Аудит в системе финансового контроля

1.5 Аудит в системе финансового контроля.

В соответствии с действующим законодательством финансовый контроль – прерогатива не только аудиторов. Например, контроль за поступление денег в бюджет – это тоже часть финансового контроля, но в составе налоговой ВЧК, образованной в конце 1996 года, нет ни одного аудитора.

Помимо Минфина РФ (а также таких структур, как МВД, ФСБ, Прокуратура и Минюст) отдельные функции финансового контроля выполняют и другие органа (государственные службы). Среди них – Госналогслужба, Государственный таможенный комитет, Департамент налоговой полиции, Счётная палата и др. Кроме того, учреждён и существует финансовый контроль за соответствующими хозяйственными платежами в разветвляющуюся систему внебюджетных фондов и т.д.

Таким образом, с помощью разделения властей Россия, строящая правовое государство, пытается самоорганизовать и функционировать правовым способом. На примере финансового контроля видно, что государственные органы призваны действовать в рамках своей компетенции, не подменяя друг друга. В принципе это должно завершиться установлением взаимного контроля, сбалансированности, равновесия во взаимоотношениях государственных органов, осуществляющих законодательную, исполнительную и судебную власть.

Понятно, что каждая из перечисленных служб контролирует лишь свои локальные участки финансовой деятельности любой проверяемой хозяйственной системы. Понятно и то, что аудиторы не могут и не вправе подменять каждую из указанных служб, у аудиторов своя собственная функция – функция засвидетельствования. Нельзя сказать, что в России уже действует уже выверенная и эффективная система финансового контроля. Нет даже закона о нём. Да и сами действия, реальные программы работы перечисленных выше государственных служб зачастую разрознены; имеют место параллелизм, несогласованность и дублирование.

Установление правовых основ аудита к середине 90-х гг. на основе Указа Президента (1993 г.) и Временных правил – важный шаг в удовлетворении потребностей широких слоёв населения и юридических лиц, выступающих в качестве инвесторов (акционеров, держателей ценных бумаг и т.д.) для снижения их риска и более эффективного использования собственных капиталов. Эта проблема была и остаётся весьма сложной , и разработке её различных аспектов посвятили свои публикации многие авторы. Например, приведём официальное, опубликованное мнение Аудиторской палаты Санкт-Петербурга, высказанное её президентом Я.В.Соколовым в соавторстве с такими учёными как В.В.Скобара и О.Л.Островская: «Необходимость законодательного регулирования аудиторской деятельности очевидна, так как в настоящее время действуют нормативные акт, обязывающие организации проводить аудит финансово-хозяйственной деятельности, и отсутствуют закон, определяющий и регламентирующий аудиторскую деятельность как таковую. Временные правила достаточно полно и хорошо раскрывают понятие «аудит», однако применение их на практике выявило как положительные, так и отрицательные стороны. При подготовке закона эти выводы безусловно должны быть учтены».

1.6 Виды аудитов, стандарты, классификация.

На Западе, а теперь и в России известны различные виды (типы) аудита. Элементы некоторых из них в нашей стране существовали, хотя они и не назывались элементами аудита. Другие элементы и даже виды аудита только сейчас начинают развиваться.

Во Временных правилах, как и в Проекте закона, нет переч­ня видов аудита, а есть попытка перечислить виды аудиторской деятельности, что далеко не одно и то же. Самая первая попытка перечня видов услуг аудиторов и аудиторских фирм, оказалась не совсем удачной и тем более далеко не пол­ной:

Аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения прове­рок могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению дек­лараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке акти­вов и пассивов экономического субъекта, консультированию в воп­росах финансового, налогового, банковского и иного хозяйствен­ного законодательства Российской Федерации, а также прово­дить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

В целом по этому документу понятие аудиторской деятельно­сти шире, чем понятие аудиторской проверки.

Аудиторская деятельность - независимый вневедомственный финансовый контроль деятель­ности всех экономических субъектов, а также органов государ­ственной власти и управления всех уровней и муниципальных ор­ганов. Она осуществляется наряду с финансовым контролем го­сударственных органов.

Аудиторская проверка - независимая вневедомственная проверка экономических субъектов: бухгалтерской (финансовой) отчетности; платежно-расчетной документации; налоговых деклараций; других финансовых обязательств и требований. Аудиторская проверка может быть: обязательной (в случаях, прямо установлен­ных актами законодательства Российской Федерации) и инициативной (по решению экономичес­кого субъекта).

В дальнейшем в специальной литературе под видами аудита отдельные авторы начали трактовать деление аудита на внутрен­ний и внешний. Другие, отталкиваясь от четырех типов ли­цензий, выдаваемых аудиторам в России, а также опираясь на различные типы хозяйственных операций у проверяемых эконо­мических субъектов, практикуют перечисление объектов аудита как перечень его видов (типов). В результате в специальной ли­тературе появляются и плодятся выражения типа «аудит кассы» или «аудит МБП», а наименование и количество видов аудита при таком подходе могут профанироваться до количества статей в балансе и показателей в приложениях к нему. Это в корне не­верно, поскольку виды аудита и виды аудиторской деятельности нельзя смешивать.

На некоторые аспекты данной проблемы, в частности, обра­щают внимание такие авторы, как Я. В. Соколов, В. В. Скобара и О. Л. Островская: «Нелогичным представляется разграничение Временными правилами аудиторской деятельности как бы на два независимых блока работ - проведение проверок и прочие ауди­торские услуги. Причем в первом случае - аудиторская деятель­ность требует наличия лицензии и штата сотрудников, обладаю­щих определенными квалификационными навыками. Во втором -та же аудиторская деятельность, но под разрядом «прочая», не требует соблюдения ни первого, ни второго условия. Следует обеспечить единый подход к пониманию аудиторской деятель­ности и тем требованиям, которые предъявляются к ней в целом. Перечень аудиторских услуг должен быть исчерпывающим, по­скольку аудиторские организации не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской».

Исходя из сложившегося опыта можно утверждать, что в настоящее время отечественные аудиторские фирмы, как правило, оказывают следующие виды услуг (или не­которые из них):

• аудиторские проверки бухгалтерской отчетности (обяза­тельный и инициативный аудит) предприятий и организаций раз­личных типов и форм собственности;

• сопутствующие услуги:

экспресс-анализ;

обзорная проверка;

анализ хозяйственно-финансовой деятельности; консультации: по вопросам финансового, налогового, банков­ского и иного хозяйственного законодательства, по внешнеэко­номической деятельности и др.;

проверка по согласованным с клиентом процедурам;

постановка, ведение и восстановление бухгалтерского (фи­нансового) учета;

составление бухгалтерской отчетности, а также отчетности по ценным бумагам, проспектов эмиссии и др.;

• автоматизация бухгалтерского учета и аналитических работ;

• оказание помощи в проведении приватизации;

• налоговое планирование и оптимизация налогообложе­ния;

• составление бизнес-планов и иных технико-экономичес­ких обоснований;

• переводы западной специальной литературы, тиражиро­вание действующего экономического законодательства и издание собственных учебных пособий по аудиту, учету и анализу;

• оказание других услуг по профилю деятельности ауди­торской фирмы (редакционно-издательских, по распространению нормативной, справочной и методической литературы и т. п.);

• оценка активов и пассивов экономического субъекта; оценка инвестиционных проектов и их технико-экономическое обоснование;

• составление деклараций о доходах и др.;

• маркетинговые исследования рынка;

• юридические услуги, разработка учредительных докумен­тов и их регистрация, ликвидация предприятий;

• учебно-консультационные услуги, подготовка кадров

(обучение в области своей деятельности, а также основам бух­галтерского учета) и др.

До утверждения Временных правил многие аудиторские фир­мы России, исходя из своего кадрового потенциала и актуаль­ных потребностей элементарного выживания, оказывали услу­ги своим клиентам и в других областях деятельности, напря­мую никак не связанные со своим профилем. Диапазон таких услуг мог быть самым неожиданным - от переводов техничес­ких текстов до, скажем, трастовых услуг или торгово-закупоч­ной и иной деятельности.

Даже приведенный выше перечень таких услуг является неполным, хотя в целом он не противоречит духу (к сожалению, не букве) Временных правил. Положительным моментом явилось то, что Временные правила ввели определенные ограничения (первое из которых прописано несколько противоречиво). С середины 90-х гг. аудиторы и аудиторские фирмы:

не могут заниматься не связанной с аудитом предпринима­тельской деятельностью;

не вправе передавать полученные при аудите сведения тре­тьим лицам для использования в предпринимательской деятель­ности.

Из любых перечней видов услуг аудиторов и аудиторских фирм в международной практике выделяют прежде всего аудит как таковой. Поэтому исследование видов аудита, по нашему мнению, нельзя смешивать с исследованием других видов ауди­торских услуг. (Например, консультации могут оказывать любые компетентные лица, профессионалы в той или иной области зна­ний и практической деятельности, и аудиторские консультации в этом смысле - всего лишь обычные, ординарные консультации, они только оказываются клиентам аудиторами.)

Как правило, теория аудита на Западе ограничивается рассмотре­нием трех следующих видов аудита:

1. Операционный аудит (operational audit). Операционный аудит - это проверка любой части процедур и методов функци­онирования хозяйственной системы в целях оценки производи­тельности и эффективности.

2. Аудит на соответствие (compliance audit). Его цель - оп­ределить, соблюдаются ли в хозяйственной системе те специфи­ческие процедуры или правила, которые предписаны персоналу вышестоящим руководством (администрацией), а также (если есть такой заказ от клиента) действующими нормативными актами.

3. Аудит бухгалтерской отчетности. Для Российской Феде­рации это совершенно новый тип аудита, поскольку ранее по­добные проверки выполнялись специалистами ведомственного контроля (т. е. внутренними аудиторами). Аудит бухгалтерской отчетности может проводиться независимыми от проверяемого экономического субъекта аудиторами, хотя им нанятыми и опла­чиваемыми. Под независимостью аудитора понимается то, что на его мнение не может быть кем-либо оказано влияние.

Примечания:

1. Каждый из указанных видов аудита в принципе может быть осуществлен у любого экономического субъекта, причем:

а) как в рамках внутреннего, так и внешнего (независимого) аудита;

б) как обязательная или инициативная аудиторская проверка.

2.Внимание, в данный перечень не вклю­чены проверки отчетности, необходимые для экологического или любого другого неэкономического аудита.

Операционный аудит и аудит на соответствие (первые два из перечисленных трех видов аудита) ввиду их объективной необ­ходимости в России и бывшем СССР всегда существовали, хотя и не назывались аудитом. В частности, можно сослаться на мно­гочисленные, колоссальные по своим объемам и разнообразию тематики научно-исследовательские работы, выполнявшиеся вы­сококвалифицированными экономистами и бухгалтерами, основ­ным местом работы которых были соответствующие НИИ, а так­же научно-исследовательские секторы учебных заведений.

Многие из специалистов, выполнявших ранее такую работу, в дальнейшем переквалифицировались в аудиторов либо создали свои собственные аудиторские фирмы. Однако у аудиторских фирм как таковых важнейший вид (тип) аудита - это именно аудит бухгалтер­ской отчетности. Ему в основном и посвящена данная книга.

Аудит бухгалтерской отчетности выявляет, согласуется ли сводная бухгалтерская отчетность (проверяемая поддающаяся количественной оценке информация) с определенными критери­ями. Обычно критериями являются действующее законодатель­ство и различные инструкции по бухгалтерскому учету (а на За­паде GAAP). Распространена также практика проведения аудита бухгалтерской отчетности на основе имеющейся информации о движении денежных средств или на какой-то другой основе, свой­ственной бухгалтерии проверяемой хозяйственной системы. Бух­галтерская отчетность в самом общем случае включает бухгал­терский баланс и приложения к нему, а также сопутствующие документы (справки, расшифровки, объяснительные записки и т.д.), на которые в них имеются ссылки. Следует отметить, что почти во всех последующих исследованиях, кроме специально оговоренных случаев, под аудитом преимущественно понимает­ся именно аудит завершенной бухгалтерской отчетности.

Аудит почти всех видов (но в особенности аудит бухгалтер­ской отчетности) базируется на необходимости снижения инфор­мационного риска. Всегда предполагается, что бухгалтерская от­четность экономических субъектов (хозяйственных систем) бу­дет необходима пользователям для различных целей. Следова­тельно, более эффективен вариант, когда один аудитор выполняет аудит и делает заключение, на которое могут положиться все пользователи, желающие снизить уровень информационного риска, нежели тот, при котором каждый пользователь проводил бы свой собственный аудит.

Конечно, не исключена ситуация, при которой тот или иной пользователь посчитает, что общий аудит не обеспечивает доста­точной для его целей информации и не снижает до приемлемого уровня информационный риск. Например, общий аудит бухгал­терской отчетности какой-либо компании может дать финансо­вую информацию, достаточную для коммерческого банка при ре­шении вопроса о выдаче этой компании ссуды. Но другая корпо­рация, рассматривающая вопрос о «приобретении» этой компа­нии в соответствии со ст.561 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации, вправе, кроме того, заинтересоваться сто­имостью недвижимого имущества, заложенного этой компани­ей, получить более подробный перечень всех долгов (обяза­тельств), включаемых в состав компании, с указанием конкрет­ных кредиторов, характера, размера и сроков их требований, а также получить другую информацию, необходимую для приня­тия решения. Понятно, что в этом случае данная корпорация, скорее всего, использует все свои возможности получить допол­нительные данные. Например, по согласованию с администра­цией приобретаемой компании она может использовать своих собственных внутренних аудиторов для получения указанной и другой подобной информации.

Аудиторская проверка, осуществленная по любому из трех перечисленных выше видов аудита, требует итоговой документации. Обычно это аудиторское заключение. Вместе с тем аудитор­ское заключение может быть представлено не только по резуль­татам аудита, но и по результатам некоторых сопутствующих аудиторских услуг (видов деятельности).

Стандарты аудита

Аудиторские стандарты — это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.

Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществ­ления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов.

Аудиторские стандарты составляют основу всех учебных программ для подготовки аудиторов и программ квалификаци­онных экзаменов по разделу "Аудит" на право заниматься ау­диторской деятельностью.

Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:

• при их соблюдении обеспечивают высокое качество ауди­торской проверки;

• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых

научных достижений;

• определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

Все стандарты имеют одинаковую структуру построения и содержат следующие разделы:

1. Общие положения;

2. Основные понятия и определения, используемые в стан­дарте;

3. Сущность стандарта;

4. Практические приложения.

В разделе "Общие положения" отражаются:

• цель и необходимость разработки данного стандарта;

• объект стандартизации;

• сфера применения стандарта;

• взаимосвязь с другими стандартами.

В разделе "Основные понятия и определения используемые в стандарте" содержатся основные термины и их краткая харак­теристика.

В разделе "Сущность стандарта" формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся мето­ды решения.

Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные реквизиты, как номер стандарта; дата ввода в действие; цель разработки; сфера при­менения стандарта; анализ проблемы; возможные процедуры

решения проблемы.

Помимо аудиторских стандартов, являющихся нормативны­ми документами и обязательными для применения, в аудитор­ских фирмах могут разрабатываться и собственные, внутри­фирменные аудиторские стандарты.

Как правило, в качестве таких стандартов выступают разра­ботанные ведущими специалистами фирмы и проверенные на практике методики проведения конкретных аудиторских про­цедур. Такие методики обычно аудиторская фирма держит в строжайшем секрете, справедливо полагая, что методика про­верки, позволяющая с наименьшим риском и наименьшими затратами времени и сил провести аудиторскую проверку, является «ноу-хау».

Аудиторские стандарты включают в себя четыре основных вида:

Общие стандарты аудита;

Рабочие стандарты аудита;

Стандарты отчётности;

Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности;

Похожие работы

Финансовый контроль и аудит

Скачать

75256

0

0

... и расчете нало­гов; ·         консультируют по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности и др. 4.4. Основные принципы и нормы (стандарты) аудита Аудит является одним из видов финансового контроля и поэтому основные принципы у них общие: ·     независимость; ·     гласность; ·     превентивность (предупредительный характер); ·     действенность; ·     регулярность; ·     ...

Ограны финансового контроля и их полномочия в РБ

Скачать

42835

0

1

... форма государственного контроля, заключающегося в проверке законности и эффективности действии, связанных с образованием, распределением и использованием государственных денежных средств. Система финансового контроля в Республике Беларусь включает общегосударственный или вневедомственный, ведомственный, внутрихозяйственный, независимый (аудит) и общественный контроль. Государственный контроль ...

Место аудита в системе финансового контроля

Скачать

82747

1

0

... . Аудитор, аудиторская организация обязаны соблюдать профессиональные этические принципы и использовать их в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера. 4. МЕСТО АУДИТА В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ Аудит - форма финансового контроля; ст. 1 Закона об аудите определяет его место в системе государственного контроля. Аудит не подменяет государственного контроля ...

Финансовый контроль в условиях рыночной экономики

Скачать

109118

1

3

... учреждений. В этот же день был принят декрет Совнаркома «Об образовании Коллегии Государственного контроля». 3.2 Нормативно правовое закрепление деятельности Счетной палаты РФ в современных условиях и особенности осуществления функций в условиях рыночной экономики Правовой статус счетной палаты Российской Федерации определен Конституцией Российской Федерации, Федеральным законом от 11 ...