Концепция российского бухгалтерского баланса

2.4.2 концепция российского бухгалтерского баланса

В Российской экономике происходят кардинальные изменения, связанные сформированием рыночной экономики, внедрением международных стандартов бухгалтерского учета и аудита, совершенствованием отчетности и его центрального звена- бухгалтерского баланса.

Бухгалтерские балансы из формальной отчетной формы, которой они были долгие годы, будут занимать центральное место в анализе, контроле и управлении экономическими процессами на микро и макро уровнях в следующих основных направлениях:

- В управлении собственностью, финансовыми потоками и финансовыми результатами.

- В управлении логистическими процессами движения сырьевых ресурсов, готовой продукции, финансовых вложений и др.

- В управлении народнохозяйственными процессами.

- В высокоразвитой рыночной экономике используются до сорока видов разнообразных балансовых отчетов, сформулированных на основе бухгалтерского баланса предприятия. При разработке системы адекватного бухгалтерского баланса рыночной экономики диссертант придерживался следующих принципов:

- Предлагаемая балансовая система должна быть адекватна тактике и стратегии экономического развития России.

- Предлагаемая система должна способствовать инвестиционному развитию предприятий, преодолению кризиса и неплатежей, обеспечить экономическую безопасность российской экономики.

- Исследовать различные подходы , используемые в мировой экономике, к отражению и группировке статей актива и пассива баланса и разработать систему балансовых показателей, отвечающих стратегии и тактике развития российского государства. Обеспечить сохранение всего того положительного, что было накоплено российской экономикой.

Это особенно важно в современной экономической ситуации, когда Россия сломала механизм административной экономики, создает рыночную и находится практически между развитым Севером и отсталым Югом.

Человечество вступает в третье тысячелетие на двух скоростях; север влетает на роликовых коньках. Юг -вползает на скрипучей арбе, запряженной волами. По образному выражению А. Сабова «эту пропасть между двумя мирами вырыли колониализм, неоколониализм научно-технический прогресс, международное разделение труда» (130, с.7). Приведенная выше поляризация уровней касается нашей многострадальной экономики. Необходимость преодоления отставания хорошо понимает наше правительство, принимая всевозможные, порой неэффективные меры. «Выйти именно на такое, высокое качество роста -задача не одного года. Но начинать надо сейчас .В программу стимулирования экономического роста должны входить меры инвестиционной и промышленной политики. Предстоит определить способы мобилизации источников роста, снять или существенно снизить барьеры стоящие на его пути .При этом чрезвычайно важно подготовиться к решению новых проблем» (57, с.4) Диссертантом проанализированы существующие подходы к построению и использованию баланса, их положительные и отрицательные стороны. Действующие в настоящее время бухгалтерские балансы строятся по следующим функциональным признакам: платежеспособный, функциональный, экономический, юридический, имущественный, налоговый. Производные балансовые отчеты, разрабатываемые на основе бухгалтерских балансов и используемые в различных управленческих процессах подразделяются на: ликвидационные, нулевые, санационные, иммобилизационные, воспроизводственные, математические, информационные, экологические. Современный Российский бухгалтерский баланс построен на платежеспособном подходе.

Очевидно, что в разных странах существует такое же разнообразие форм «Балансового отчета», как и «Отчета о дохода и убытках». Схематически можно выделить три основные формы. Первая чаще встречается в странах практикующих бухгалтерский учет по англосаксонскому типу . В этой форме баланс представлен таким образом , что позволяет выявить платежеспособность предприятия. Статьи актива классифицируются здесь по принципу ликвидности. Что касается статей пассива, то они классифицируются в порядке возрастания долговых обязательств. (1 19, с.44-45)

- Принято считать, что разделение активов и кредиторской задолженности на текущие и не текущие счета, как способ отражения платежеспособности фирмы, утратило свое значение по следующим соображениям;

- 1. Данные отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств в этом отношении более представительны, нежели данные баланса.

- 2. Основными пользователями внешней отчетности стали инвесторы, а не кредиторы.

- 3. Современные корпорации в целом более стабильны и долговечны, чем большинство фирм конца 19 века.

- 4. Широкое распространение получили методы оценок (например ЛИФО), которые дают более значимые результаты, чем коэффициент оборотного капитала.

- 5. Предпочтение кредиторами показателю оборотного капитала вынуждает аппарат фирмы прибегать к определенным действиям, например, к погашению кредиторской задолженности непосредственно перед составлением баланса или к перегруппировке статей баланса с целью представления оборотного капитала в более выгодном свете. Но такие меры никак не отразятся на действительной платежеспособности фирмы.

- 6. Деятельность коммерческих предприятий стала настолько многогранной, что коэффициент оборотного капитала не служит адекватным показателем их платежеспособности.

- 7. Распространение деятельности предприятий на сферу услуг обуславливает независимость их платежеспособности на наличие и величины текущих ресурсов. (161, с.299)

- Применяемая в России форма баланса платежеспособного типа не оказалась эффективной и в результате проводимой правительственной политики фискального характера совершенно не позволяет определить реальные показатели платежеспособности.

- К ним относятся следующие фискальные решения не экономического характера;

- Требование списания дебиторской задолженности после истечения четырех месяцев с удержанием и перечислением соответствующих налогов.

- Широкое использование однодневных кредитов для погашения авансов полученных с тем чтобы не начислять НДС' на первое число месяца.

- Требование начисления НДС по покупателям и заказчикам после истечения четырех месяцев.

Отражение по статьям векселя к получению и векселя к уплате в значительных размерах бронзовых,ничем не обеспеченных, векселей.

Широкое использование отражения в учете полученных кредитов на ссудных счетах, использование которых приводит лишь к частичному отражению в бухгалтерском балансе полученных кредитов, так как отражение производится по мере выборки кредита, а не при заключении кредитного договора. Используя эти и многие другие операции предприятие значительно улучшает показатели своей платежеспособности, что не соответствует реальному положению. Кроме тою построение баланса.исходя из платежеспособности^не имеет смысла в том случае, когда до 70% всех расчетов составляют взаимозачеты, бартерные и другие суррогатные операции(договоры уступки взаимных требований, уступки денежных требований, ничем не обеспеченные векселя и т. п.).

Юридический подход долгое время господствовал в бухгалтерском учете(с XVII по XIX века) и разрабатывал балансовые схемы защищающие интересы собственников, и трактовал статьи бухгалтерского баланса исходя из договорного и обязательного права;

Имущественная трактовка бухгалтерского баланса в настоящее время также утратила свое значение и сохраняется в системе ликвидационных и нулевых балансовых отчетов. Обычно, когда в финансовой литературе упоминают об имущественном балансе, параллель проводится не с ликвидационным балансовым отчетом, а со «смягченным» вариантом имущественного баланса, в котором нематериальные активы(расходы на исследования, расходы, распределяемые на несколько лет и т.д.)

оцениваются по ликвидационной стоимости (т.е. рыночной стоимости на момент ликвидации нематериальных активов), а материальные активы - по их бухгалтерской стоимости, по которой они фигурируют в счетах балансового отчета.

Материальные активы как и дебиторская задолженность в основном классифицируется по степени их ликвидности. Пассив группируется по первоочередности долговых обязательств.

Имущественный балансовый отчет

Нематериальные активы по ликвидной стоимости Материальные активы и дебиторская задолженность по бухгалтерской стоимости (расположенной по степени ликвидности)

Пассивы по бухгалтерской стоимости (классифицируются по первоочередности долговых обязательств: краткосрочные, долгосрочные)

В традиционном финансовом анализе имущественный баланс остается наиболее используемым во Франции; большинство практиков составляют стандартные балансовые отчеты, чтобы получить баланс, сопоставимый со смягченным имущественным балансом.(19, с. 83).

Экономическая трактовка баланса строилась на экономическом объяснении сущности баланса и отражении в балансе продуктов труда их стоимости и потребительной стоимости.

Бухгалтерская практика применяемая в большинстве западных стран, далеко не соответствует принципу экономической оценки по причине неправильного использования положений метода осмотрительности и принципа балансовой стоимости или же фискальных законов. (119, 0.38-39). В пользу консерватизма выдвигается три аргумента: - Первый из них состоит в том, что пессимизм бухгалтеров нейтрализует сверх оптимизм менеджеров и собственников. Предприниматели по своей сути оптимистичны в отношении своих предприятий. Под давлением кредиторов и других пользователей финансовых отчетов бухгалтеры с XIX века постоянно препятствовали отражению этого оптимизма в своих отчетах.

Второй аргумент сводится к тому, что преувеличение прибылей и оценок имущества более опасно для дела и его собственников, чем преуменьшение. Иначе говоря, последствия, связанные с убытком и банкротством, значительно более серьезны, чем последствия получения прибыли, а следовательно, нельзя оценивать прибыли и убытки по одним и тем же правилам, раз последствия их столь различны. Третий аргумент в пользу консерватизма обосновывается на том, что бухгалтеру доступен более значительный объем информации, нежели инвесторам и кредиторам; кроме того бухгалтер при проведении аудита сталкивается с двумя типами риска. С одной стороны , данные включенные в отчет, могут оказаться впоследствии неправильными, с другой- в отчет не была включена информация, которая может оказаться верной. Консерватизм здесь означает, что взыскание за ошибки в бухгалтерской отчетности должно быть более серьезным, нежели чем за неполное раскрытие данных». (161, с.103-104) Во Франции и Германии ситуация еще более сложная (если не сказать тяжелая), поскольку к влиянию бухгалтерских мотивов предосторожности и балансовой стоимости добавляется воздействие фискальных законов. В этих двух странах, за исключением случаев англосаксонских стран, бухгалтерский учет долгие годы служил и служит в настоящее время в некоторой степени определением базы .налога: вот от куда и происходит смешение фискальных законов оценки ( например. ускоренная амортизация) в бухгалтерском учете. ( 1 19, с. 39) Экологический подход построения баланса в последнее время получил широкую поддержку учетной общественности. В настоящее время соблюдение предприятиями охраны окружающей среды, отмечая в докладе на 15 международном конгрессе бухгалтерского учета господин Fгаnсiе Мег, является условием их будущего развития. Это желание уже компенсируется рынком: предприятия наиболее заботятся об охране окружающей среды, лучше оцениваются инвесторами, чем предприятия не проявляющие такой заботы. (175)

- Ряд исследований был посвящен определению влияния расходования ресурсов предприятием на охрану окружающей среды на стоимость активов предприятия.

- Недавнее исследование Ассоциации «Предприятия для охраны окружающей среды» показало наличие зависимости между отношением «забота предприятия об охране окружающей среды и стоимостью его акций». (175)

- С 1991 года исчисляется индекс ДОМИНИ, измеряющий оценку акционерной стоимости 400 американских предприятий. Он основан на совершенствовании охраны окружающей среды и социальной ответственности предприятий и показывает лучшее финансовое достижение этих предприятий по сравнению со всеми предприятиями составляющими индекс Standar and Poors; 17% против 14% (За 60 месяцев) . (175, с.12)

Одним из наиболее прогрессивных и эффективных методов построения баланса считается функциональный, подразделяющий все операции и статьи в активе и пассиве на три группы;

- инвестиционные,

- текущие операции, обслуживающие хозяйственную .деятельность предприятия,

- денежные операции фирмы.

- Горизонтальная структура функционально баланса может быть представлена данными табл. 2.

аолица -;

Горизонта^^ь^•ая структура функционального баланса (75. с. 53)

Цикл

Использование средств

Источники

Соответствующий Показатель

Инвестиционные операции

Первоначальная стоимость внеоборотных активов

Собственные источники (самофинансирование) Займы

Функциональный чистый оборотный капитал

Текущие операции

Потребность в чистом оборотном капитале

Запасы.

Дебиторская задолженность, связанная с хозяйственной деятельностью.

Прочная дебиторская задолженность

Кредиторская задолженность, связанная с хозяйственный деятельностью.

Прочая кредиторская задолженность.

Наличные денежные средства

Банковские кредиты

Денежные средства

Денежные опе-рации

Функциональная форма отчета направленная на то, чтобы выявить связь

между некоторыми статьями пассива и актива .

Некоторые западные аналитики (в основном французские) особенно предпочитают потребностей финансового анализа «функциональный баланс», чтобы выявить или подчеркнуть основные функции предприятия как на уровне размещения средств так и на уровне источников средств, -Вот примерная схема функционального баланса: Функциональный баланс

Актив	Пассив
Активы для инвестирования (иммобилизации). Активы эксплуатационной деятельности (запасы, должники и т.д.) Активы ликвидные.	Финансирование инвестирования. Финансирование эксплуатационной деятельности (долги, поставщики и т.д.) Финансирование ликвидных активов.

Исследование различных построений балансовых отчетов позволяет сделать вывод, что каждая из концепций решает определенные задачи и в этом отношении функциональный баланс предназначен для экономики, решающий три главные проблемы:

-в наращивании и развитии инвестиционной деятельности,

- в совершенствовании эксплуатационной деятельности ,

- в совершенствование денежного обращения Основной задачей российской экономики является инвестиционная политика, направленная на мобилизацию инвестиций в экономику, наведение по-1дка в государственных финансах, снижение процентных ставок и доходности 1 рынке государственных ценных бумаг. В соответствии с постановлением Минфина РФ необходимо обеспечить с участием Центробанка условия для трансформации сбережений населения в инвестиции , привлечения кредиторов 1 развитие производства, преодоления роста неплатежей увеличения совокупного спроса на продукцию отечественного производства, а также разработать соответствующие предложения по корректировке Программы единой государственной денежно-кредитной политики на 1998 г.

Концепция российского бухгалтерского баланса разработанная диссертантом ( см. приложение 1.Бухгалтерский баланс) основывается на следующих положениях:

1. В основу структуры балансового отчета положен функциональный подход, позволяющий организовать раздельный учет, контроль и прогнозирование трех основных хозяйственных процессов: -инвестиции и их источники, -эксплуатационные затраты и их источники, денежные средства и их источники.

2. В целях обеспечения нормального функционирования российских предприятий необходимо создать и обеспечить эффективное функционирование системы резервов по каждой статье актива оаланса в части инвестиций и эксплуатационных средств.

3. Усилить систему резервов по защите основных статей пассива. Особенно важно создать систему резервов но рискам неплатежей в бюджет, поставщикам во внебюджетные фонды и ,конечно ,неплатежей по заработной плате.

4. Непокрытые убытки прошлых лет и отчетного года в соответствии с содержанием бухгалтерского баланса целесообразно отражать в 4 разделе Пассива «Капитал и резервы » со знаком минус .что позволит более правильно исчислить систему балансовых показателей и показывает соответствующим образом потери капитала. Разработанная концепция российского бухгалтерского баланса в определенной степени соответствует тактике и стратегии экономического развития России, будет способствовать инвестиционному развитию предприятий, преодолению кризиса неплатежей.

В работе исследованы различные подходы построения балансов: платежеспособный, функциональный, экономический, юридический, налоговый, имущественный. Установлены задачи, положительные и отрицательные стороны каждой из концепций бухгалтерского построения и использования в управлении полученной информации. Концепция российского балансового отчета основывается на функциональном подходе, обеспечивающем учет, контроль, и прогнозирование инвестиционного, эксплуатационного и денежного процессов, использование эффективной системы резервов в разрезе активных и пассивных статей и получения системы показателей, используемых .в управлении собственностью, финансовыми и логистическими потоками, финансовыми результатами