Учет санкционирования расходов в бюджетных учреждениях

1.2 Учет санкционирования расходов в бюджетных учреждениях

 

Санкционирование расходов бюджета - это утверждение расходов бюджета высшей инстанцией. После принятия представительными органами власти решения о санкционировании расходов исполнительные органы власти с учетом реальных возможностей финансирования вносят на утверждение уточненный проект бюджета. Конкретный объем бюджетных ассигнований для покрытия санкционированных расходов определяется при утверждении закона или решения о бюджете на предстоящий год.

Бюджетные учреждения обязаны вести учет

-  бюджетных ассигнований,

-  лимитов бюджетных обязательств,

-  утвержденных сметных назначений по приносящей доход деятельности

-  принятых учреждениями обязательств [3].

Номер счета санкционирования расходов бюджета Плана счетов бюджетного учета в целях отражения бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, утвержденных сметных назначений по приносящей доход деятельности и принятых учреждениями обязательств формируется с отражением в 22 разряде номера счета кода аналитического учета соответствующего финансового года:

1 – текущий финансовый год;

2 – первый год, следующий за текущим (очередной финансовый год);

3 –второй год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным);

4 – второй год, следующий за очередным.

По завершении текущего финансового года показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам учета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и утвержденных сметных назначений по приносящей доход деятельности текущего финансового года на следующий год не переносятся. Операции по санкционированию принятых учреждением в текущем финансовом году обязательств должны формироваться с учетом принятых и неисполненных учреждением обязательств.

Показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном финансовом году за первый, второй года, следующие за текущим финансовым годом подлежат переносу на аналитические счета санкционирования расходов бюджета соответственно:

-  показатели по санкционированию первого года, следующего за текущим – на счета санкционирования текущего финансового года;

-  показатели по санкционированию второго года, следующего за текущим – на счета санкционирования первого года, следующего за текущим;

-  показатели по санкционированию второго года, следующего за очередным – на счета санкционирования второго года, следующего за текущим.

Аналитический учет операций по доведению показателей бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, утвержденных сметных назначений по приносящей доход деятельности и принятых учреждениями обязательств осуществляется на соответствующих счетах санкционирования расходов бюджета:

-  финансовым органом в разрезе главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, главных администраторов, уполномоченных администраторов, администраторов источников финансирования дефицита бюджета;

-  главными распорядителями, распорядителями бюджетных средств, главными администраторами, уполномоченными администраторами источников финансирования дефицита бюджета в разрезе подведомственных ему распорядителей, получателей бюджетных средств, администраторов источников финансирования дефицита бюджета, соответственно.

Учет ведется в разрезе следующих счетов:

050100000 «Лимиты бюджетных обязательств»;

-  050110000 «Лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года»;

-  050120000 «Лимиты бюджетных обязательств первого года, следующего за текущим (очередного финансового года)»;

-  050130000 «Лимиты бюджетных обязательств второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за очередным)»;

-  050140000 «Лимиты бюджетных обязательств второго года, следующего за очередным»;

050200000 «Принятые обязательства»;

-  050210000 «Принятые обязательства на текущий финансовый год»;

-  050220000 «Принятые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год)»;

-  050230000 «Принятые обязательства на второй год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным)»;

-  050240000 «Принятые обязательства на второй год, следующий за очередным»;

050300000 «Бюджетные ассигнования»;

-  050310000 «Бюджетные ассигнования текущего финансового года»;

-  050320000 «Бюджетные ассигнования первого года, следующего за текущим (очередного финансового года)»;

-  050330000 «Бюджетные ассигнования второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за очередным)»;

-  050340000 «Бюджетные ассигнования второго года, следующего за очередным»;

050400000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности»;

-  050410000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности на текущий финансовый год»;

-  050420000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности на очередной финансовый год» [15, с. 114].

Счет 050100000 «Лимиты бюджетных обязательств» предназначен для учета учреждениями, финансовыми органами и органами казначейства показателей утвержденных лимитов бюджетных обязательств на текущий, очередной финансовый год, первый и второй года планового периода. Учет лимитов бюджетных обязательств ведется на следующих счетах:

050101000 «Доведенные лимиты бюджетных обязательств»;

050102000 «Лимиты бюджетных обязательств к распределению»;

050103000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств»;

050104000 «Переданные лимиты бюджетных обязательств»;

050105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств»;

050106000 «Лимиты бюджетных обязательств в пути»;

050107000 «Утвержденные лимиты бюджетных обязательств».

Аналитический учет операций по счетам 050104000 «Переданные лимиты бюджетных обязательств», 050105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств» ведется в Карточке учета лимитов бюджетных обязательств по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета.

Счет 050200000 «Принятые обязательства» предназначен для учета учреждениями, финансовыми органами показателей принятых учреждениями обязательств текущего финансового года, первого и второго года планового периода и внесенных изменений в показатели принятых учреждением в текущем году обязательств в рамкам бюджетной и приносящей доход деятельности, соответственно. Учет принятых учреждением обязательств ведется на следующих счетах:

050201000 «Принятые бюджетные обязательства»;

050202000 «Принятые обязательства по приносящей доход деятельности».

Счет 050300000 «Бюджетные ассигнования» предназначен для учета учреждениями, финансовыми органами показателей утвержденных бюджетных ассигнований текущего финансового года, первого и второго года планового периода. Учет бюджетных ассигнований ведется на следующих счетах:

050301000 «Доведенные бюджетные ассигнования»;

050302000 «Бюджетные ассигнования к распределению»;

050303000 «Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств и администраторов выплат по источникам»;

050304000 «Переданные бюджетные ассигнования»;

050305000 «Полученные бюджетные ассигнования»;

050306000 «Бюджетные ассигнования в пути»;

050309000 «Утвержденные бюджетные ассигнования».

Аналитический учет операций по счетам 050304000 «Переданные бюджетные ассигнования», 050305000 «Полученные бюджетные ассигнования» ведется в Карточке учета лимитов бюджетных обязательств по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета.

Счет 050400000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности» предназначен для учета учреждениями, финансовыми органами показателей, утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности на текущий финансовый год сметных назначений по расходам, осуществляемым учреждениями. Аналитический учет операций по счетам 050400000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности» ведется в Карточке учета сметных назначений по приносящей доход деятельности по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета. Учет сметных назначений по приносящей доход деятельности ведется на следующих счетах:

050401000 «Утвержденные сметные назначения по приносящей доход деятельности»;

050402000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности получателя бюджетных средств».

Операции по получению лимитов бюджетных обязательств и принятию бюджетных обязательств в пределах доведенных лимитов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1.  Дебет КРБ 150115000 Кредит КРБ 150113000 - суммы бюджетных обязательств, полученных в установленном порядке получателем бюджетных средств, а также суммы изменений, внесенных в течение финансового года;

2.  Дебет КРБ 150113000 Кредит КРБ 150113000 - детализация получателем бюджетных средств показателей доведенных ему лимитов бюджетных обязательств по соответствующим кодам статей, подстатей КОСГУ, а также суммы изменений, внесенных в течение финансового года;

3.  Дебет КРБ 150113000 Кредит КРБ 150211000 - суммы бюджетных обязательств, принятых получателем средств бюджета в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств, а также суммы изменений, внесенных в течение финансового года.

Операции по получению бюджетных ассигнований и принятию бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет доведенных бюджетных ассигнований, оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1.  Дебет КРБ 150315000 Кредит КРБ 150313000 - суммы бюджетных ассигнований, полученных в установленном порядке получателем бюджетных средств, а также суммы изменений, внесенных в течение финансового года;

2.  Дебет КРБ 150313000 Кредит КРБ 150313000 - детализация получателем бюджетных средств показателей доведенных ему бюджетных ассигнований по соответствующим кодам статей, подстатей КОСГУ, а также суммы изменений, внесенных в течение финансового года;

3.  Дебет КРБ 150313000 Кредит КРБ 150211000 - суммы бюджетных обязательств, принятых получателем средств бюджета за счет доведенных бюджетных ассигнований, а также суммы изменений, внесенных в течение финансового года.

Операции по санкционированию расходов по приносящей доход деятельности оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1.  Дебет КРБ 250411000 Кредит КРБ 250412000 - суммы утвержденных сметой доходов и расходов сметных назначений по расходам учреждения (внесенных изменений);

2.  Дебет КРБ 250412000 Кредит КРБ 250212000 - суммы обязательств учреждения, принятых им в пределах сметных назначений, утвержденных на соответствующий период (внесенных изменений).

1.3 Документационное обеспечение операций по санкционированию расходов бюджетной организации

 

Бюджетный учет операций с бюджетными ассигнованиями, лимитами бюджетных обязательств, утвержденными сметными назначениями по приносящей доход деятельности, принятых учреждениями обязательств, осуществляется на основании первичных документов (учетных документов), установленных финансовым органом соответствующего бюджета. При исполнении федерального бюджета документооборот по санкционированию расходов определяется Порядком санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, утвержденным приказом Минфина РФ от 01.09.2008 N 87н [3].

Порядок доведения бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, при организации исполнения федерального бюджета по расходам и источникам финансирования дефицита федерального бюджета и передачи бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при реорганизации участников бюджетного процесса федерального уровня, утвержден приказом Минфина РФ от 30.09.2008 N 104н (. В соответствии с Порядком N 104н лимиты бюджетных обязательств (бюджетные ассигнования) доводятся главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета Расходными расписаниями (Реестрами расходных расписаний).

Таким образом, принятые получателем средств федерального бюджета лимиты бюджетных обязательств (бюджетные ассигнования) будут отражаться в бюджетном учете на основании расходных расписаний.

Следует отметить, что с законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете требует, чтобы операции, проводимые организацией, были оформлены оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Однако на федеральном уровне не установлен перечень первичных документов, подтверждающих факт принятия бюджетного обязательства, и служащих основанием для отражения в бюджетном учете операций по санкционированию расходов и, в частности, принятых расходных бюджетных обязательств. Поэтому учреждение должно самостоятельно определить перечень таких документов и разработать их формы при этом следует учесть положения приказа Министерства финансов Российской Федерации от 01.09.2008 г. № 87н.

В соответствии с п. 3 ст. 219 Бюджетного кодекса РФ получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства в пределах доведенных до него лимитов бюджетных обязательств путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров или в соответствии с законом, иным правовым актом, соглашением. Следовательно, бюджетные обязательства должны быть приняты до совершения сделки на основании договора, соглашения, заявления на выдачу аванса из кассы бюджетного учреждения и так далее. Накладные, акты, счета-фактуры могут служить только для подтверждения денежных обязательств. Кроме того, принятие бюджетных обязательств в бюджетном учреждении предусматривает сравнение принимаемых обязательств с доведенными по конкретному коду бюджетной классификации лимитами бюджетных обязательств. Таким образом, документы, на основании которых может быть принято бюджетное обязательство, до их подписания руководителем бюджетного учреждения должны быть завизированы ответственным за ведение учета по санкционированию расходов на предмет оценки на соответствующую дату объема прав в пределах утвержденных учреждению лимитов бюджетных обязательств и сметных назначений. Сразу после визирования руководителем учреждения вышеуказанных документов в бухгалтерии оформляются соответствующие бухгалтерские проводки по принятым бюджетным обязательствам.

Таким образом, бюджетное учреждение может принимать бюджетные обязательства на основании следующих документов:

-  При начислении заработной платы, пособий, компенсаций и иных выплат бюджетные обязательства могут приниматься на основании расчетных ведомостей, приказов руководителя по дате утверждения соответствующих документов;

-  При расчетах с подотчетными лицами бюджетные обязательства принимаются к учету на основании утвержденных руководителем учреждения письменных заявлений с дальнейшей корректировкой на суммы произведенных расходов по утвержденному руководителем авансовому отчету;

-  При начислении страховых взносов обязательного пенсионного страхования, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний бюджетные обязательства могут приниматься к учету ежемесячно в последний день месяца на основании данных соответствующих расчетных ведомостей и регистров налогового учета;

-  По заключенным государственным контрактам на поставку нефинансовых активов, выполнение работ, оказание услуг бюджетные обязательства могут приниматься к учету при поступлении соответствующих контрактов в бухгалтерскую службу в размере договорной стоимости;

-  Бюджетные обязательства могут приниматься на основании счетов (счетов-фактур), если договор не оформлялся или договором не предусмотрены конкретные суммы обязательств [17, с. 289].

Кроме того, основаниями для принятия обязательств могут являться постановления судебных органов и другие документы, устанавливающие обязательства бюджетной организации.

Важно отметить, что суммы предварительной оплаты при приобретении нефинансовых активов, работ, услуг операциями санкционирования не отражаются, так как принятые бюджетные обязательства должны быть отражены в бюджетном учете до осуществления кассовых расходов. Для санкционирования оплаты денежных обязательств бюджетное учреждение представляет в финансовый орган вышеуказанные документы, а также документы, подтверждающие факт исполнения сделки.

Подтверждение исполнения денежных обязательств осуществляется на основании платежных документов, подтверждающих списание денежных средств с единого счета бюджета, а также проверки иных документов, подтверждающих проведение неденежных операций по исполнению денежных обязательств получателей бюджетных средств.

2. Характеристика Службы по Еврейской автономной области регионального управления Федеральной службы РФ по контролю за оборотом наркотиков по Хабаровскому краю

 

2.1 Организационно-экономическая характеристика Службы по ЕАО РУФСКН РФ по Хабаровскому краю

В соответствии с Указом Президента РФ от 11 марта 2003 года № 306 была создана Федеральная служба Российской Федерации по контролю за оборотом наркотиков.

Еврейская автономная область является субъектом Российской Федерации. Именно поэтому, в момент создания Федеральной службы РФ по контролю за оборотом наркотиков, на территории ЕАО было создано Управление Федеральной службы РФ по контролю за оборотом наркотиков по Еврейской АО. Учредителем службы по Еврейской автономной области является Региональное управление Федеральной службы Российской Федерации по контролю за оборотом наркотиков по Хабаровскому краю.

Служба по Еврейской автономной области РУФСКН России по Хабаровскому краю является структурным обособленным подразделением РУФСКН России по Хабаровскому краю, обеспечивающим в пределах своей компетенции выполнение задач, возложенных на Федеральную службу РФ по контролю за оборотом наркотиков.

Организационная структура (рис. 2.1.) и штатная численность Службы утверждаются Директором ФСКН России. Руководство Службой осуществляет заместитель начальника управления – начальник службы по ЕАО РУФСКН России по Хабаровскому краю. Служба в своей деятельности также подотчётна начальнику РУФСКН России по Хабаровскому краю.

Рисунок 2.1 - Организационная структура Службы по ЕАО

Проведём горизонтальный анализ показателей, целью которого является выявление динамики их абсолютного и относительного изменения за период 2007-2009 годы. Итоговые показатели (общая сумма финансирования) за 2008-2009 годы сравним с общими показателями по Федеральной службе (табл. 2.1.).

Таблица 2.1 Сумма средств, закладываемых в федеральном бюджете на финансирование деятельности Федеральной службы РФ по контролю за оборотом наркотиков в 2008-2009 годах (тыс. руб.)

Наименование показателя	Период		Динамика
	2008	2009	Абсолютные изменения тыс. руб.	Относительные изменения %
Финансирование Федеральной службы РФ по контролю за оборотом наркотиков	7743653,8	8611804,7	+ 868150,9	+11,2%

Такой подход позволит определить, какую долю объём финансирования Службы по ЕАО занимает в общей сумме финансирования Федеральной службы, а также установить, изменилась ли эта доля в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Если доля Службы по ЕАО в 2009 году выросла, значит, произошло увеличение затрат на содержание службы (относительно других территориальных органов). То есть, необходимо исходить из того, что общее финансирование за 2009 год выросло на 11,2% (табл. 2.1.), и если финансирование службы по ЕАО выросло в большей мере, это будет свидетельствовать об отрицательных тенденциях, причины которых необходимо будет установить. Горизонтальный анализ показателей представлен в табл. 2.2.

Таблица 2.2 Анализ динамики факторных показателей (по фактическим расходам) за 2007-2009 годы

№ п/п	Показатель	Период
		2007	2008	динамика			2009		динамика
				т.руб.	%				т.руб.		%
1	2	3	4	5	6		7		8		9
1.	Оплата труда гражданских служащих	956,0	461,3	-494,7	48,25		743,9		282,6		161,26
2.	Денежное довольствие военнослужащих	12340,0	13261,9	921,9	107,47		26842,8		13580,9		202,41
3.	Выходное пособие при увольнении	552,7	18,3	-534,4	3,31		87,4		69,1		477,6
4.	Оплата ГСМ	210,53	412,27	201,74	195,82		952,3		540,03		230,99
5.	Командировки и служебные разъезды	578,57	716,43	137,86	123,83		1796,8		1080,37		250,8
6.	Прочие транспортные услуги	449,0	994,61	545,61	221,52		1982,3		987,69		199,3
7.	Прочие расходные материалы и предметы снабжения	427,45	390,43	-37,02	91,34		1102,6		712,17		282,41
8.	Оплата услуг связи	263,66	381,1	117,44	144,54		496,7		115,6		130,33
9.	Оплата отопления и технологических нужд	192,8	234,08	41,28	121,41		336,4		102,32		143,71
10.	Оплата аренды помещений, земли	123,16	73,69	-49,47	59,83		150,0		76,31		203,56
1	2	3	4	5		6		7		8	9
11.	Оплата труда привлекаемых лиц	4,0	238,45	234,45		5961,25		247,5		9,05	103,8
12.	Оплата потребления электрической энергии	28,21	93,16	64,95		330,24		85,6		-7,56	91,88
13.	Приобретение непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных учреждений	129,0	487,73	358,73		378,09		480,3		-7,43	98,48
14.	Прочие трансферты населению	1093,46	807,52	-285,94		73,85		879,3		71,78	108,89
15.	Прочие расходы	606,93	1149,4	542,47		189,38		1238,4		89	107,74
ИТОГО		17955,47	19720,37	1764,9		109,83		37422,3		17701,93	189,76

Проведённый анализ динамики факторных показателей за 2007-2009 годы дал следующие результаты. С 2007 года наблюдается чёткая тенденция роста затрат на содержание Службы по ЕАО. Так, в 2008 году по сравнению с 2007 годом выросли общие затраты на 9,83%. Рост расходов на содержание Службы может быть обоснован с учётом уровня инфляции. Наибольшее влияние на рост затрат оказали такие факторы, как рост затрат на денежное довольствие военнослужащих (аттестованных сотрудников), рост затрат на прочие транспортные услуги, рост затрат на приобретение непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных учреждений, рост расходов на оплату труда привлекаемых лиц, рост расходов на оплату ГСМ.