Навигация
Принципы аудиторского финансового контроля
49037
знаков
0
таблиц
0
изображений
1.4 Принципы аудиторского финансового контроля
Также необходимо отметить, что в основе осуществления аудиторского финансового контроля, кроме общеотраслевых принципов финансового права, таких как приоритетность публичных интересов в правовом регулировании финансовых отношений, социальная нравственность финансово – правового регулирования, единство финансовой политики и денежной системы, гласность, участие граждан РФ в финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления, плановость, законность и другие, лежат еще несколько собственных (специфических) принципов. Это этические принципы: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.[15]
Рассмотрим некоторые эти принципы, так как благодаря данным принципам мы сможем лучше понять особенности аудиторской деятельности.
Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации. Аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно или предвзято. Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказ0аться на объективности их суждений. Поступки аудиторов, их решения и заключения не могут зависеть от суждений или указаний других лиц. Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и выводов, либо немедленно прекращать их, указывая на недопустимость давления на аудитора в любой форме.
Аудиторы обязаны обеспечить достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, необходимых клиенту. Они должны обладать необходимым объемом знаний и навыков, с тем, чтобы добросовестно и профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, с том числе новейших, нормативных актов.
Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства.
Для обеспечения качества выполнения профессиональных услуг аудитор обязан строго следовать российским и международным аудиторским стандартам.
Профессиональная компетентность аудитора основывается на общем и специальном высшем образовании, сдаче аттестационных экзаменов, подтверждаемых соответствующими дипломами и аттестатами, а также на опыте непрерывной практической работы по оказанию профессиональных аудиторских услуг совместно с другими специалистами данного профиля и профессионального уровня.[16]
Также в опубликованном Российской коллегией аудиторов Кодексе профессиональной этике аудиторов можно выделить: плата за профессиональные услуги, действия аудитора несовместимые с профессиональной деятельностью, аудиторские услуги в других государствах, публичная информация и реклама и другие.
Остальные принципы также играют немаловажную роль в аудиторском контроле. Но наибольшую значимость для нас играет принцип независимости. Данный принцип раскрывается в статье 12 ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Отличительной чертой аудиторского контроля, от всех других видов финансового контроля является то, что он независим от государственных органов, органов местного самоуправления, а также то, что он осуществляется на платной основе. Однако осуществление его в РФ подлежит государственному регулированию.[17]
Под независимостью аудита следует понимать главным образом свободу от влияния с чье бы то ни было стороны в выражении своего профессионального мнения о финансовой отчетности проверяемого субъекта. Но поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, аудит достаточно жестко регулируется во всех странах. В некоторых из них (например, во Франции)в этот процесс вмешивается государство, устанавливая нормы и нормативы аудита, осуществляя регистрацию аудиторов и аудиторских фирм и контроль за их деятельностью. В России государство активно осуществляет регулирование аудиторской деятельности, определяет обязательность аудита, выделяя значимые предприятия, финансовые затруднения которых могли существенно повлиять на экономику, определяет требования к аудиторам. Организация государственного регулирования аудита осуществляется Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Регулирование аудиторской деятельности государство осуществляет посредством законов, оставляя при этом значительные возможности саморегулирования аудита для общественных организаций аудиторов.[18]
Также аудиторы обязаны отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.
В заключении или в другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно и без каких – либо оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента.[19] В статье 12 ФЗ «Об аудиторской деятельности»закрепленыситуации, когда аудит не является независимым и не может осуществляться.
Подобные ситуации можно классифицировать следующим образом:
1) аудитор имеет непосредственное отношение к аудируемому лицу - является учредителем (участником) аудируемого лица, его руководителем, бухгалтером или иным лицом, несущим ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2) аудитор имеет отношение к аудируемому лицу через близкие родственные связи с вышеупомянутыми категориями его должностных лиц (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
3) аудиторская организация имеет отношение к аудируемому лицу через своих руководителей и иных должностных лиц, имеющих непосредственное отношение к аудируемому лицу;
4) аудиторская организация имеет отношение к аудируемому лицу, через своих руководителей и иных должностных лиц, которые, в свою очередь, имеют к нему отношение через близкие родственные связи.
Отметим, что во Временных правилах ситуации, соответствующие пунктам 3 и 4, не были определены, как нарушающие независимость. Существовало два взаимно непересекающихся направления нарушения условий независимости: по линии физических лиц-аудиторов и по линии юридических лиц - аудиторских организаций.
Таким образом, формально не был под запретом аудит лица, в котором учредителем являлся, например, руководитель проверяющей аудиторской организации. Новеллы, введенные Законом об аудите, устраняют этот пробел, однако на наш взгляд чрезмерно расширяют ситуации зависимости, используя термин "должностные лица", то есть лица, выполняющие управленческие функции на предприятии.
5) аудиторская организация имеет непосредственное отношение к аудируемому лицу - последнее является ее учредителем (участником) или, наоборот, аудиторская организация является его учредителем (участником). Нарушением независимости будет и "аудит дочерних организаций, филиалов и представительств, указанных аудируемых лиц, а также организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников)";
Последнее предложение также является необходимой новеллой. Представляется однако, что выделенное нами в нем слово "аудирумых" является лишним, так как ситуация, когда аудируется дочерняя компания зависимой от аудиторской организации, но не аудируемой ею, материнской компании, также является ситуацией нарушения независимости по существу.
6) аудиторская организация или индивидуальный аудитор, оказывали аудируемому лицу в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам.[20]
Также нужно отметить, что в статье 12 ФЗ «Об аудиторской деятельности» не предусмотрена возможность установить иными федеральными законами дополнительные требования к независимости аудиторской организации (аудитора) при проведении проверки отдельных видов юридических лиц.
аудит предпринимательский лицензирование ответственность
Похожие работы
... уполномоченным на то государственным органом, на занятие определенным видом деятельности. Аудиторы, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также аудиторские организации вправе заниматься аудиторской деятельностью в Российской Федерации только при наличии лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Лицензия выдается отдельно на осуществление ...
... а также центральных аттестационно-лицензионных аудиторских комиссий Минфина России и Банка России. Статьей 18 предусмотрено, что функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации. Положение о федеральном органе утверждает Правительство Российской ...
... молодые специалисты. Также последняя необходимость прокомментирована постоянными изменениями и дополнениями законодательной базы Кыргызской Республики. 3.5 Перспективы развития аудита в Кыргызской Республике Чтобы определить перспективы развития аудиторской деятельности на рынке Кыргызской Республики необходимо изучить ряд данных и показателей и провести соответствующий анализ по данной ...
... экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эф ...
0 комментариев