Методика проведения аудита дилерских операций

2.3 Методика проведения аудита дилерских операций

Операции по купле-продаже ценных бумаг от своего имени и за свой счет отражаются банком на балансовых счетах и на счетах раздела Г «Срочные операции».

В соответствии с «Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 18.06. 97 №61 все вложения банков в ценные бума (кроме векселей) классифицируются следующим образом:

- вложения банков в долговые обязательства - счета 501 «Долговые обязательства Российской Федерации», 502 «Долговые обязательства субъектов Российской федерации и местных органов власти», 503 «Долговые обязательства банков», 504 «Прочие долговые обязательства», 505 «Долговые обязательства иностранных государств», 506 «Долговые обязательства банков-нерезидентов», 507 «Прочие долговые обязательства нерезидентов»;

- вложения в акции — счета 508 «Акции банков», 509 «Прочие акции», 510 «Акции банков-нерезидентов», 511 «Прочие акции нерезидентов».

В качестве долговых обязательств Российской Федерации на рынке ценных бумаг обращаются государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО) и облигации федеральных займов с постоянным (ОФЗ) и переменным (ОФЗ — ПД) доходом (счет 501). На счета 503 «Долговые обязательства банков» учитываются облигации ЦБ РФ, обращающиеся на рынке ценных бумаг, что регламентировано Указанием ЦБ РФ от 01.09.98 №337-У «О бухгалтерском учете кредитными организациями операций с облигациями ЦБ РФ и осуществлении расчетов по ним». Для учета вложений в другие ценные бумаги (кроме векселей), которые ГК РФ, законами о ценных бумагах отнесены к числу ценных бумаг, используются счета 502-511. Например, облигации местных органов власти должны быть учтены на счете 502; купленный облигации и депозитные сертификаты банков — на счетах 503, 506; акции — на счетах 508 — 511 и т.д.

Вложения в ценные бумаги, учтенные на счетах 501-511, в зависимости от цели приобретения подразделяются натри категории и учитываются на соответствующих счетах второго порядка:

- вложения в ценные бумаги, приобретенные по операциям РЕПО, — счет 50101- 51101- ценные бумаги, при покупке которых у кредитной организации возникает обязательство по обратной последующей продаже ценных бумаг через определенный срок по заранее фиксированной цене;

- вложения в ценные бумаги, приобретенные для перепродажи, — счета 50102 — 51102 — ценные бумаги, находящиеся в портфеле кредитной организации менее 6 месяцев;

- вложения в ценные бумаги, приобретенные для инвестирования, — счета 50103 — 51103 — ценные бумаги, которые хранятся в портфеле кредитной организации 6 месяцев и более.

Основными документами, которые запрашивает аудитор для осуществления проверки законности, обоснованности и правильности совершения инвестиционных операций банка с государственными ценными бумагами, являются:

- баланс банка на начало года и на проверяемую отчетную дату

- ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости;

- ведомость остатков счетов второго порядка балансового счета 501;

- журналы лицевого учета (по видам и выпускам государственных облигаций);

- журналы оборотов по операциям с государственными облигациями;

- журнал сводных итогов операций с облигациями;

- заявки банка в торговую систему о купле-продаже ценных бумаг за проверяемый период;

- выписки из реестров сделок с ценными бумагами на ММВБ за проверяемый период;

- распоряжения отдела ценных бумаг бухгалтерии банка об отражении осуществленных сделок с государственными ценными бумагами на счетах бухгалтерского учета;

- регистры аналитического учета;

- документы дня банка (на выборку).

Аудит операций банка с государственными краткосрочными облигациями в качестве дилера включает:

- проверку наличия договоров с ЦБ РФ, ММВБ;

- проверку полномочий трейдера;

- подтверждение достоверности бухгалтерского учета по инвестиционным операциям;

- проверку балансового учета расчетов на ОРЦБ по итогам операций на рынке облигаций;

- подтверждение достоверности отнесения на счета доходов или расходов сальдо накопленного процентного (купонного) дохода;

- проверку наличия регистров аналитического учета;

- проверку соответствия данных аналитического и синтетического учета, для чего сверяются остатки по соответствующим счетам в сальдовой ведомости, по лицевым счетам и в соответствующих журналах на проверяемую дату;

- оценку качества сформированного портфеля ценных бумаг;

- проверку наличия и соответствия учета на счетах ДЕПО приобретенных ценных бумаг;

- проверку правильности и своевременности открытия счетов, включая инвестиционный и торговый портфели банка.

Аудит инвестиционных операций с ценными бумагами других эмитентов включает:

- проверку соответствия договоров на куплю-продажу ценных бумаг юридическим нормам;

- проверку правильности передачи ценных бумаг и соблюдения требований по хранению сертификатов ценных бумаг, своевременности оформления прав собственности на ценные бумаги;

- проверку правильности осуществления бухгалтерских проводок и отражения ценных бумаг по соответствующим счетам;

- оценку качества сформированного портфеля ценных бумаг с точки зрения ликвидности и риска вложений.

Заключение

Банковский аудит является одним из видов аудита. Его основная цель — установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций и соответствия совершенных кредитными организациями операций действующему законодательству Российской Федерации и нормативным актам ЦБ РФ.

Для кредитных организаций банковский аудит также может выполнять следующие задачи:

- проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности, оценку активов и пассивов;

- прогнозирование результатов финансово-хозяйственной деятельности и разработку рекомендаций по повышению финансовой устойчивости, ликвидности;

- постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

- консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ;

- обучение сотрудников;

- подтверждение данных проспекта эмиссии ценных бумаг;

- оказание иных услуг по профилю деятельности аудиторских фирм (аудиторов).

Все вышеназванные задачи, в той или иной мере решаемые аудиторскими фирмами, имеют одну общую направленность: они должны оказать помощь и содействие кредитным организациям в улучшении результатов деятельности и обеспечении условий их стабильной работы в долгосрочном периоде.

Список использованной литературы

1.  Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации от 10.09.97 №64.

2.  Указание «О критериях определения финансового состояния предприятия» от 31.03.2000 №766-У.

3.  Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 №39-ФЗ.

4.  Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 №119-ФЗ.

5.  Федеральный закон «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг» от 05.03.99 №46-ФЗ.

6.  Аудит банков / Под ред. Г. Н. Белоглазовой, Л. П. Кроливецкой, Е.А. Лебедева. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 352 с.

7.  Банковский контроль и аудит / Под ред. Н.В. Фадейкиной. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 496 с.

8.  Бухгалтерский учет в кредитных организациях. – М.: Книга сервис, 2003. – 384 с.

9.  Голубев С.А. Изменения банковского законодательства России: важный этап совершенствования системы банковского надзора // Деньги и кредит. – 2001. – № 9. – с. 42 – 58.

10.  Деньги. Кредит. Банки / Под ред. Е.Ф. Жукова. – М.:ЮНИТИ,2000. – 622 с.

11.   Деньги, кредит, банки / Под ред. Г.Н. Белоглазовой. – М.: Юрайт-Издат, 2004. – 620 с.

12.  Основы банковской деятельности / Под ред. К.Р. Тагирбекова. – М.: Весь мир, 2001. – 716 с.

13.  Парфенов К.Г. Банковский план счетов и Правила ведения бухгалтерского учета. – М.: Гелиос АРВ, 2001. – 636 с.

14.   Симановский А.Ю. Базельские принципы эффективного банковского надзора и их реализация в России // Деньги и кредит. - 2001. - №3. - с. 19-24.

15.  Скурихин М.Н., Фадейкина Н. В. Банковский надзор и инспектирование. – Новосибирск: СИФБД, 2000. – 144 с.

16.  Смирнова Л.Р. Банковский аудит. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 448 с.

17.   Челноков В.А. Банки и банковские операции. - М.: Высш.шк., 1998. - 271с.