Навигация
На этот вопрос стоит обратить внимание в связи с формированием стоимости объекта основных средств
128484
знака
0
таблиц
0
изображений
68. На этот вопрос стоит обратить внимание в связи с формированием стоимости объекта основных средств.
Достаточно часто предприятие становится обладателем нематериальных активов без налога на добавленную
стоимость, поскольку при реализации данного договора исполнитель использовал льготы по налогу. Так, один
из наиболее частых случаев – появление нематериальных активов в результате выполнения
научно-исследовательской или опытно-конструкторской работы учреждением образования или науки, что,
согласно подп. «м» п. 12 [ 3 ], не облагается налогом на добавленную стоимость. Соответственно, в учете у
заказчика не появляется сумма НДС по дебету счета 19 и не возникает вопрос о возмещении (зачете).
Такая же ситуация складывается при приобретении нематериальных активов у физических лиц, у
предпринимателей без образования юридического лица, а в настоящее время еще и у субъектов малого
предпринимательства, перешедших на упрощенную систему бухгалтерского учета, поскольку все эти категории
не рассматриваются как плательщики НДС и , соответственно, не могут реализовать свою продукцию
покупателю с налогом на добавленную стоимость.
При рассмотрении ситуации с приобретением нематериальных активов без налога на добавленную стоимость
следует отметить наличие специальной льготы, прямо связанной с нематериальными активами. Согласно
подп. «к» п. 12 [ 3 ], не облагаются налогом платежи по зарегистрированным в установленном порядке
лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование
охраняемого патентом объекта промышленной собственности (изобретения, полезной модели,
промышленного образца), а также получения авторских прав. Следует обратить внимание на ужесточение
формулировки льготы по сравнению с [ 33 ], где вообще освобождались от налога на добавленную стоимость
патентно-лицензионные операции (кромке посреднических), связанные с объектом промышленно
собственности, на получение авторских прав. Согласно [ 37 ], от налога в соответствии с льготой в
действующей сейчас формулировке освобождены платежи по зарегистрированным в установленном порядке
лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование
охраняемого патентом объекта промышленной собственности.
Иные обороты, возникающие в процессе передачи и использования объектов промышленной собственности,
облагаются налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст. [ 34 ].
Следует обратить внимание на то, что от налога освобождается только получение (ни никак не передача)
авторских прав. Согласно [ 14 ], переход авторского права от одного субъекта к другому возможен не иначе, как
по наследству.
В связи с этим юридические лица, получая право на использование, например, аудиовизуальных
произведений, не приобретают авторских прав на эти произведения. А поскольку от налога освобождается
только получение авторских прав, то средства, получаемые изготовителями указанных произведений, за
передачу по договорам прав на их использование, облагаются налогом на добавленную стоимость в
общеустановленном порядке [ 38 ].
Согласно другому разъяснению, касающемуся программ ЭВМ (которые являются объектами авторского права),
средства получаемые в качестве платы за передачу по договорам прав на использование этих программ
облагаются налогом в общеустановленном порядке. Поэтому при передаче права на использование программ
ЭВМ оплата вознаграждения за указанную передачу должна производиться с учетом налога на добавленную
стоимость [ 39 ].
Таким образом, при действующей формулировке льготы вероятность приобретения нематериальных активов
такого рода без налога на добавленную стоимость очень невелика.
Нематериальные активы могут не только приобретаться предприятием и не только создаваться путем
привлечения стороннего подрядчика, но и могут создаваться собственными силами путем осуществления
соответствующих расходов с отражением их по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и — после
завершения – поставки на учет по дебету счета 04. При этом необходимо иметь в виду, что, согласно п. 8 [ 3 ],
облагаются налогом обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри организации (предприятия) для
собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения. Таким
образом, создание нематериальных активов собственными силами облагается налогом. При этом, согласно п. 9
[ 3 ], за основу определения облагаемого оборота в данном случае может быть принята фактическая
себестоимость.
Сложность ситуации состоит в том, что [ 3 ] не дает прямых указаний о том, куда относить начисленный налог.
В аналогичной ситуации с выполнением хозяйственным способом строительно-монтажных работ (п. 11, а
также п. 52 [ 3 ] предусмотрено отражение начисленной суммы налога по кредиту счета 68 и дебету счета 08 с
последующим включением в стоимость объекта и списанием через износ. По создаваемым своими силами
нематериальным активам предусмотрено начисление налога, но не предусмотрено его включение в стоимость
создаваемого объекта. Поскольку действовать по аналогии со строительно-монтажными работами прямых
оснований все же нет, то при отсутствии специальных разъяснений модно говорить об отнесении
начисленных налоговых сумм за счет собственных источников предприятия.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ.
Приведем практический пример, который произошел в результате аудиторской деятельности автора между
налоговой инспекцией г. Красноярска и Красноярским Центральным Агентством Воздушных Сообщений
(ЦАВС). Суть вопроса такова. Между ЦАВС г. Красноярска и АОЗТ «Таис» был заключен договор о
выполнении работ по совершенствованию технологии системы бронирования «Сирена-2». Причем, как было
установлено, данная работа не являлась научно-технической разработкой, а относилась к систематически
проводимому регламенту, обеспечивающему адаптацию системы к меняющимся условиям. Выполненные
АОЗТ «Таис» работы по теме «Совершенствование технологии системы бронирования «Сирена-2» не
предусматривали передачу прав на не ЦАВС г. Красноярска. Данные работы проводились для ЦАВС в рамках
обслуживания существующей системы и , в связи с этим, затраты, понесенные ЦАВС не могут быть
квалифицированы как нематериальные активы и отражены на балансе ЦАВС г. Красноярска на бухгалтерском
счете 04 «нематериальные активы». Это следует также из того, что к нематериальным активам, согласно
существующему ныне законодательству, можно отнести только :
· права, возникающие у предприятия в результате определенных гражданско-правовых сделок;
· активы, характеризующиеся долгосрочным характером использования (свыше одного года);
· активы, способные приносить предприятию доход.
Последний пункт вызывает много нареканий со стороны специалистов. Любой актив, находящийся на балансе
предприятия. Приносит ему доход, вне зависимости от того, нематериальный это актив или, например,
основные средства. Если какой-либо актив не приносит предприятию доход, то бухгалтеру должно быть дано
право снять его с баланса.
В случае нарушения предприятием хотя бы одного из перечисленных выше трех пунктов, отнесение
каких-либо видов имущества к нематериальным активам становится невозможным. Однако, налоговая
инспекция при проведенной проверке ЦАВС г. Красноярска посчитала затраты по указанному виду работ
нематериальных активов и начислила соответствующие штрафные санкции, как занижение налогооблагаемой
базы по прибыли (предприятие несло на затратные счета, понесенные им затраты) и по налогу на имущество.
Однако, автор утверждает, что отнесение данной финансово-хозяйственной операции к нематериальным
активам не правомерно.
Исчисление налога на прибыль в операциях, связанных с нематериальными активами, регулируется
соответствующими положениями [ 1 ]. Специальных положений именно по нематериальным активам в
инструкции очень мало. Поэтому остановимся, главным образом не на правилах налогообложения прибыли
вообще, а на некоторых известных особенностях нематериальных активов для целей исчисления налога на
прибыль.
Похожие работы
... от списания нематериальных активов подлежат отнесению на финансовые результаты организации. 2.Основные проблемы оценки интеллектуальной промышленной собственности. 2.1. Основные виды и методы оценки интеллектуальной промышленной собственности. Как правило, оценка нематериальных активов требуется при решении некоторой конкретной задачи, связанной с использованием имущественных прав на ...
... = (Чистая прибыль + расходы по заемному капиталу) / совокупный капитал Расчетные данные по чистой прибыли и стоимости активов базируются на бухгалтерских показателях. - WACC (Weighted Average Cost of Capital) - средневзвешенная стоимость капитала, «стоимость привлеченных пассивов» (Данный расчетный показатель можно рассматривать и как предельную доходность используемого капитала) WACC = ...
... предложить пути совершенствования данной сферы учета, которые будут полностью изложены в третьей главе дипломного проекта. 3.3 Совершенствование концепции бухгалтерского учета нематериальных активов на предприятии ГП «Альфа» Важную роль в повышении эффективности использования НМА в хозяйственной деятельности предприятий имеет организация рационального управления этими видами активов. ...
... на то, что использование различных видов гражданско-правовых договоров при приобретении объектов авторского права предопределяет не только правовой режим приобретенного объекта, но и его последующий бухгалтерский учет. Нематериальными активами будут считаться лишь права на объекты авторского права, приобретенные по авторским договорам, но не по договорам купли-продажи. Различные договоры являются ...
0 комментариев