Налогообложение физических лиц

2.     Налогообложение физических лиц

2.1. Налогообложение доходов учредителей

Общих фондов банковского управления (ОФБУ)

Подоходный налог исчисляется, удерживается и вносится в бюджет доверительным управляющим с суммы дохода, начисленного физическим лицам — учредителям управления либо физическим лицам — выгодоприобретателям за счет распределения прибыли, полученной доверительным управляющим ОФБУ от осуществления управления имуществом. Налог удерживается в соответствии с положениями раздела III инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 № 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" как в случае перечисления причитающегося дохода физическому лицу — учредителю (выгодоприобретателю), так и в случае присоединения дохода к сумме имущества, переданного в доверительное управление, стоимостная оценка которого указывается в сертификате долевого участия. Исчисление и удержание подоходного налога с доходов физических лиц — учредителей (выгодоприобретателей) производится доверительным управляющим по мере распределения дохода на протяжении всего периода действия договора доверительного управления. Удержанные суммы налога перечисляются в бюджет в порядке, предусмотренном пунктами 30, 31 и 32 названной Инструкции.

В случае досрочного выбытия физического лица из состава учредителей ОФБУ подлежат налогообложению денежные средства, возвращаемые такому лицу, в части, превышающей стоимостную оценку имущества, указанную в сертификате долевого участия. Положение подпункта «т» пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" о порядке налогообложения сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности, предусматривающее предоставление льготы в размере тысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда, не применяется, поскольку в соответствии с пунктом 2.5 инструкции Центрального банка России от 02.07.97 № 63 "О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации" имущество, передаваемое юридическими и физическими лицами — учредителями в доверительное управление ОФБУ, объединяется на праве общей собственности.

Доверительный управляющий обязан в соответствии с пунктом 66 Инструкции Госналогслужбы России № 35 не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, перечисленных (присоединенных) либо выплаченных физическим лицам — учредителям (выгодоприобретателям) по договорам доверительного управления, и суммах налога, удержанного с этого дохода, с указанием адресов постоянного местожительства этих лиц.

2.2. Налогообложение доходов фьючерсных операций

В соответствии с Законом Российской Федерации от 07.12.91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет платежей по подоходному налогу возложены на соответствующие организации, являющиеся источником дохода для физических лиц.

В случае заключения физическими лицами договоров на брокерское обслуживание на рынке ценных бумаг, в том числе проведение фьючерсных операций за счет средств физических лиц в интересах таких лиц, обязанности по удержанию налога возлагаются на организацию-брокера, совершающую в интересах физических лиц гражданско-правовые сделки с фьючерсами.

Объект обложения подоходным налогом определяется в течение всего срока действия договора на брокерское обслуживание нарастающим итогом как сумма дохода, полученного в виде положительной вариационной маржи по сделкам купли-продажи фьючерсных контрактов. Отрицательная маржа, полученная по названным сделкам, на уменьшение налогооблагаемого дохода, в том числе в пределах полученного дохода (положительной маржи), не относится, поскольку Законом о подоходном налогообложении уменьшение полученных доходов на сумму убытков не предусмотрено.

Учитывая изложенное, фирма-брокер на основании информации по проведенным сделкам с фьючерсами, представляемой клиринговой организацией, должна производить исчисление налогооблагаемого дохода в разрезе каждого клиента — физического лица исходя из суммы положительной маржи. Расчет производится ежемесячно по мере совершения фьючерсных сделок. Сумма налога, причитающаяся к уплате по доходу от операций с фьючерсами, перечисляется в бюджет ежемесячно в порядке, предусмотренном пунктами 30, 31 и 32 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 № 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

Налоговый учет полученных доходов производится по форме, предусмотренной в приложении № 7 к названной Инструкции. О суммах полученного дохода и удержанного налога организация-брокер представляет сведения в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке, изложенном в пункте 66 Инструкции Госналогслужбы России № 35.