Оценка нематериальных активов

I. ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ

НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

В настоящее время в имуществе предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено

волной поглощения одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических изменений, распространением

информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового рынка России. Вопросы методики и организации учета

данного вида имущества активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы – один из самых

проблемных в настоящее время вопросов российской методологии бухгалтерского учета.

Практическое использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий есть по сути процесс

коммерциализации инновационной сферы, который условно можно свести к следующим стадиям.

Первая стадия. - это грамотная классификация объектов интеллектуальной собственности, на базе которой должна формироваться

предварительная оценка их рыночной стоимости. Однако в настоящее время предприятия либо ее не выполняют, либо делают это

по-дилетантски. Поэтому необходима профессиональная разработка базовых методологических и методических рекомендаций.

Вторая стадия - это включение стоимости объектов нематериальных активов в состав имущества предприятий по бухгалтерскому счету

04 «Нематериальные активы». В соответствии с законодательством РФ эти средства подлежат амортизации: ежемесячно относятся на

себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, которые рассчитывает предприятие (фирма) исходя их первоначальной стоимости

и срока их полезного использования, но не более срока деятельности самого предприятия (фирмы), затем реализуются и оседают на

расчетном счете предприятия. В дальнейшем они используются исключительно на развитие данного производства, на вознаграждение

авторам разработок (а также лицам, которые содействовали созданию или использованию этих разработок), и потому не должны

облагаться налогами.

Третья стадия - коммерциализации нематериальных активов заключается:

· в активном выходе предприятий на рынок научно-технической продукции;

· в умении найти своего покупателя, овладевать искусством предпринимателя, т.е. самому искать заказчика (потребителя) для своей

идеи или разработки;

· в умении рекламировать их;

· в умении писать в журналы, пробиваться на телевидение и т.д.

Хозяйствующему субъекту любой фирмы собственности необходимо уметь грамотно анализировать ситуацию на рынке продукции

(услуг), вести учет тенденций спроса на свои разработки или продукцию (услуги), закреплять за собой рыночную «нишу» и быть

серьезно подготовленным в области предпринимательской деятельности, маркетинга, знать правовые, юридические основы отношений

с партнерами.

Тактика игнорирования подобных действий неизбежно обернется для предприятий в будущем полной потерей конкурентной

способности их продукции на внешних и внутренних рынках.

Практическое же использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий, превращение их в конкретный

механизм для коммерческой оценки результатов интеллектуального труда, интеллектуальной собственности дает возможность

современному предприятию (фирме):

· изменить структуру своего производственного капитала за счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости новой

продукции и услуг, увеличив их наукоемкость, что сыграет определенное значение для повышения конкурентной способности

продукции и услуг.;

· экономически эффективно и рационально использовать незадействованные и лежащие «мертвым грузом» нематериальные активы,

которыми все еще располагают многие предприятия, фирмы, НИИ, КБ, научно-исследовательские лаборатории и т.д.

В целом проблема коммерческой оценки нематериальных активов явно назрела; нужна классификация нематериальных активов,

определение сущностных характеристик их видов, принципы постановки на бухгалтерский учет, методы оценки и переоценки

стоимости, анализ хозяйственной эффективности нематериальных активов, их правовая защищенность, порядок проведения экспертизы

и т.д. Все это превращает проблему нематериальных активов в одну из наиболее актуальных экономических и правовых проблем на

данном этапе движения российской экономики в целом, сферы НИОКР и наукоемкого производства, в частности, к цивилизованным

рыночным отношениям.

Нематериальные активы весьма неоднородны

· по своему составу;

· по характеру использования или эксплуатации в процессе производства;

· по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности.

Поэтому необходим дифференцированный подход к их анализу. В практической работе следует учитывать следующие принципы

формирования нематериальных активов:

По срокам полезного использования:

· функционирующие (работающие) нематериальные активы - объекты нематериальных активов, использование которых приносит

предприятию доход в настоящий период;

· нефункционирующие (неработающие) нематериальные активы - объекты нематериальных активов, которые не используются по

каким-либо причинам, но могут использоваться в будущем.

По оборачиваемости (долговременности использования):

· текущие - это объекты нематериальных активов, которые используются в деятельности предприятия не более года, так как быстро

теряют свою потребительскую стоимость. Они включаются в текущие затраты предприятия;

· долгосрочные - это объекты нематериальных активов, которые используются в деятельности предприятия более года. Их стоимость

переносится на стоимость производимого с их помощью продукта по частям (амортизируется).

По степени отчуждения:

· отчуждаемые - обладающие способностью полностью передаваться при их продаже, передаче, аренде;

· неотчуждаемые - остающиеся в собственности предприятия-владельца при частичной передаче прав на их использование.

По степени влияния на финансовые результаты предприятия:

· объекты нематериальных активов, способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию;

· объекты нематериальных активов, опосредованно влияющие на финансовые результаты.

По степени правовой защищенности:

· нематериальные активы, защищаемые охранными документами (авторскими правами);

· нематериальные активы, не защищенные охранными документами (авторскими правами).

По степени вложения индивидуального труда работниками данного предприятия:

· собственные — то есть объекты нематериальных активов, которые разработаны лично работниками или учредителями предприятия;

· паевые –- то есть объекты нематериальных активов, разработанные совместно с другими физическими или юридическими лицами на

долевых условиях;

· приобретенные со стороны --- то есть объекты нематериальных активов, которые получены от других физических или юридических

лиц, за плату или безвозмездно.

Для успешного введения нематериальных активов в экономический оборот предприятия любой участник этого действия обязан

разбираться в классификации и сущностных характеристиках каждого объекта нематериальных активов, их особых свойствах, а также в

сопутствующих им патентно-правовых документах.

СУЩНОСТНЫЕ ПРИЗНАКИ И ХАРАКТЕРИСТИКИ ОБЪЕКТОВ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Авторские свидетельства.

Это второй после патента правовой документ по изобретениям. Выдача авторских свидетельств была предусмотрена законодательством

ряда стран в системе СЭВ. Требования к изобретению в случае получения на него авторского свидетельства были те же, что и при

получении патента. Разница заключалась в том, что изобретение, защищенное патентом, могло использоваться только

патентовладельцем, а в случае защиты его авторским свидетельством исключительным правом на его использование обладало

государство. Положение самого изобретателя было одинаковым: в любом варианте защиты его изобретения (патент или авторское

свидетельство) закон предусматривал справедливое вознаграждение автору со стороны организации, которая использовала данное

изобретение. В настоящее время в государствах, которые образовались на территории бывшего СССР, в соответствии с новым

законодательством изобретения охраняются только на основе патентов.

Авторское право («копирайт»)

Распространяется на произведения науки, литературы, искусства, которые являются результатом творческой деятельности, независимо

от назначения и достоинства произведения, а также способа его выражения.

Объектом авторского права выступают:

· литературные и литературно-художественные произведения (книги, брошюры и другие письменные произведения), научные

научно-технические, в том числе топология интегральных микросхем, учебные и публицистические произведения, программы для

ЭВМ, базы данных, речи, лекции, доклады и т.д.;

· драматические и музыкально-драматические произведения, музыкальные произведения с текстом и без него;

· хореографические произведения и пантомимы;

· аудиовизуальные произведения (кино-, теле-, видеофильмы и программы, слайдфильмы, диафильмы и другие кино- и

телепроизведения);

· произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного

искусства;

· произведения декоративно-прикладного и сценографического искусства;

· произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства;

· фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии;

· географические, геологические и другие карты, эскизы, пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и т.д.;

· другие произведения.

Авторское право на произведение, созданное совместным трудом двух и более лиц (соавторство), принадлежит всем, независимо от

того, образует ли такое произведение целое или состоит из частей, каждая из которых имеет самостоятельное значение.

Авторское право обозначает право на данное произведение, на изготовление и распространение его копий либо самим автором, либо

с разрешения последнего, а также право автора пресекать любые искажения своего произведения и получать в течение всей жизни и 50

(пятидесяти) лет после смерти доход, который приносит его произведение.

Авторское право распространяется на оригинальные обнародованные и необнародованные произведения, находящиеся в следующих

объективных формах своего выражения:

· письменная (рукопись, машинопись, нотная запись и др.);

· устная (публичное выступление, публичное произнесение и т.д.);

· звуко- или видеозапись (механическая, магнитная, цифровая, оптическая и т.д.);

· объемно-пространственная (скульптура, модель, сооружение, макет и т.д.);

· изображения (рисунок, эскиз, картина, план, чертеж, кино-, теле-, видео- или фотокадр и т.д.);

· других формах.

Авторское право не распространяется на идеи, принципы, методы, процессы. системы, способы, концепции, сообщения о событиях и

фактах, лежащих в основе охраняемых авторским правом произведений. Авторское право на данное произведение не связано с правом

собственности на материальный объект, в котором произведение выражено.

Охрана авторского произведения не зависит от его качества: оно может быть плохим или хорошим в эстетическом плане, но любое

незаконное использование такого произведения (за исключением тех случаев, когда имеется разрешение автора или владельца

«копирайта») может вызвать различные санкции. Согласно [ 14 ], весь комплекс прерогатив, которые составляют авторское право,

признан и защищен на протяжении жизни автора. После его смерти период сохранения авторских прав равен 50 (пятидесяти) годам, как

наиболее справедливый баланс между сохранением экономических прав, принадлежащих автору, и потребностью общества в доступе к

явлению науки, культуры и искусства.

База данных -

объективная форма представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли

быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

Деловая репутация фирмы («гудвилл») -

стоимостная категория, представляющая разницу между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового

комплекса и стоимостью всех ее активов. В российской практике цена «гудвилл» законодательно определена пока еще только для

процесса приватизации с аукциона или по конкурсу. В данном случае этот вид нематериальных активов рассматривается как «разница

между покупной и оценочной стоимостью имущества». Однако общепринятой методики оценки «гудвилл» пока нет. Деловая

репутация предприятия (фирмы) складывается годами.

Факторами, определяющими ее являются: эффективность деятельности, высокая кредитоспособность, первоклассные кадры, культура

обслуживания, порядочность руководства.

Фактическая величина «гудвилл» есть сравнение рыночной стоимости материальных и нематериальных активов с контрактной ценой

на приобретаемое предприятие (фирму). Если контрактная цена превышает рыночную стоимость всех активов, возникает «гудвилл

положительный». И наоборот, если контрактная цена ниже рыночной стоимости всех активов, возникает «гудвилл отрицательный».

Затраты НИОКР -

затраты, связанные с процессом подготовки и проведения научных анализов, исследования, экспериментов, продиктованных

потребностями фундаментальных, прикладных и отраслевых наук.

Затраты на услуги непромышленного характера, оказываемые сторонними организациями.

К ним относятся консультационные услуги по правовым, финансовым и маркетинговым проблемам, включающие вопросы:

· купли-продажи товаров, ведения бизнеса, коммерческой информации;

· финансового планирования и контроля, калькуляции себестоимости продукции, вопросы ценообразования. экспертной оценки по

инвестированию средств, по прогнозам движения ликвидности, управлению текущими активами;

· стратегии бизнеса (исследование инвестиционных проектов, технологических решений, объемы инвестиций, издержки в процессе

производства и реализации товара, ожидаемая прибыль, реорганизация структуры компании, акционирование и т.п.);

· ведения учета и составления отчетности на предприятии, порядка выполнения финансовых обязательств, анализа финансового

планирования и т.п.;

· составления бизнес-планов, предоставления коммерческой информации, составления прогнозов на базе экономических моделей

оценки возможных рисков и др.

Изобретение -

новое и обладающее существенными отличиями техническое решение задачи, дающее положительный эффект.

Охраняется законом, если имеет изобретательский уровень, применяется в различных отраслях промышленности народного хозяйства.

Объектами изобретения являются:

· устройство;

· способ;

· вещество;

· штамм микроорганизма;

· культуры клеток растений и животных;

· применение ранее известных устройств, способа, вещества, штамма по новому назначению.

Лицензия -

правовой документ, дающий:

1) разрешение на использование другими физическими или юридическими лицами изобретений, технологий, технических знаний,

производственного опыта и т.д.

2) разрешение, выдаваемое государственными органами на осуществление какой-либо хозяйственной деятельности.

Лицензия является формой контроля со стороны государства за внешнеторговой деятельностью организаций (фирм), рациональным

использованием экспортных ресурсов и сбалансированностью импорта.

Лицензия возвратная -

правовой документ по использованию объектов нематериальных активов.

Лицензия исключительная -

правовой документ по использованию объектов нематериальных активов в оговоренных пределах. Чаще всего эти пределы

устанавливаются по срокам и территории действия данной лицензии. Основное отличие исключительной лицензии состоит в том, что

лицензиар (продавец лицензии) не может пользоваться правами сам или переуступать их третьему лицу в оговоренных пределах.

Лицензия неисключительная (простая) -

то есть право лицензиара, которое разрешает лицензиату (покупателю лицензии) использовать предмет договора в пределах территорий,

оговоренных соглашением, сохраняя за лицензиаром право самостоятельно пользоваться им на данной территории и на определенный

срок, а также продавать лицензии на аналогичных условиях третьим лицам.

Лицензия перекрестная -

правовой документ по взаимному предоставлению патентных прав различными патентодателями.

Лицензия полная -

правовой документ, по которому лицензиар предоставляет лицензиату все права по использованию объектов нематериальных активов

(на срок действия лицензионного договора). Если срок действия лицензионного договора превышает срок действия патента или равен

ему, то такие лицензионные договоры на изобретения, промышленные образцы и товарные знаки по своему технико-экономическому

смыслу равноценны продаже патента. Между тем при продаже патента право собственности на предмет договора переходит к

покупателю, а при продаже полной и других видов лицензий это право к лицензиату не переходит. Собственником предмета договора

остается лицензиар, хотя он и передает право использования лицензии в полном объему лицензиату (но только на новый срок действия

лицензии).

Лицензия принудительная -

правовой документ, который выдается по решению компетентной инстанции в обязательном порядке при наличии определенном

законом обстоятельств (неиспользование объекта промышленной собственности, недостаточное использование, общественная

потребность в более широком использовании изобретения) в случае невозможности достигнуть согласия с обладателем собственности

на патент.

Сублицензия -

правовой документ, в соответствии с которым собственник изобретений, технологический знаний, опыта, секретов производства и т.д.

передает своему контрагенту право на использование ( в оговоренных пределах) этих объектов интеллектуальной деятельности. В

лицензионном соглашении определяется вид лицензии, характер и объем прав на использование объекта лицензии, производственная

сфера, территориальные границы, способ передачи технологии.

Лицензионное соглашение патентное -

правовой документ, объектом которого являются научно-технические достижения, защищенные патентами или другими охранными

документами. Разновидностью патентных лицензионных соглашений являются принудительные лицензионные соглашения, т.е.

разрешение на право использования запатентованного объекта с выплатой вознаграждения патентовладельцу. Принудительные

лицензионные соглашения выдаются без согласия патентовладельца по специальному решению соответствующих органов,

определенных законодательством.

Лицензионное соглашение беспатентное -

правовой документ, объектом которого являются научно-технические достижения, не имеющие правовой охраны в стране лицензиата и

в странах, указанных в лицензионном договоре.

Наименование места происхождения товара или услуги -

это всегда географическое название страны, населенного пункта, местности, где произведен продукт или услуга. В данном случае

специфические свойства или качества продукта и услуги в значительной мере (или полностью) определяются географическими или

природными условиями, а также человеческим фактором. Основное требование, предъявляемое к данному объекту нематериальных

активов, заключается в том, что оно не должно относиться к географическим названиям всеобщего употребления.

Научное открытие -

признание явлений, свойств или законов материального мира, которые до сих пор не были познаны и не допускали проверки. Согласно

Женевскому договору о международной регистрации научных открытий (1978 г.), объектом открытия признается неизвестное ранее

свойство или закономерность материального мира.

«Ноу-хау» -

полностью или частично конфиденциальные знания технического, организационно-административного, финансового, экономического,

управленческого характера, которые не являются общеизвестными и практически применимы в производственной и хозяйственной

деятельности. К «ноу-хау» относятся знания и опыт, не имеющие правовой охраны, в том числе:

· отчеты о НИОКР;

· научно-техническая, опытно-конструкторская и технологическая документация;

· способы и приемы, без знания которых невозможно выпустить продукцию, включая ее проектирование, расчеты, строительство и

изготовление каких-либо объектов или изделий;

· знания и опыт административного, финансового, экономического характера;

· составы или рецепты материалов, веществ, сплавов, штаммов;

· методы и способы лечения заболеваний, поиска и добычи полезных ископаемых;

· отчеты о патентных исследованиях, содержащие анализ тенденций развития и обоснование перспективных направлений, анализ

технического уровня, анализ патентно-лицензионной деятельности ведущих фирм, а также построение

информационно-математической модели перспективного объекта техники с расчетом ТЭО и перспективного технического уровня;

сведения о патентоспособности и патентной чистоте объекта;

· маркетинговые исследования;

· социально-экономические концепции;

· социально-экономические прогнозы;

· прочее.

Выявление «ноу-хау» должно происходить на всех стадиях инновационного процесса, включая разработку заводских методик,

инструкций по эксплуатации, текущему и капитальному ремонту, безопасности этих работ, технической и иной документации и т.д.

В основу выделения и выявления «ноу-хау» положены критерии ХХII сессии Европейской экономической комиссии (Женева, 1969 г.):

· конфиденциальный характер;

· научно-технические знания и опыт;

· ценность;

· возможность практического применения;

· правовая защищенность на национальном и международном уровне.

Организационные расходы, возникающие при образовании предприятия (СП и АО),

то есть расходы, связанные с разработкой учредительных документов предприятия и технико-экономических обоснований, затраты на

подготовку кадров и др. (при внесении их в уставный фонд предприятия).

Патент -

юридически закрепленные исключительные права пользования, производства и продажи продукции на период, предусмотренный

законодательством.

Полезная модель -

(изобретение в области механики) описывается как устройство. Главные отличия состоят в том, что :

· во-первых, требуемый уровень технологического прогресса («уровень изобретения») ниже, чем при изобретении;

· во-вторых, максимальный срок охраны короче, чем предусмотренный по закону об изобретениях.

Право на пресечение недобросовестной конкуренции.

Парижская конвенция об охране промышленной собственности (Стокгольмский акт 1967 г.) и Типовой закон по товарным знакам

определяют 15 (пятнадцать) видов недобросовестной конкуренции. Принимаемые в разных странах законы о пресечении всех видов

недобросовестной конкуренции базируются на общеконституционных принципах, принципах гражданского кодекса, прецедентного

права и специальных законах. Необходимо, чтобы законы о недобросовестной конкуренции несли в себе твердые правовые рамки, но в

то же время были достаточно гибкими по отношению к постоянно изменяющимся социальным и экономическим обстоятельствам.

Виды недобросовестной конкуренции:

· бойкотирование торговли другой фирмы;

· все действия, направленные на то, чтобы потребитель принял предприятие, товары, промышленную и коммерческую деятельность

одного производства за деятельность, товары и услуги конкурента;

· выпуск рекламы, в которой своя продукция сравнивается с товарами и услугами конкурентов;

· выяснение производственных и коммерческих тайн конкурента путем шантажа или подкупа его служащих;

· демпинг с целью противодействия конкурентам;

· злоумышленные нарушения контрактов, заключенных с конкурентами;

· использование указаний или обозначений, вводящих потребителя в заблуждение относительно природы и способа изготовления,

характеристик, пригодности для определения целей или количества товаров;

· ложные заявления, дискредитирующие предприятие, фирму, товары, промышленную и коммерческую деятельность конкурента;

· намеренное копирование товаров, услуг, рекламы или других аспектов коммерческой деятельности конкурента;

· нарушение правовых положений, не имеющих прямого отношения к конкуренции, когда такое нарушение дате неоправданные

преимущества перед конкурентом;

· неправомочное использование или раскрытие «ноу-хау» конкурента;

· невыполненные обещания потребителю выгодных условий при реализации;

· подкуп и приманивание покупателей конкурентов;

· угрозы конкуренту иском о нарушении патентов и товарных знаков, если это шантаж.

Программа для ЭВМ -

объективная форма предоставления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других

компьютерных устройств с целью получения определенного результата (включая подготовленные материалы, полученные в ходе

разработки программы для ЭВМ и порождаемые ею аудиовизуальные изображения).

Право пользования природными ресурсами

включает в себя право пользования землей, водными и лесными ресурсами, недрами и т.д.

Право пользования имуществом

включает право пользования;

· материальным имуществом: движимым и недвижимым;

· нематериальным: лицензии на право использования нематериальных активов и лицензии на право осуществления какой-либо

деятельности. Права пользования природными ресурсами и имуществом можно передавать на основе лицензионных и иных

предусмотренных законодательством договоров и соглашений.

Промышленный образец -

художественное или художественно-конструкторское решение, определяющее внешний вид продукции или услуги. При наличии

перечисленных условий имеет правовую защиту. Относится к сфере дизайна (или страйлинга) и характеризуется новизной,

оригинальностью. Декоративная сторона изделия может быть выражена в форме, структуре или цвете, причем изделие должно быть

обязательно воспроизведено промышленными средствами. В этом случае оно охраняется законом о промышленной собственности.

Если же изделие существует в единичной экземпляре и не воспроизводится промышленным способом, то охраняется законом об

авторском праве («копирайтом»).

Промышленные образцы защищены против неправомочного копирования или имитации свидетельством о регистрации либо патентом

на промышленный образец ( в отличие от патента на изображение) Срок такой защиты колеблется о 5 (пяти) до 15 (пятнадцати) лет.

Расходы, возникающие при организации нового направления в деятельности данного предприятия,

аналогичны организационным расходам, возникающим при образовании предприятия (СП и АО). Обязательным условием является

внесение их в уставный фонд предприятия.

Рационализаторское предложение -

техническое решение, являющееся новым и полезным и предусматривающее изменение конструкции изделий, технологии

производства или изменение состава материала. К рационализаторским предложениям относятся:

· проекты (чертежи или технические проекты);

· конструкции;

· технологические процессы.

Смежные права -

это права исполнителей. Субъектами смежных прав могут выступать:

· исполнители произведений;

· изготовители копий, фонограмм;

· организации эфирного и кабельного вещания.

Все эти субъекты смежных прав осуществляют свои права на распространение, копирование, исполнение в пределах прав, полученных

по договору с автором данного произведения, независимо от способа и формы выражения.

Сорт растений -

группа растений, которая независимо от патентоспособности определяется признаками, характеризующими данный генотип (или

комбинацию генотипов), и отличается от других групп растений хотя бы одним признаком.

Товарный знак.

Согласно существующему в РФ Закону «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»,

товарный знак, и знак обслуживания (дальнейшем - товарный знак) - это элемент, способствующий отличию товаров и услуг одних

юридических лиц или граждан от однородных товаров и услуг (в дальнейшем - товары) от других юридических лиц или граждан.

Товарные знаки могут быть:

· словесные;

· изобразительные;

· объемные;

· и другие обозначения или их комбинации в любом цвете или цветовом сочетании.

Товарные знаки указывают, кто несет ответственность за качество предлагаемых населению товаров.

Функции товарного знака:

· указать покупателю на качество товара (услуги);

· распознать свой товар (услугу);

· распознать владельца товара (услуги);

· отличить данный товар (услугу) от аналогичных.

Правовая защищенность товарного знака как вида собственности обеспечена:

а) путем доказательства акта регистрации;

б) предоставлением права запрета на использование товарных знаков другими лицами без разрешения официальных владельцев.

Если товарный знак связан с предоставлением услуг, то это знак обслуживания и используется он отелями, ресторанами, турбюро,

прачечными, химчистками, авиакомпаниями, агентствами по прокату и др.

Топология интегральных микросхем (ИМС) -

зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной

микросхемы и связей между ними. Предназначена для выполнения функций электронной микросхемы. Правовая защита касается

только монолитных схем, т.е. оригинальной технологии, которая создана в результате творческой деятельности автора и неизвестной

разработчикам и изготовителям на дату создания ИМС непосредственно в полупроводниковой пластине. К ИМС, получаемым на

пленочной или гибридной основе, правовая защита не относится.

Указания на источник происхождения товара или услуги -

одна из разновидностей коммерческих обозначений. Представляет собой какое-либо наименование, выражение или знак, которые

показывают, откуда поступил данный продукт или услуга: страна, регион, конкретное место (например, «Сделано в ......»). Вместе с

наименованием места происхождения составляет так называемые географические указания.

По наименованию места происхождения (в отличие от указания на источник происхождения) можно судить также о специфических

свойствах и качествах товара и услуги, которые определяются географическими условиями района, где этот продукт или услугу

произвели. Поэтому использовать место происхождения правомочны только те производители, предприятия которых расположены в

данной географической зоне и только применительно к конкретным продуктам и услугам, произведенным в этих зонах (например,

«Бордо», «Ессентуки», «Боржоми» и т.д.).

Фирменные наименования

характеризуют репутацию и положение предприятия в целом. Служат для его распознавания и выделения из числа других, а также

полезным источником информации для потребителей. Охрана фирменных наименований предусмотрена законодательством

большинства стран. Но правовые режимы в отношении их резко отличаются, так как определяются положениями гражданского и

торгового права. Во многих странах введены различные системы регистрации фирменных наименований.

«Френчайзинг»-

взаимовыгодное соглашение, по которому крупная «родительская» фирма или предприятие предоставляют право малой фирме

(частной или государственной) реализовывать свою продукцию и вести свое дело под маркой (торговым знаком) «родительской»

фирмы в течение определенного срока в специально указанном месте с правом выбора рынка сбыта. За эту возможность малая фирма

уплачивает вступительный взнос и отчисляет определенный процент с оборота в пользу «родительской» фирмы.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

При рассмотрении вопроса о налогообложении автор руководствовался тем, что действующие нормативные

документы не во всех случаях содержат положения, касающиеся этой категории долгосрочных активов,

поэтому часто руководствовался общими правилами налогообложения, касающимися как нематериальных

активов, так и других видов имущества предприятия. В операциях с нематериальными активами возникают, в

основном, следующие налоги;

· налог на имущество;

· налог на добавленную стоимость;

· налог на прибыль.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Что касается налога на имущество, то здесь следует отметить, что автору неоднократно приходилось

встречаться в своей практической аудиторской деятельности с просьбами предприятий о проведении

экспертизы по стоимостной оценке товарного знака и постановки его на баланс. После проведения

прикидочных расчетов по оценке стоимости товарного знака и доведения этой цифры до предприятий,

последние отказывались от аудиторских услуг по оценке товарного знака. Объяснялось это решение

предприятиями тем, что сумма налога на имущество, которую следовало бы в этом случае проплатить в

бюджет, была слишком высока.

Как известно, налог на имущество предприятия относится к категории прямых (подоходно-поимущественных)

налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав).

Экономическая сущность данного налога — изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в

конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества. Состав активов

предприятия, стоимость которых подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на имущество, и

порядок применения данной нормы изложен в п.2 и п.4 [ 31 ]. Согласно этой инструкции объектами

налогообложения являются учтенные на балансе предприятия:

· стоимость запасов и затрат;

· остаточная стоимость основных средств нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся

предметов.

Как известно из нормативных документов, товарный знак, как определенный вид нематериальных активов, не

амортизируется. Поэтому, хотя налогообложению подлежит остаточная стоимость всех основных фондов,

учтенных на балансе предприятия, даже если они не используются в производстве и не эксплуатируются

длительное время, применительно к товарному знаку этого сказать нельзя.

В целях постановки на баланс товарных знаков — как и многих других форм нематериальных активов, автор

рекомендует вывести из налогооблагаемой базы по налогу на имущество такой вид нематериальных активов,

как товарный знак. Здесь же следует сказать о налогообложении одного из видов нематериальных активов –

гудвилла. В сложившейся бухгалтерской практике даже при аукционных продажах бухгалтеры предприятий не

ставят на баланс по счету 04 (если гудвилл положительный) или по счету 83 (если гудвилл отрицательный, что

бывает крайне редко). Данная хозяйственная операция проходит как бы незамеченной, однако, если подойти

формально, то, у предприятия должен появиться, как правило, счет 04 «Деловая репутация предприятия». Как

показывалось выше, и что видно из [ 31 ], сумма, образовавшаяся на счете 04, входит в налогооблагаемую базу

по налогу на имущество. Повторим еще раз, что данная финансово-хозяйственная операция, если стать на

формальные позиции методологии постановки на баланс такого нематериального актива, как гудвилл, может

привести к штрафным санкциям со стороны налоговых органов (занижение налогооблагаемой базы по налогу

на имущество).

Рассмотрим более подробно оставшиеся два вида налогов.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Особенности исчисления налога на добавленную стоимость в тех или иных конкретных ситуациях

определяются целым рядом обстоятельств, и прежде всего:

· условиями поступления и выбытия нематериальных активов;

· назначением конкретных объектов нематериальных активов, предназначенных:

- для использования в производстве продукции (работ, услуг), облагаемых при реализации налогом на

добавленную стоимость;

- для использования в производстве продукции (работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом на

добавленную стоимость.

В качестве наиболее типичных вариантов поступления объектов нематериальных активов следует назвать:

Ё приобретение (покупку) нематериальных активов;

Ё создание объектов нематериальных активов как собственными силами, так и путем привлечения сторонних

исполнителей (подрядчиков) на договорной основе;

Ё приобретение объектов нематериальных активов на условиях обмена;

Ё безвозмездное получение объектов нематериальных активов.

Во всех этих случая так или иначе решаются вопросы:

Ю должен ли получатель (покупатель) нематериальных активов оплачивать поставщику (продавцу,

передающей стороне, изготовителю) налог на добавленную стоимость (или, другими словами, происходит ли

приобретение нематериальных активов с налогом на добавленную стоимость или без него);

Ю куда отнести и как в дальнейшем учитывать в расчетах налог на добавленную стоимость, если он

уплачивался при приобретении нематериальных активов.

С момента возникновения налога на добавленную стоимость порядок учета и отражения в расчетах с

бюджетом сумм НДС по приобретенным (купленным) нематериальным активам последовательно изменялся

во времени:

а с 01 января 1992 года по 31 декабря 1992 года уплаченная предприятием сумма налога на добавленную

стоимость включалась в первоначальную стоимость приобретенного объекта с последующим списанием на

издержки производства и обращения через суммы износа (амортизации) в установленном порядке;

а с 01 января 1993 года сумма НДС, уплаченная покупателем на издержки производства и обращения не

относится , а вычитается из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, равными долями:

- с 01 января 1993 года по 31 декабря 1993 года - в течение 24 месяцев;

- с 01 января 1994 года - в течение 6 месяцев.

При этом с 01 января 1994 года для малых предприятий действовал особый порядок, согласно которому эти

предприятия суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, вычитали сразу в полном

объеме (а не в течение 6 месяцев) из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет (см. п. 16 [ 32 ] и п. 50 [ 33 ].

С 01 апреля 1996 года такой порядок, согласно [ 34 ] введен для всех предприятий 9а не только малых). Суммы

налога, уплаченные по нематериальным активам, принятым к бухгалтерскому учету 01 января 1996 года,

подлежали вычету в установленном размере невозмещенного остатка из сумм налога, подлежащих взносу в

бюджет по отчету за март (I квартал) 1996 года [ 35 ], [ 36 ].

По состоянию на сегодня суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении

нематериальных активов , в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в

момент принятия на учет нематериальных активов см. п. 47 [ 3 ].

Следует специально подчеркнуть, что, как и по другим видам приобретаемых предприятием ресурсов, по

нематериальным активам речь может идти о возмещении только уплаченных поставщику сумм налога на

добавленную стоимость (при соблюдении всех остальных требований [ 3 ]). Соответственно, в бухгалтерском

учете налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам отражается по дебету

счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную

стоимость по приобретенным нематериальным активам». Суммы налога на добавленную стоимость,

подлежащие возмещению (зачету), списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68, субсчет «Расчеты с

бюджетом по налогу на добавленную стоимость». Соответственно налогоплательщик при этом на основании

данных оперативного учета должен вести раздельный учет сумм налога как по оплаченным, и по

неоплаченным нематериальным активам, так см. 50 [ 30 ].

В связи с приобретением нематериальных активов целесообразно рассмотреть ряд особых случаев. Прежде

всего это ситуация, когда приобретаются нематериальные активы, используемые для производства продукции

(работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость. При этом сами

нематериальные активы приобретаются с налогом на добавленную стоимость.

В этой ситуации в настоящее время следует руководствоваться требованиями п. 48, а также п. 57 [ 3 ].

При осуществлении предприятием деятельности, не облагаемой налогом на добавленную стоимость (за

исключением п.п. «а» и «б» [ 3 ]) налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным

активам к возмещению (зачету) не принимается, а, согласно [ 3 ], учитывается в балансовой стоимости и

списывается через износ. Необходимо отметить, что многие предприятия, осуществляющие деятельность,

традиционно освобождаемую от налога на добавленную стоимость, допускают одну и ту же характерную

неточность: исходя из того, что для них не предусмотрено возмещения (зачет), а предусмотрено включение

суммы налога в стоимость приобретения, не отражают сумму «входного» налога по дебету счета 19 в дебет

счета 04 стоимость приобретенного актива вместе с налогом в корреспонденции непосредственно с кредитом

счетов расчетов с поставщиками.

По мнению автора, это следует рассматривать как нарушение, которое может иметь налоговые последствия.

Дело в том, что в отличие от п. 57, который в части нематериальных активов может быть прочитан двояко, п.

48 [ 3 ] четко указывает: нематериальные активы, используемые при производстве товаров, работ, услуг,

освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с подп. «в» - «ю» п. 12 [ 3 ], отражаются в

учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога. Таким образом, если приобретенные

нематериальные активы поставщику не оплачены, то сумма НДС не может быть включена в стоимость

активов, отражаемых по счету 04, а должна находиться по дебету счета 19 до тех пор, пока не будет оплачена.

Если же предприятие, применяющее льготу, в этой ситуации не ведет счета 19 (исходя, как правило, из того,

что возмещения не будет), это значит, что сформированная по дебету счета 04 стоимость нематериальных

активов на этот момент завышена. Соответственно, завышена и сумма износа, включаемая в состав издержек

производства (обращения), что является занижением прибыли для целей налогообложения.

(Надо отметить, что эта ошибка не является специфической именно для нематериальных активов. Поскольку

по льготам «в» - «ю» п. 12 [ 3 ] аналогичный порядок действует и в части основных средств (см. п. 48 [ 3 ]), и в

части материалов, работ, услуг, используемых для производства необлагаемой продукции (см. п. 20 [ 3 ]), то и

по этим видам приобретений, если за них в отчетном периоде оприходования не было уплачено поставщику,

могут возникать те же последствия в виде занижения прибыли (за счет завышения издержек), а кроме того, в

виде завышения облагаемой базы по налогу на имущество (так как остаток счета 19 налогом на имущество не

облагается). При налоговой проверке на весьма вероятное наличие такого нарушения проверяющему укажет

сочетание трех признаков:

* применение льготы по налогу на добавленную стоимость (кроме подп. «а», «б» [ 3 ]);

* отсутствие (неведение) счета 19 в бухгалтерском учете;

* наличие остатка задолженности перед поставщиком товаров, работ, услуг, приобретаемых с налогом на

добавленную стоимость.

Следует иметь в виду, что на практике нередко встречается ситуация, когда нематериальные активы

приобретаются предприятием, имеющим как облагаемые, так и необлагаемые налогом на добавленную

стоимость обороты по реализации (например, приобретенная предприятием технология используется как в

производстве медикаментов, освобожденных от налога в соответствии с подп. «у» п.12 [ 3 ], так и в

производстве химической продукции, облагаемой налогом в общеустановленном порядке). Как в этом случае

отражается в учете и включается в расчеты сумма НДС, уплаченная поставщику?

[ 3 ] не дает по этому вопросу однозначных рекомендаций применительно к нематериальным активам.

Сложившийся в практике подход в основном сводится к тому, что сумма налога на добавленную стоимость

сначала отражается по дебету счета 19, а затем — обязательно с учетом условия оплаты поставщику –

списывается с кредита счета 19 частично в дебет счета 68 (к возмещению), частично на увеличение стоимости

нематериальных активов – в соответствии с удельным весом облагаемых и необлагаемых оборотов в данном

периоде. Основаниями для зачета (возмещения) всей суммы налога по приобретенным нематериальным

активам в данном случае у предприятия отсутствуют.

[ 3 ] ( п. 47) предусмотрен еще один случай, когда по приобретенным с налогом на добавленную стоимость

нематериальным активам не производится возмещение (зачет) налога, – это приобретение нематериальных

активов за счет бюджетный ассигнований. Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким нематериальным

активам, относятся на увеличение их балансовой стоимости.

На практике нередки случаи, когда предприятие-заказчик становится обладателем нематериальных активов в

результате выполнения предприятием-подрядчиком договора, например, на разработку технологии, способа

производства продукта и т.д., то есть речь идет уже не о покупке готового продукта — нематериальных

активов, а получении его в результате создания (изготовления) подрядчиком. Если этот процесс, согласно

условиям договора, разбит на этапы, то приемка результатов может производиться и по частичной готовности.

При этом в учете у заказчика будут отражаться фактические затраты на создание будущего нематериального

актива как осуществляемые капитальные вложения. Соответственно, суммы налога на добавленную стоимость

по принятым этапам будут отражаться по дебету счета 19 как налог на добавленную стоимость по капитальным

вложениям.

До тех пор пока не произойдет оприходование нематериальных активов, оснований для зачета указанных сумм

НДС по принятым этапам (не имеющим самостоятельного значения в качестве нематериальных активов) не

имеется.

Необходимо обратить внимание еще на один вопрос, связанный с созданием нематериальных активов по

договору с подрядчиком. Когда в аналогичной ситуации создаются основные средства, то, согласно п. 47 и п.

52 [ 3 ], выполненный подрядчиком объем строительно-монтажных работ включая налог на добавленную

стоимость заказчик учитывает по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счетов 60, 76, а затем

сумма налога, учтенная на счете 08, списывается на счет 01 «Основные средства» по мере ввода объекта в

эксплуатацию с последующим отнесением на себе стоимость через суммы износа в установленном порядке. А

вот по создаваемым нематериальным активам такой порядок [ 3 ] не предусмотрен. В п. 53 [ 3 ] содержится

общий порядок списания сумм налога на добавленную стоимость по нематериальным активам в дебет счета