3.3. Финансовый результат от внереализационных доходов и расходов
Третьей составляющей финансовых результатов являются внереализационные доходы и расходы.
В бухгалтерском учете внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 80 «Прибыли и убытки», (счет 91«Прочие доходы и расходы»). К ним относятся:
1. Штрафы, пени, неустойки полученные или признанные к получению.
Начислены штрафные санкции: Дебет 76 Кредит 80,(91/1).
Начислен НДС от суммы штрафных санкций: Дебет 91/1 Кредит 68.
В налоговом учете при определении финансового результата учитываются только суммы реально полученных штрафных санкций, т.е. те, которые в бухгалтерском учете отражаются записью.
Полученные штрафные санкции: Дебет 51 Кредит 76.
Такая же схема работает при отражении в бухгалтерском учете и налоговом учете штрафных санкций, признанных и уплаченных. В составе внереализационных расходов в бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», (счет 91/2). В налоговом учете для формирования финансового результата включаются только штрафы уплаченные.
Начислена сумма причиненных убытков: Дебет 91/2 Кредит 76
Перечислена сумма причиненных убытков: Дебет 76 Кредит 51
2. Доходы и расходы от списанной кредиторской и дебиторской задолженности. Для целей налогообложения в соответствии постановлением Правительства РФ № 817 от 18 августа 1995г. они отражается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (общий срок исковой давности три года – ст.196 ГК РФ).
В бухгалтерском учете доходы и расходы от списанной кредиторской и дебиторской задолженности отражаются следующим образом:
Списана кредиторская задолженность: Дебет 76 Кредит 80 (91/1)
Списан НДС по приобретенным ценностям: Дебет 80 (91/2) Кредит 19
Списана дебиторская задолженность: Дебет 80 (91/2) Кредит 62,76
3. Поступления, связанные с безвозмездным получением активов (основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов) отражаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство.
Оприходованы материалы, поступившие по договору дарения: Дебет 10 Кредит 83 (98/2 «Безвозмездные поступления»)
Переданы в производство материалы: Дебет 20 Кредит 10
Доход от безвозмездно полученных материалов, отпущенных в производство, в размере их стоимости: Дебет 83 (98/2) Кредит 80 (91/1)
4. Поступления в возмещение причиненных организации убытков. Учитываются присужденные судом или признанные должником суммы поступлений в возмещение причиненного ущерба.
Возмещение причиненного ущерба: Дебет 76/2 «Расчеты по претензиям» Кредит 80 (91/1).
Начислен НДС: Дебет 80 (91/2) Кредит 68.
Если же организация сама возмещает причиненные убытки, то данный вид расходов признается, если имеется решение суда или претензионное письмо контрагента, обоснованное условиями договора и принятое организацией:
Начислена сумма причиненных убытков: Дебет 80 (91/2) Кредит 62
5. Прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. К ним относятся ошибки в отчетности, допущенные в прошлые периоды. Исправления в бухгалтерский учет вносятся в том отчетном периоде, в котором они выявлены.
Начислена амортизация основных средств за прошлый год: Дебет 80 (91/2) Кредит 02
6. В состав внереализационных доходов и расходов также относятся курсовые и суммовые разницы. Положительные разницы отражаются по кредиту счета 80 (91/1), отрицательные - по дебету счета 80 (91/2).
Таблица 3.10.
Схема бухгалтерских проводок по учету финансовых результатов от внереализационных операций за 2000г.
| Хозяйственные операции | Сумма, тыс.руб | По старому плану счетов | По новому плану счетов |
| Дебет | кредит | Дебет | кредит |
| Получены средства в счет причиненного ущерба | 3 | 76/2 | 80 | 62 | 91/1 |
| Получены дотации и компенсации из бюджета | 440 | 96 | 80 | 86 | 91/1 |
| Списана дебиторская задолженность | 120 | 80 | 76 | 91/2 | 76 |
| Начислена сумма причиненных убытков | 70 | 80 | 62 | 91/2 | 76 |
| Финансовый результат (прибыль) от внереализационных операций | 253 | | 80 | 91/9 | 99 |
В хозяйстве финансовым результатом от внереализационных операций в 2000г. является прибыль, которая определена дотациями и компенсациями из бюджета.
Следующий этап в учете финансовых операций – определение финансового результата от финансово-хозяйственной деятельности путем сложения финансового результата от реализации продукции, прочих, операционных и внереализационных результатов. Размер этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.
Таблица 3.11.
Схема бухгалтерских проводок по учету финансовых результатов в СПК «Туклинский» за 2000г.
| Проводка | Сумма, тыс.руб | По старому плану счетов | По новому плану счетов |
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Себестоимость реализованной продукции | 13021 | 46 | 40 | 90 | 43 |
| Выручка по отгруженной продукции в ценах реализации | 11967 | 62 | 46 | 62 | 90/1 |
| Начислен НДС в бюджет | 1196 | 46 | 68 | 90/3 | 68 |
| Оплата отгруженной продукции | 13163 | 51 | 62 | 51 | 62 |
| Перечислен НДС в бюджет | 1196 | 68 | 51 | 68 | 51 |
| Выявлен финансовый результат от реализации продукции | -1054 | 80 | 46 | 99 | 90 |
| Операционные доходы | 83 | 51,62 | 47,48,80 | 51,62 | 91/1 |
| Операционные расходы | 150 | 47,48,80 | 76 | 91/2 | 76 |
| Внереализационные доходы | 3 | 62 | 80 | 62 | 91/1 |
| Дотации, компенсации | 440 | 96 | 80 | 86 | 91/1 |
| Внереализационные расходы | 190 | 80 | 62 | 91/2 | 62 |
| Результат от финансово-хозяйственной деятельности | -868 | 80 | 46,47,48 | 99 | 90,91 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | -924 | 88 | 80 | 84 | 99 |
Затем определяют сумму нераспределенной (чистой) прибыли (непокрытого убытка) путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных, налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 80 (99) «Прибыли и убытки». Непосредственно на этом счете находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами деятельности организации. В СПК «Туклинский» в 2000г. чрезвычайных доходов и расходов не было.
Заключительными записями декабря проводится реформация баланса: списана сумма непокрытого убытка за отчетный год: Дебет 88 Кредит 80, по новому плану счетов Дебет 84 Кредит 99.
0 комментариев