Обзор информационной базы по учету внешнеэкономической деятельности

1.2 Обзор информационной базы по учету внешнеэкономической деятельности

Информационной базой для учета операций по внешнеэкономической деятельности являтся пересисленные ниже документы.

Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-ХIV [1]. Определяет основы ведения бухгалтерского учета и составления на основании данных учета финансовой отчетности предприятия;

Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 г. № 959-ХІІ [2], с изменениями и дополнениями. Определяет субъектов внешнеэкономической деятельности, виды внешнеэкономической деятельности, ведение расчетов и кредитование субъектов внешнеэкономической деятельности, учет, аудит и отчетность внешнеэкономических операций, ответственность во внешнеэкономической деятельности;

Закон Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР [3], с изменениями и дополнениями. Определяет сроки зачисления выручки резидентов в иностранной валюте на их валютные счета, отправку валюты, купленной для исполнения обязательств перед нерезидентами и ответственность за нарушение сроков перечисления валютных средств;

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы» [4], утверждено приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246. Определяет порядок признания и первоначальной оценки запасов, методы оценки выбытия запасов и оценки на дату баланса;

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства» [5], утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31.01.00 г. № 20. Определяет виды обязательств, условия признания обязательств и способы и методы оценки обязательств;

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход» [6], утверждено приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290. Определяет классификацию дохода, условия его признания и оценки;

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы» [7], утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318. Определяет признание и состав расходов;

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов» [8], утверждено приказом Министерства финансов Украины от 10.08.00 г. № 193. Определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об операциях в иностранных валютах и отображение показателей статей финансовой отчетности хозяйствующих субъектов за пределами Украины в денежной единице Украины;

Международные правила интерпретации коммерческих терминов («ИНКОТЕРМС-2000») [9] от 01.01.00 г. систематизируют базисные условия поставки, определяющие момент перехода рисков случайной гибели или повреждения товара от продавца к покупателю, регламентируют кто (продавец или покупатель) организует перевозку, погрузку, разгрузку товара, оплачивает расходы по страхованию товара, производит его таможенное оформление;

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» в редакции от 22.05.97 № 283/97-ВР [10]. Определяет субъектов налогообложения, ставки налога, состав валовых доходов и валовых расходов с целью определения налогооблагаемой прибыли;

Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» в редакции от 03.04.97 № 168/97-ВР [11]. Определяет субъектов и объекты налогообложения налогом на добавленную стоимость, ставки налога.

2.1 Анализ финансового состояния ООО «Topsol»

Деятельность предприятий во внешнеэкономической сфере стает одним из важных объектов экономического анализа. Такой анализ дает возможность выяснить состояние и основные тенденции развития мирового хозяйства, конъюнктуру мирового ринка, экономико-правовые положения внешнеэкономической деятельности, а также определить приоритетные направления активизации этой деятельности [12].

Для повышения эффективности управления внешнеэкономической деятельностью предприятий необходимо качественное информационное обеспечение экономического анализа. В свою очередь, полнота и достоверноcть аналитической информации зависит от общего состояния бухгалтерского и налогового учета. Основными источниками данных для экономического анализа внешнеэкономической деятельности предприятий являются бухгалтерская и статистическая отчетность, отчеты о межгосударственном экспорте и импорте, таможенные декларации, межгосударственные биржевые справочники и т.п.

В процессе изучения внешнеэкономической деятельности используют качественные и количественные экономические показатели. С помощью первых анализируют рациональность использования средств, привлеченных к экспортно-импортным операциям, скорость их оборота во внешнеэкономических операциях, эффективность этих операций, обеспеченность банковских кредитов, а также финансовые результаты деятельности. Количественные показатели характеризуют объемы внешнеэкономической деятельности: объем выполненных работ или услуг, стоимость экспорта и импорта товаров и т.д.[13]

Экономический анализ внешнеэкономической деятельности предприятий условно можно разделить на такие этапы:

-  исследование эффективности, преимуществ и недостатков заключения конт­рактов и договоров;

-  изучение рациональности использования ресурсов с целью устранения нежелательных отклонений от намеченных заданий;

-  аналитическая оценка исполнения сделок и производственно-финансовых результатов внешнеэкономической деятельности.

Во время анализа необходимо учитывать влияние разных факторов на внешнеэкономическую деятельность предприятия. Среди основных внешних факторов прежде всего следует назвать общий уровень экономического и политического развития Украины, характер международных сделок и т.п. К внутренним факторам относят конкурентоспособность продукции предприятия, ее популярность на мировом рынке, рекламное обеспечение и т.п.

Соответственно к поставленным заданиям методика анализа финансово-хозяйственного состояния складывается с двух частей:

-  анализа финансового состояния;

-  анализа внешнеэкономической деятельности [12].

Для характеристи­ки финансового состояния предприятия, использования им собственных и привлеченных средств, применяются показатели баланса за 2006 год и показатели отчета о финансовых результатах за 2006 год.

Одной из важных характеристик финансового состояния предприятия является его независимость от внешних источников финансирования. С этой целью вычисляется коэффициент финансовой независимости (автономии) К_авт как отношение общей суммы собственных средств к итогу баланса:

К_авт = Баланс, стр. 380 / Баланс, стр. 280 (2.1)

К_авт (на начало) = 62,0 / 2484,3 = 0,025

К_авт (на конец) = 100,0 / 5674,6 = 0,018

Практикой установлено, что общая сумма задолженности не должна превышать сумму собственных источников финансирования, то есть критическое значения К_авт = 0,5. Из расчета видно, что финансовое состояние предприятия на конец периода ухудшилось, что означает большую зависимость предприятия от внешних источников.

Для определения финансовой стойкости вычисляют коэффициент финансовой стабильности (К_ф.с), который характеризует соотношение собственных и заемных средств.

К_ф.с = Баланс, стр. 380 / Ф-1, (стр. 180 + стр. 620) (2.2)

К_ф.с (на начало) = 62,0 / 2422,3 = 0,026

К_ф.с (на конец) = 100,0 / (13,5 + 5574,6) = 0,018

Превышение заемных средств над собственными, указывает на то, что предприятие не имеет достаточного уровня финансовой стойкости и зависимость от внешних финансовых источников. Нормативное значение К_ф.с>1. Если К_ф.с < 1, то необходимо выяснять причины уменьшения финансовой стабильности. Причи­ной финансовой нестабильности могут быть необоснованное увеличение материальных запасов и уменьшение выручки от реализации продукции, налоговое бремя. С целью улучшения финансового состояния руководству необходимо принять решение об уменьшении производственных запасов и увеличить производственную мощность [12].

Для определения уровня обеспечения предприятия собственными средствами следует рассчитать коэффициент обеспечения этими средствами (К_з.к). Этот коэффициент рассчитывается как отношение разниц между объемами источников собственных и приравняных к ним средств (за исключением статьи: «Неоплаченный капитал») и фактической стоимостью основных средств и других необоротных активов к фактической стоимости наличествующих у предприятия оборотных средств.

К_з.к = Баланс, (стр. 380 - стр. 360 + стр.430) / Ф-1, (стр. 080 + стр. 260) (2.3)

К_з.к (на начало) = 62,0 / (273,7 + 2210,3) = 0,025

К_з.к (на конец) = 100,0 / (650,6 + 5023,6) = 0,018

Значение К_з.к должно быть больше 0,1. Из расчетов видно, что предприятие не имеет достаточного обеспечения собственными средствами.

После определения указанных выше показателей для углубления анализа финансового состояния предприятия необходимо проанализировать структуру кредиторской задолженности. Анализу подлежат данные четвертого раздела пасива баланса «Текущие обязательства» (строки 500—610), при этом определяется доля отдельных статей раздела в общей сумме кредиторской задолженности, а также отклонения значений этих статей на конец отчетного периода относительно начала года [12]. С этой целью составлена таблица 2.1, в которой отображена структура текущей кредиторской задолженности:

Таблица 2.1 – Структура текущей кредиторской задолженности

Особенное внимание необходимо обратить на наличие просроченной задолженности перед бюджетом и другими кредиторами. Как свидетельствуют данные таблицы, текущая задолженность ООО «Topsol» на конец 2006 года увеличилась на 3152,3 тыс. грн., что негативно влияет на его финансовое состояние. Для улучшения финансового состояния предприятия руководству необходимо принять решение о ликвидации задолженности.

Для анализа структуры кредиторской задолженности необходимо проанализировать структуру активов. Активы предприятия и их структура изучаются с точки зрения как их участия в производстве, так и оценки их ликвидности. Изначально определяется участие у производственном цикле основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат, денежных средств. При этом уточняется наличие наиболее ликвидных активов предприятия: денежных средств на счетах, а также краткосрочных ценных бумаг инаименее ликвидных активов — основных фондов, которые находятся на балансе предприятия, и других необоротных активов [13].

Изменение структуры активов предприятия в сторону увеличения доли оборотных активов может означать:

-  формирование более мобильной структуры активов, что способствует ускорению оборотности средств предприятия;

-  отвлечение части текущих активов на кредитование потребителей товаров, предприятий и других дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации части оборотных средств из производственного цикла;

-  искажение результатов оценки основных фондов из-за недостатков в организации бухгалтерского учета и другое.

Для того чтобы сделать однозначные выводы о причинах изменения указанной пропорции в структуре средств, необходимо провести детальный анализ разделов и отдельных статей актива баланса [12].

Учитывая, что удельный вес основных средств и необоротных активов может изменяться вследствие влияния внешних факторов (например, порядка их учета, при котором коррегирование стоимости основных фондов в условиях инфляции совершается с опозданием, тогда как цена на сырье, материалы, готовую продукцию может увеличиваться достаточно высокими темпами), необходимо обратить особенное внимание на изменение абсолютных показателей Баланса за отчетный период (строки 030, 031, 032), которая отображает движение основных средств (изменение норм амортизации, групп разделения основных фондов, выбытия и введения в эксплуатацию новых).

При анализе первого раздела актива баланса необходимо также обратить внимание на тенденцию изменения таких его статей, как незавершенное строительство (строка 020), отсроченные налоговые активы (строка 060), поскольку эти активы не берут участия в производственном обороте и при определенных условиях увеличение их доли может негативно влиять на результативность финансовой и хозяйственной деятельности предприятия [12]. Эта структура представлена в таблице 2.2:

Таблица 2.2 – Структура необоротных активов ООО «Topsol»

После анализа основных средств и других необоротных активов с целью изучения финансового состояния предприятия необходимо проанализировать собственные оборотные средства. Собственные оборотные средства — это рабочий капитал (Р_к), который определяется как разница между оборотными активами предприятия и его краткосрочными обязательствами. То есть рабочий капитал является той частью оборотных активов, которая финансируется за счет собственных средств и долгосрочных обязательств. Наличие рабочего капитала свидетельствует о том, что предприятие не только может уплатить собственные текущие долги, а и имеет финансовые ресурсы для расширения деятельности и инвестирования [12]. Для определения Р_к необходимо от суммы итогов раздела II.3 актива баланса отнять итог раздела IV пасива:

Р_к = Баланс, (стр. 150 + стр. 260 - стр. 620) (2.4)

Р_к (на начало) = 2210,3 – 2422,3 = - 212,0

Р_к (на конец) = 5023,6 – 5574,6 = - 551,0

Из расчетов видно, что предприятие не имеет рабочего капитала и этот показатель уменьшается на конец отчетного периода.

Если сумма долгосрочных кредитов превышает рабочий капитал (Р_к < стр. 440), то это свидетельствует, что предприятие использует часть долгосрочных займов и кредитов на финансирование текущих операций, то есть совершает их нецелевое использование.

При уменьшении Р_к необходимо выяснить, за счет чего это произошло и как это повлияло на маневренность рабочего капитала.

Маневренность рабочего капитала (M_к) характеризует часть запасов в его общей сумме, то есть определяется отношением величины запасов к размеру рабочего капитала:

М_к = 3 / Баланс, (стр. 260 - стр. 620) (2.5)

где 3 — запасы и затраты.

М_к (на начало) = 1367,3 / (2210,3 – 2422,3) = - 6,45

М_к (на конец) = 2478,6 / (5023,6 – 5574,6) = - 4,50

Увеличение товарных запасов, характерное в условиях инфляции, приводит к привлечению долгосрочных кредитов, что, в свою очередь, может негативно повлиять, учитывая высокие кредитные ставки, на платежеспособность предприятия. Как видно из расчетов, у предприятия товарные запасы в доли рабочего капитала уменьшилась, что говорит об увеличении маневренности рабочего капитала [13].

Важным показателем платежеспособности предприятия является коэффициент покрытия (К_п). Он определяется отношением всех текущих активов к краткосрочным обязательствам и характеризует достаточность оборотных средств предприятия для погашения своих долгов в течение года:

К_п = II _А / IV _П (2.6)

где II _А — итог II раздела актива баланса; IV _П — итог IV раздела пасива баланса.

К_п (на начало) = 2210,3 / 2422,3 = 0,91

К_п (на конец) = 5023,6 / 5574,6 = 0,90

К_п показывает, сколько денежных единиц оборотных средств выпадает на каждую денежную единицу краткосрочных обязательств. Значение К_п должно пребывать в пределах 1—1,5. Из расчетов видно, что у предприятия этот показатель не достигает нужных пределов и движется в сторону уменьшения.

Скорость оборота оборотных средств предприятия является одной из качественных характеристик финансовой политики предприятия. Чем больше скорость оборота, тем эффективнее работает предприятия. Поэтому абсолютное или относительное увеличение оборотных средств может свидетельствовать не только о расширение производства или действии показателей инфляции, а и о уменьшении скорости иx оборота, что вызывает увеличение их массы [12].

Для определения тенденции оборотности оборотных средств рассчитывается коэффициент оборотности (К_о), который определяется как отношение выручки (валового доходу) от реализации продукции, без учета НДС и акцизного сбора (отчет о финансовых результатах), к сумме оборотных средств предприятия:

К_о = Ф-2, (стр. 010 - стр. 015 - стр. 020) / Баланс (стр. 260) (2.7)

К_о (на начало) = (6449,1 – 1059,4) / 2210,3 = 2,43

К_о (на конец) = (7913,8 – 1270,9) / 5023,6 = 1,32

Из расчетов видно, что уменьшение значения К_о на конец отчетного периода сравнительно с его значением на начало года свидетельствует о замедлении оборота оборотных средств, что негативно влияет на его финансовое состояние.

Показателем эффективности использования оборотных средств является также время оборота (Ч_о) — продолжительность в днях одного оборота. Он определяется как отношение количества календарных дней отчетного периода к коэффициенту оборотности:

Ч_о = Т / К_о (2.8)

где Т— количество календарных дней отчетного периода.

Ч_о (на начало) = 365 / 2,43 = 149

Ч_о (на конец) = 365 / 1,32 = 276

Важным показателем эффективности использования активов является оборотность запасов и продолжительность одного оборота запасов. Коэффициент оборотности запасов (К_о.з) определяется как отношение себестоимости реализованной продукции к средней стоимости запасов [12]:

К_о.з = Ф-2, стр. 040 / Ф-1 (стр. 100. Н + стр. 100 К) * 0,5, (2.9)

где Н — начало отчетного периода; К — конец отчетного периода.

К_о.з (на начало) = 5118,0 / (1367,3 + 2478,6) * 0,5 = 2,66

К_о.з (на конец) = 6047,9/ (1367,3 + 2478,6) * 0,5 = 3,15

На предприятии коэффициент оборотности запасов на конец периода увеличился и равен 3,15, то есть предприятие в среднем 3 раза пополняет запасы на протяжении отчетного периода, что позитивно влияет на финансовое состояние предприятия.

Средняя продолжительность одного оборота запасов (Ч_о.з)определяется по формуле:

Ч_о.з = Т / К_о.з  (2.10)

Ч_о.з (на начало) = 365 / 2,66 = 137

Ч_о.з (на конец) = 365 / 3,15 = 115

На исследуемом предприятии продолжительность оборота запасов уменьшилась на 137 – 115 = 22 дня, что положительно свидетельствует об обновлении запасов на предприятии. На конец периода предприятию необходимо 115 дней для полного использования запасов в хозяйственной деятельности.

Анализируя раздел «оборотные активы», необходимо обратить внимание на темпы роста дебиторской задолженности за товары, работы, услуги (стр. 160), по полученным векселям (стр. 150). Увеличение этих статей баланса свидетельствует о предоставлении предприятием товарных услуг для потребителей своей продукции. Кредитуя иx, предприятие фактически делится с ними частью своей прибыли. Одновременно оно может брать кредиты для обеспечения своей хозяйственной деятельности, что увеличивает его собственную кредиторскую задолженность. Важным показателем ликвидности предприятия является коэффициент абсолютной ликвидности (К_а.л), который характеризует мгновенную готовность предприятия ликвидировать краткосрочную задолженность и определяется как отношение суммы его денежных средств и краткосрочных финансовых инвестиций к сумме краткосрочных (текущих) обязательств [12]:

К_а.л = Баланс (стр. 230 + стр. 240 + стр. 220) / Баланс стр. 620 (2.11)

К_а.л (на начало) = 1,2 / 2422,3 = 0,0005

К_а.л (на конец) = 1,8 / 5574,6 = 0,0003

Значение коэффициента абсолютной ликвидности является достаточным в пределах 0,2—0,35. Для исследуемого предприятия это значение очень мало, что является внешним признаком неплатежеспособности.

Чтобы выявить резервы улучшения финансового состояния предприятия необходимо проанализировать его затраты на производство. Анализу подлежат затраты предприятия, которые непосредственно связаны с производством и сбытом продукции [12]. Данные берутся из отчета о финансовых результатах и представлены в таблице 2.3:

Из расчетов видно, что удельный вес материальных затрат и отчислений на социальные мероприятия в себестоимости продукции уменьшился соответственно на 6674,5 и 24,2 тысячи гривен, это могло произойти в следствие уменьшения стоимости сырья и материалов, которые составляют основную часть продукции, а также в связи с уменьшением ставок сборов на социальное страхование 2006 года по сравнению с 2005 годом. В то же время увеличился удельный вес затрат на оплату труда на 75,2 тысячи гривен, что вызвано увеличением минимальной заработной платы, и, как следствие, - увеличение окладов по штатному расписанию, амортизационные расходы на 36,3 тысячи гривен, что связано с покупкой и введением в эксплуатацию нового оборудования, и другие затраты на 1668,0 тысяч гривен (такие как увеличение арендной платы, оплата за электроэнергию, водоснабжение, связанных с повышением тарифов на эти услуги). Можно сделать вывод, что значительно увеличилась доля других затрат и это негативно отразилось на полученной предприятием прибыли.

Важным показателем финансового состояния предприятия является его прибыльность, которая характеризуется суммой прибыли и уровнем рентабельности [12]. Уровень рентабельности (Р) по валовой прибыли определяется как отношение прибыли от реализации (П) к себестоимости реализованной продукции (С):

Р = Ф-2, стр. 050 / Ф-2, стр. 040 * 100% (2.12)

Р (на начало) = 269,9 / 5118,0 * 100% = 5,27 %

Р (на конец) = 560,3 / 6047,9 * 100% = 9,26 %

Из расчета видно, что рентабельность по валовой прибыли на конец периода увеличилась, что говорит о положительных результатах работы предприятия.

В процессе анализа необходимо определить, как изменяется на протяжении расчетного периода значение прибыли от реализации, чистой прибыли, уровня рентабельности. Результаты анализа занесены в таблицу 2.4:

Таблица 2.4 – Анализ прибыльности ООО «Topsol»

Увеличение валовой прибыли от реализации продукции за 2006 год на 290,4 тысячи гривен вызвано увеличением роста себестоимости на 929,9 тысяч гривен меньшими темпами, чем увеличение выручки (на 1464,7 тысяч гривен), что вызвало повышение уровня рентабельности на 4% за счет уменьшения себестоимости в проценте к выручке на 3 %. Наряду с этим наблюдается уменьшение налогооблагаемой прибыли, что может говорить о больших финансовых расходах предприятия. Увеличение значений исследумых показателей указывает на то, что объемы производства и реализации продукции растут.