Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

2.2 Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

 

Согласно статье 21 ФЗ «Об аудиторской деятельности» «аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом»[31] Например, согласно статье 202 Уголовного Кодекса РФ «использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, -наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет»[32]

Также согласно статье 11 ФЗ «Об аудиторской деятельности» «составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации».

Ответственность аудитора за ложное подтверждение достоверности информации (как намеренное, так и не намеренное) установлена также Федеральным законом от 5 марта 1999 г. N 46-ФЗ "О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг", в силу пункта 5 статьи 5 «аудитор, подписавший проспект эмиссии ценных бумаг, несет солидарно с иными лицами, подписавшими проспект эмиссии ценных бумаг, субсидиарную с эмитентом ответственность за ущерб, причиненный инвестору эмитентом вследствие содержащейся в указанном проспекте недостоверной и (или) вводящей в заблуждение инвестора информации и подтвержденной им»[33]. Ответственность может наступать также в форме аннулирования лицензии, квалификационного аттестата и других документов.

2.3 Страхование профессиональной ответственности аудитора

Впервые в практике правового регулирования российского аудита появилось понятие страхования. Статьей 13 Закона об аудите установлено, что при проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

Страхование аудита является неотъемлемой стороной международной аудиторской практики. Зачастую выбор в качестве аудитора крупного клиента или проекта компании "большой пятерки" определяется только величиной гарантированного страхового покрытия, которое не могут по финансовым соображениям обеспечить менее крупные аудиторские компании. Ежегодно клиенты западных аудиторских компаний по всему миру предъявляют претензии к своим аудиторам на многие миллионы долларов и эти потери покрываются в основном за счет страхования.

Особенно актуален вопрос страхования в России, где зачастую масштабы аудиторских организаций и их активов на многие порядки меньше, чем аналогичные параметры их клиентов. Реальное покрытие ущерба аудируемых лиц возможно за счет страхования. И многие аудиторские организации тратят некоторую часть своих доходов на страховые услуги, предоставляемые целым рядом страховых компаний. Однако до сего времени существовали диаметрально противоположные точки зрения на вопрос о том, в полной ли мере практика страхования опирается на действующее законодательство и, соответственно, могут ли в реальности аудиторская организация и ее клиент рассчитывать на покрытие своих рисков

Прежде всего, хотелось бы отметить, что Закон об аудите кардинально изменил подход к страхованию при проведении аудита. До вступления в силу Закона об аудите положение о страховании риска ответственности за нарушение договора оказания аудиторских услуг вообще не предусматривалось действующим законодательством, и российские аудиторские организации страховали, как правило, профессиональную ответственность. При этом объектом страхования являлись имущественные интересы аудиторской организации, связанные с обязанностью последней в порядке, установленном законодательством, возместить ущерб, нанесенный аудируемым лицам, в связи с осуществлением аудиторской деятельности.

Установленное статьей 13 Закона об аудите страхование риска ответственности по договору является одним из видов имущественного страхования и в силу пункта 1 статьи 932 Гражданского кодекса РФ допускается только в случаях, предусмотренных федеральным законом.

Отметим, что указанное в Законе об аудите страхование требуется (а значит и допускается) только при проведении обязательного аудита.

Таким образом, и после введения в действие Закона об аудите не допускается страхование риска ответственности за нарушение договора индивидуальными аудиторами либо аудиторскими организациями при проведении так называемого инициативного аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг.

Фактически, это означает, что введение в действие Закона об аудите стало началом формирования новой практики страхования аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов - при проведении обязательного аудита, и, одновременно, продолжает развиваться ранее действовавшая практика страхования в отношении проведения инициативного аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг.

По договору страхования риска ответственности за нарушение договора может быть застрахован только риск ответственности самого страхователя - аудиторской организации. Нарушение этого условия влечет ничтожность договора страхования. Риск ответственности за нарушение договора при этом всегда считается застрахованным в пользу аудируемого лица, даже если договор страхования заключен в пользу другого лица либо в нем не сказано, в чью пользу он заключен.

Поскольку в силу статьи 422 Гражданского кодекса РФ договор должен соответствовать императивным нормам, установленным действующим на момент заключения договора законодательством, то нарушением договора при проведении обязательного аудита будет считаться и нарушение условий договора, установленных законом, даже если эти условия напрямую не включены в текст договора.

К таким условиям договора можно отнести обязанности аудиторской организации при проведении проверки, установленные статьей 5 Закона об аудите

Ответственность аудиторской организации за нарушение договора может быть установлена как самим договором, так и законом.

В частности, в соответствии со статьей 393 Гражданского кодекса РФ, аудиторская организация обязана возместить аудируемому лицу убытки (реальный ущерб и упущенную выгоду), причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнения условий договора. Договором может быть установлена неустойка (штраф или пени), подлежащая уплате аудиторской организацией в случае нарушения условий договора.

Это означает, прежде всего, возможность произвольно изменить предельную сумму, подлежащую применению как количественный критерий при оценке качества аудита по данному договору при страховании профессионального риска. Иными словами, у аудиторов появилась возможность застраховать (в отношении обязательного аудита) нанесенный клиенту ущерб практически любого, даже самого незначительного, размера (безусловно, с учетом применяемой страховщиком франшизы).

В случае же страхования профессиональной ответственности аудитора страховщик возмещает только ущерб, превышающий уровень, определяемый в каждом конкретном случае исходя из данных бухгалтерского учета и отчетности аудируемого лица, поскольку принятыми правилами (стандартами) предусмотрено, что аудитор должен выявить ошибки, которые могут привести только к существенным отклонениям в бухгалтерском учете.[34]

Заключение

 

Сейчас с полным правом можно утверждать, что аудит в России состоялся и получает все большее развитие, создана мощная аудиторская система, с учетом международных образцов совершенствуется ее институциональная, в том числе нормативно – правовая база, крупные отечественные аудиторские организации уже вполне конкурируют на российском рынке даже с общепризнанными мировыми аудиторскими объединениями. В настоящее время в России стандартизирована также и деятельность по оказанию услуг, сопутствующих непосредственно аудиту (анализ финансово – хозяйственной деятельности, постановка бухгалтерского учета и другие).

Можно с уверенностью сказать, что в становлении и развитии России аудиторского финансового контроля нашел отражение опыт развитых зарубежных стран, где такая форма контроля широко распространена. Это такие страны как Австрия, Испания, Франция, ФНРГ, а также США и Великобритания. Итак, аудиторская деятельность очень важна при развитии (в области рынка) нашей страны. Благодаря аудиту предупреждается и снижается риск хозяйственной деятельности, так как аудиторский финансовый контроль способствует осуществлению всех хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов. Следовательно, аудит, осуществляемый в качестве одного из видов предпринимательской деятельности, становится все более необходимым механизмом для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансовой дисциплины и подъема экономики страны.

Список литературы

 

1.  ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г., с изм. и доп. от 30 декабря 2004г.

2.  Федеральный закон "О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг" от 5 марта 1999 г. N 46

3.  Закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 года

4.  Налоговый Кодекс РФ от 17 июля 1998г.

5.  Уголовный кодекс РФ

6.  Комментарий к ФЗ «Об аудиторской деятельности»/Под ред. Скобарева В.Ю. и др.

7.  Качановский Д.Е.: Финансово – правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах. :Автореферат…М., 2004г.

8.  Синельникова Н.А.: Государственное регулирование аудиторской деятельности: Автореф… Саратов, 2004г.

9.  Зевайкина А.Н.: Аудиторский финансовый контроль в РФ : Автореф…М., 2005г.

10.  .: Аудит: Учебник/ Под. ред. В.И. Подольского.-М, 2004г

11.  Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в РФ/ Теория и практика, М., 2002г.

12.  Финансовое право: Учебник/Под. ред. Н.И. Химичевой. М., 2003г.

[1] См.: Качановский Д.Е.Финансово – правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах. :Автореферат…М., 2004г. С.1

[2] См.: Финансовое право : Учебник/Под. ред. Н.И. Химичевой. М., 2003г., С.149

[3] СМ.: Синельникова Н.А.Государственное регулирование аудиторской деятельности: Автореф… Саратов, 2004г. С.3

[4] См.: Качановский Д.Е.Финансово – правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах. :Автореферат…М., 2004г. С.3

[5] См.: Зевайкина А.Н. Аудиторский финансовый контроль в РФ : Автореф…М., 2005г. С.11

[6] [6] СМ.: Синельникова Н.А.Государственное регулирование аудиторской деятельности: Автореф… Саратов, 2004г. С.8

[7] См.: Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в РФ/ Теория и практика, М., 2002г. С.403

[8] ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г., с изм. и доп. от 30 декабря 2004г.

[9] См.: Качановский Д.Е.Финансово – правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах. : Автореферат…М., 2004г. С.13

[10] См.: Качановский Д.Е.Финансово – правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах: Автореферат…М., 2004г. С.17

[11] Финансовое право: Учебник/ Под. ред. Н.И. Химичевой, М., 2003г.

[12] СМ.: Аудит Учебник/ Под. ред. В.И. Подольского.-М, 2004г.

[13] ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г., с изм. и доп. от 30 декабря 2004г.

[14] ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г., с изм. и доп. от 30 декабря 2004г.

[15] СМ.: Синельникова Н.А.Государственное регулирование аудиторской деятельности: Автореф… Саратов, 2004г. С.11

[16] СМ.: Аудит Учебник/ Под. ред. В.И. Подольского.-М, 2004г.

[17] СМ.: Синельникова Н.А.Государственное регулирование аудиторской деятельности: Автореф… Саратов, 2004г. С.11

[18] См.: Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в РФ/ Теория и практика, М., 2002г. С.405

[19] СМ.: Аудит Учебник/ Под. ред. В.И. Подольского.-М, 2004г.

[20] См.: Комментарий к ФЗ «Об аудиторской деятельности»/Под ред. Скобарева В.Ю. и др.

[21] ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г., с изм. и доп. от 30 декабря 2004г.

[22] См.: Комментарий к ФЗ «Об аудиторской деятельности»/Под ред. Скобарева В.Ю. и др.

[23] Налоговый Кодекс РФ от 17 июля 1998г.

[24] СМ.: Аудит Учебник/ Под. ред. В.И. Подольского.-М, 2004г.

[25] ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г., с изм. и доп. от 30 декабря 2004г.

[26] См.: Комментарий к ФЗ «Об аудиторской деятельности»/Под ред. Скобарева В.Ю. и др.

[27] Закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 года

[28] ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г., с изм. и доп. от 30 декабря 2004г.

[29] СМ.: Аудит Учебник/ Под. ред. В.И. Подольского.-М, 2004г.

[30] СМ.: Аудит Учебник/ Под. ред. В.И. Подольского.-М, 2004г.

[31] ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г., с изм. и доп. от 30 декабря 2004г.

[32] Уголовный кодекс РФ, ст. 202

[33] Федеральный закон "О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг" от 5 марта 1999 г. N 46

[34][34] См.: Комментарий к ФЗ «Об аудиторской деятельности»/Под ред. Скобарева В.Ю. и др.