Обобщение результатов аудита и их использование в системе управления предприятием

5. Обобщение результатов аудита и их использование в системе управления предприятием

По результатам проведенной аудиторской проверки аудитор должен отчитаться и составить аудиторский отчет и аудиторское заключение.

Аудиторский отчет - это более широкий по своему содержанию документ, который составляется в соответствии с соглашением аудитора и заказчика. Его составляют только для заказчика, тогда как аудиторское заключение предоставляется широкому кругу пользователей.

Аудиторское заключение является официальным документом, который предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и держащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации.

Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности". По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из следующих форм:

Безусловно положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

Условно положительное заключение означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия (в одной из приведенных выше форм).

Проведена аудиторская проверка учета кредитов банка в ЧП «Алмаз-Юг».

При планировании и проведении аудита учета кредитов банка рассмотрено состояние внутреннего контроля ЧП «Алмаз-Юг». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности кредитов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления в ЧП «Алмаз-Юг» всех возможных недостатков.

В процессе аудита нами были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ЧП «Алмаз-Юг».

Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные операции с кредитами банков осуществлялись в ЧП «Алмаз-Юг» в соответствии с действующим украинским законодательством.

Аудиторское заключение по проведенной проверки состояния учета кредитов банка в ЧП «Алмаз-Юг» за период 2006-2008гг. составлено и является приложением к данной курсовой работе (Приложение Д).

Таким образом, по результатам проведенной аудиторской проверки кредитов банка в ЧП «Алмаз-Юг»нарушений не выявлено, что зафиксировано в аудиторском заключении. Однако отмечены некоторые отрицательные моменты организации системы внутреннего контроля.

Выводы и предложения

 

Банковский кредит на сегодня является самой распространенной формой финансового кредита и представляет собой средства, которые предоставляются в ссуду юридическому или физическому лицу на определенный срок и под процент.

Государственную регуляцию рынка банковских услуг осуществляет Национальный банк Украины.

Коммерческие банки могут предоставлять кредиты всем субъектам хозяйственной деятельности независимо от их отраслевой принадлежности, статуса, форм собственности, при наличии у них реальных возможностей и правовых форм обеспечения своевременного возвращения кредита и уплаты процентов (комиссионных) за пользование им. Основными условиями предоставления кредита является: обеспеченность; возвращение; соблюдение сроков; целевое использование. Эти и другие условия устанавливаются кредитным договором.

Основной целью аудита кредитов банка является установление соблюдение законодательства относительно использования и погашения кредита банка, правильность отображения кредитных операций в бухгалтерском учете предприятия.

Задачи аудита кредитных операций - установить:

- наличие всех документов относительно оформления кредитов;

- ежемесячное начисление процентов и правильность их отображения по источникам покрытия;

- соблюдение установленных правил по оценке и оформлению залога при получении кредита;

- целевое использование полученных предприятием кредитов;

- своевременность погашения основного долга и начисленных процентов;

- наличие непогашенной задолженности предприятия по кредитам банка;

- наличие и правильность оформления всех документов по полученным долгосрочным кредитам;

- обеспеченность необходимыми ресурсами, объемами капитальных вложений и подчиненных работ;

- правильность отнесения на счета бухгалтерского учета оплаченных процентов за пользование кредитом (в том числе по просроченным кредитам);

- обоснованность отнесения процентов за пользование кредитами к себестоимости продукции (работ, услуг) в зависимости от источника получения кредита, а также суммы процентов.

Проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности и системы внутреннего контроля в ЧП «Алмаз-Юг» показал, что предприятие расширяет свою деятельность, так как на протяжении 2006-2008гг. наблюдается стабильное увеличение сумм валового чистого дохода от реализации товаров. Финансовое состояние характеризуется как финансово устойчивое, однако, при значительной зависимости от заемного капитала. В целом ЧП «Алмаз-Юг» работает эффективно, получает прибыль, и уровень рентабельности капитала имеет тенденцию к увеличению и в 2008г. составил 12,5%.

Для системы внутреннего контроля в ЧП «Алмаз-Юг» присущи такие особенности:

- закрепление полномочий управления и руководства за одним лицом;

- отсутствие должности бухгалтера в штате предприятия.

В своей деятельности ЧП «Алмаз-Юг» используется заемные средства в виде банковских кредитов.

При планировании и проведении аудита учета кредитов банка рассмотрено состояние внутреннего контроля ЧП «Алмаз-Юг». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности кредитов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления в ЧП «Алмаз-Юг» всех возможных недостатков.

В процессе аудита нами были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ЧП «Алмаз-Юг».

Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные операции с кредитами банков осуществлялись в ЧП «Алмаз-Юг» в соответствии с действующим украинским законодательством.

По результатам проведенной аудиторской проверки кредитов банка в ЧП «Алмаз-Юг»нарушений не выявлено, что зафиксировано в аудиторском заключении. Однако отмечены некоторые отрицательные моменты организации системы внутреннего контроля.

 

Список использованных источников

 

1.Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22 квітня 1993р № 3125 (із змінами та доповненнями)

2. Закон України «Про банки і банківську діяльність» N 2121-III від 7 грудня 2000 року // Відомості Верховної Ради України (ВВР), 2001, N 5-6, ст.30

3. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996. (із змінами та доповненнями)

4. Закон України «Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг» N 2664-III від 12 липня 2001 року // Відомості Верховної Ради України (ВВР), 2002, N 1, ст. 1

5. Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV, зі змінами та доповненнями.

6. Аудит: Практическое пособие/ А. Кузьминский, Н. Кужельный, Е. Петрик, В.Савченко и др.; Под ред. А. Кузьминского. — К.: «Учётинформ», 1996. — 283 с.

7. Аудит: учеб. для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, и др. —2-е изд., перер. и доп .— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.— 655с.

8. Білова Н. Банківський кредит: порядок отримання // Податки та бухгалтерський облік».-14 червня 2004 р..- № 48 (710).-с. 42

8. Білуха М.Т. Теорія фінансово-господарського контролю і аудиту. — К.: Вища школа, 1994. — 364 с.

10. Білуха М.Т. Курс аудиту. - К.: Вища школа: Т-во Знання, 1998. -573с.

11. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підр.для студ.— 2-е вид. Перер. і доп. –Жит.: ПП., “РУТА” , 2002,— 672с.

12. Ватуля, І.Д. Аудит: практикум / І.Д. Ватуля, Н.А. Канцедал, О.Г. Пономаренко; Мін-во освіти і науки України, Полтавська держ. аграрна академія. - К.: ЦУЛ, 2007. - 304 с.

13. Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарі. Практичний посібник. - К.: Лібра, 2001. - 840 с.

14. Гончарук, Я.А. Аудит: навчальний посібник / Я.А. Гончарук, В.С. Рудницький. - 3-те вид., перероб. і доп. - К.: Знання, 2007. - 443 с.

15. Давидов Г.М. Аудит: навч. посібник. - 2-ге вид., перероб. і доп. - К.: Т-во «Знання», КОО. - 2001. - 363 с

16. Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. - К.: Т-во "Знання", КОО, 2001. - 402 с.

17. Дорош, Н.І. Аудит: теорія і практика: навчальний посібник / Н.І. Дорош. - К.: Знання, 2006. - 495 с.

18. Завгородний В.П. Бухгалтерский учёт в Украине (с использованием Национальных стандартов): Учебное пособие для студентов вузов. — 5-е изд., доп. и перераб. — К.:А.С.К., 2001. — 848 с.

19. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 1995. - 315с.

20. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: Навчальний посібник для студентів вищих закладів освіти. - Львів: Піча Ю. В.; К.: „Каравела”; Львів: „Новий Світ - 2000", 2002. - 504 с.

21. Немченко В.В. Практичний курс внутрішнього аудиту: підручник / В.В. Немченко, В.П. Хомутенко, А.В. Хомутенко; Одеська нац. академія харчових технологій, Одеський держ. економ. ун-т. - К.: ЦУЛ, 2008. - 240 с.

22. Пшенична, А.Ж. Аудит: навчальний посібник / А.Ж. Пшенична; Мін-во освіти і науки України, Полтавський ун-т споживчої кооперації України. - К.: ЦУЛ, 2008. - 320 с.

23. Рудницький В. Методологія і організація аудиту. — Тернопіль: Економічна думка, 1998. — 192 с.

24. Савченко, В.Я. Аудит: навчальний посібник / В.Я. Савченко; Мін-во освіти і науки України, КНЕУ. - К.: КНЕУ, 2005. - 322 с.

25. Шеремет А. Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 1996– 176с.

Приложения

 

Приложение А

№	Вопрос	Вариант ответа	Назначаемая аудиторская процедура
1	Предприятие получило кредит только в одном банке	Да Нет +	Проверка обоснованности включения % по кредитам в себестоимость товаров в зависимости от источника получения кредита.
2	Превышение банковских % сверх установленных норм относили на себестоимость	Да Нет +	Проверка правильности и полноты выполненной корректировки прибыли для целей налогообложения.
3	Производилась корректировка прибыли для целей налогообложения на сумму превышения % сверх ставки рефинансирования	Да Нет +	Проверка правильности и полноты выполнения корректировки прибыли для целей налогообложения.
4	Все ли кредиты были израсходованы на цели, для которых были получены	Да + Нет	Проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита.
5	Проценты по просроченным кредитам относят за счет собственных средств предприятия	Да + Нет	Проверка правильности отражения в учете % по просроченным кредитам.
6	В кредитных договорах было предусмотрено изменение ставки рефинансирования	Да Нет +	Проверка правильности и полноты выполнения корректировки прибыли для целей налогообложения.

Приложение Б

 

Аудиторская фирма «Аудиторы Крыма»

Предприятие ЧП «Алмаз-Юг»

Период проверки с 01.07.09г. по 05.07.09г.

Проверяемый период с 01.01.06г. по 31.12.08г.

ПРОГРАММА АУДИТА КРЕДИТОВ БАНКА

Цель аудита кредитов банка

1. Операции по кредитам и ссудам, которые отображены в учете, реальные.

2. Остатки, представленные в бухгалтерском балансе предприятия, соответствующим образом отображают состояние задолженности по кредитам и ссудам.

3. Кредиты должным образом классифицированы

4. Бухгалтерский учет операций по кредитам и ссудам ведется правильно.

5. Кредиты и ссуды в национальной и иностранной валютах в предприятии учитываются на следующих счетах

Номер балансового счета	Описание счета	Номер счета в банке банку
601	Используется для отражения по кредиту операций по получению кредитов в национальной валюте, по дебету - операций по погашению кредита	№ 200068457231 в КЦО ПИБ № 20645879543 в ф-л АКБ «Имэксбанк»

№	Перечень аудиторских процедур	Исполнитель	Индекс рабочего документа	Примечания
1.	Проверка наличия договоров на получение кредитов банка	Васильев П.А.
2.	Проверка правильности классификации кредитов на долгосрочные и краткосрочные	Васильев П.А.	12.2	-
3.	Проверка целевого использования кредитов	Васильев П.А.	12.3	-
4.	Проверка своевременности погашения кредитов. Составление перечня несвоевременно погашенных кредитов.	Васильев П.А.	12.2	-
5.	Проверка правильности начисления и списания процентов по кредитам (период, сумма)	Потапов И.А.		-
6.	Проверка правильности составления корреспонденции по счету: 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»	Потапов И.А.		-
7.	Сверка оборотов и остатков в выписках банка, регистрах бухгалтерского учета, Главной книге и формах финансовой отчетности	Васильев П.А. Потапов И.А.	12.4	-
8.	Составление аудиторского заключения	Васильев П.А. Потапов И.А.		-

Составил _________________________ Потапов И.А.

Проверил _________________________ Васильев П.А.

Приложение В

Аудиторская фирма «Аудиторы Крыма»

Предприятие ЧП «Алмаз-Юг»

Период проверки с 01.07.09г. по 05.07.09г.

Проверяемый период с 01.01.06г. по 31.12.08г.

ПРОВЕРКА КЛАССИФИКАЦИИ ПОЛУЧЕННЫХ КРЕДИТОВ

№	Договор (банк-кредитор, номер, дата)	Сумма кредита (грн)	Дата получения и погашения согласно договора	Вид кредита по сроку использования		Примечания
				по данным предприятия	по данным аудитора
1.	КЦО Проминвестбанк г.Симферополь №1235/03-886 от 23.03.2006г.	2000000	23.03.2006г. 23.03.2007г.	краткосрочный	краткосрочный	-
2.	филиал АКб «Имэксбанк» г.Симферополь №55/85-13158 от 01.12.06г.	350000	01.12.06г. 01.12.07г.	краткосрочный	краткосрочный	пролонгирован дважды

 

ПЕРЕЧЕНЬ ПРОСРОЧЕННЫХ КРЕДИТОВ БАНКА

№	Договор (банк-кредитор, номер, дата)	Сумма кредита (грн)	Дата погашения согласно договора	Период просрочки	Примечания
За проверяемй период просрочка средтиных договоров не имела место

Составил _________________________ Васильев П.А.

Проверил _________________________ Васильев П.А.

Приложение Г

 

Аудиторская фирма «Аудиторы Крыма»

Предприятие ЧП «Алмаз-Юг»

Период проверки с 01.07.09г. по 05.07.09г.

Проверяемый период с 01.01.06г. по 31.12.08г.

ПРОВЕРКА СООТВЕТСТВИЯ ДАННЫХ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА КРЕДИТОВ БАНКА В НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ

 

Счет 601»Краткосрочные кредиты банков»

№	Показатели	Дата
		01.01.06	01.01.07	01.01.08	01.01.09
1.	Остаток по выписке банка , грн	0,0	1777424,31	329664,01	350000,00
2.	Остаток по данням синтетического учета, грн	0,0	1777424,31	329664,01	350000,00
3.	Остаток по главной книге, грн	0,0	1777424,31	329664,01	350000,00
4.	Остаток в финансовой отчетности (Баланс), тыс.грн	0,0	1777,4	329,7	350,0

Составил _________________________ Потапов И.А.

Проверил _________________________ Васильев П.А.

Приложение Д

Аудиторская фирма «Аудиторы Крыма»

Предприятие ЧП «Алмаз-Юг»

Период проверки с 01.07.09г. по 05.07.09г.

Проверяемый период с 01.01.06г. по 31.12.08г.

Аудиторское заключение

Условно-положительное аудиторское заключение по финансовой отчетности от аудиторской компании «Аудиторы Крыма», юр.адрес: Автономная Республика Крым, г.Симферополь, ул.К.Либнехта, 12, лицензия №1325/254 выдана 01.10.2007г., действительна до 01.10.2010г., для учредителя ЧП «Алмаз-Юг», юр.адрес: Автономная Республика Крым, г.Симферополь, ул.Залесская д. 87 кв.1., свидетельство о государственной регистрации № 04055647ю0031365.

Мы проверили прилагаемые балансы ЧП «Алмаз-Юг». Ответственность за эти отчеты несет директор предприятия и бухгалтер, предоставляющий услуги предприятию на основе заключенного договора о бухгалтерских услугах.. В наши обязанности входит представление заключения на основе данных аудиторской проверки этих отчетов.

Мы провели проверку в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, согласно которым требуется, чтобы мы спланировали и провели аудиторскую проверку с целью сбора достаточных доказательств того, что финансовые отчеты не содержат существенных ошибок. Мы проверили, используя тесты, информацию, подтверждающую цифровой материал и раскрытия в финансовых отчетах. В ходе аудиторской проверки были рассмотрены используемые бухгалтерские принципы, оценки существенных статей и представление финансовых отчетов в целом. Проведена проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции:

- Проверка форм 1-м и 2-м бухгалтерской отчетности предприятия за 2006-2008гг.

- Проверка правильности ведения автоматизированной формы учета на предприятии;

- Аудит регистров аналитического учета и первичных документов по учету кредитов банка.

В ходе аудита не было выявлено нарушений и несоответствий.

Мы считаем, что в ходе проверки собрано достаточно данных для заключения.

По нашему мнению, финансовые отчеты во всех существенных аспектах точно отражают консолидированное положение ЧП «Алмаз-Юг» на 2006-2008гг. и результаты операций с кредитами банков, в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Обращаем Ваше внимание на то, что при функционировании кредитного договора в ЧП «Алмаз-Юг» замораживается заложенное имущество фирмы, то есть предприятие не может уменьшить величину остатков товаров ниже установленной залогом суммы, что негативно влияет на финансово-экономическую деятельность предприятия в периоды сезонного усиления спроса.

Составил ____________________ Васильев П.А.

Руководитель аудиторской фирмы ___________________ Зиновьев Р.И.