Аудиторская выборка и ее организация
Организация выборки
Риск выборки
Понятие и значение валютных средств и валютных операций в учете
Общая характеристика аудируемой организации
Составление плана и программы аудиторской проверки валютных средств и валютных операций
Источники информации для проведения аудиторской проверки валютных средств и валютных операций
Составление отчета с описанием выявленных нарушений и ошибок и рекомендаций по их устранению
Навигация
Организация выборки
Аудит валютных средств и валютных операций
74656
знаков
6
таблиц
0
изображений
1.1.2 Организация выборки
Организация любого выборочного исследования включает в себя определение:
- величины выборки (массива, поля проверяемой и генеральной совокупностей);
- единицы наблюдения;
- единицы отбора;
- методов отбора;
- объема выборки;
- проверки представительности (репрезентативности) выборки;
- порядка распространения выборочных данных на проверяемую совокупность.
Для достижения поставленных целей проверки необходимо определение соответствующей проверяемой совокупности, поскольку именно к ней относится заключение, сделанное на основе выборки.
Проверяемая совокупность — весь, набор определенных элементов. В аудите в качестве элементов могут выступать бухгалтерские записи (проводки), статьи, записи, из которых делается выборка и о которых эта выборка должна представлять информацию.
Для составления проверяемой совокупности вся документация клиента разбивается на однородные массивы данных по различным признакам — характеру документов, материально ответственным лицам, временной последовательности и др. Например, если аудитор собирает информацию о дебиторской задолженности свыше определенной суммы, то исследуемой совокупностью будет совокупность всех бухгалтерских документов, записей, затрагивающих расчеты с дебиторами, но не менее чем на обусловленную сумму.
Единица отбора при таком типе выборок совпадает с единицей наблюдения — документом, подготовленным на предприятии клиента или полученным клиентом от третьих лиц.
Следует отличать единицу наблюдения от единицы отбора. Единица наблюдения при аудиторской проверке объективно обусловлена. Ею может быть какой-либо раздел или участок бухгалтерского учета, тип хозяйственных операций. В рамках одной и той же единицы наблюдения отбора различными. Эффективность выборки повышается при определении в качестве единицы отбора элемента наиболее детального уровня, но с условием, что элемент может быть проверен практически.
Выборка может быть нестатистической (произвольной) и статистической.
Нестатистический выборочный метод — это анализ по качественным признакам в зонах повышенного аудиторского риска. Как правило, его применяют при невозможности использовать метод статистической выборки. Например — проверяемая совокупность неоднородна, разный уровень эффективности внутреннего контроля в структурных подразделениях предприятия, небольшое количество хозяйственных операций, имеющих высокий уровень существенности.
Наиболее распространенными методами нестатистической (произвольной) выборки являются: блочный отбор (выбор первого элемента определяет все остальные элементы проверяемого блока), беспорядочный отбор, оценочные методы.
Статистический выборочный метод может применяться для достижения следующих целей:
- обнаружения повторяющихся ошибок, искажений, проявляющихся с определенной частотой и в определенном количестве;
- оценка масштабов распространения обнаруженных ошибок. Основными методами статистической выборки при аудите являются:
- возвратная выборка — не исключаются из процесса отбора ранее проверенные элементы;
- безвозвратная выборка — исключаются из процесса отбора ранее проверенные элементы;
- механическая выборка - предполагает предварительное ранжирование единиц проверяемой совокупности;
- серийная выборка - отбор элементов для проверки осуществляется не единицами, а сериями и другие методы.
1.1.3 Методы проверок и их сочетание
Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение обо всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.
При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных.
Аудиторская организация должна определить изучаемую совокупность таким образом, чтобы она соответствовала целям аудита. Совокупность должна состоять из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Аудиторская организация проводит выборку элементов совокупности наиболее эффективным и экономным образом, позволяющей ей достичь поставленных целей аудита. При этом организация может разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы («подсовокупности»), элементы каждой из которых имеют сходные характеристики. Критерии разбиения совокупности должны быть такими, чтобы для любого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит. Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторской организации.
При определении объема (размера) выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.
Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.
Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:
1) случайный отбор (может проводиться по таблице случайных чисел);
2) систематический отбор. Предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого десятого документа из всех документов данной категории), либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элементов);
3) комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.
Вне зависимости от того, каким методом построена выборка, она должна представлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств.
Аудиторская организация имеет право прибегать к нерепрезентативной, т.е. непредставительной, выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепрезентативная выборка может использоваться, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки.
Похожие работы
... , в соответствии с | | | | |договором о кредите банка или займе смежного | | | | |предприятия | | 2. Аудиторская проверка движения денежных средств ООО «ТРАНС-СТРОЙ» 2.1 Аудит учетной политики ООО «ТРАНС-СТРОЙ» Бухгалтерский учет организации ведется по определенным правилам. Разработка учетной политики как системы методов и приемов ведения бухгалтерского учета обязательна для всех ...
... регистрах; - арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета; - формальное проведение инвентаризаций кассы. 2.4 Аудит операций по движению денежных средств на расчетном и специальных счетах в банках При аудиторской проверке банковских операций особое внимание обращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. ...
... ценах на экспортируемую или импортируемую продукцию (товары, работы, услуги) и курсах банка России). Основными направлениями аудита внешнеэкономической деятельности являются: аудит валютных операций; аудит импортных операций; аудит экспортных операций. 2. Аудит валютных операций Главной задачей аудита валютных операций является установление соответствия совершенных операций по кассе в ...
... резервов предстоящих расходов … Курсовая валютная разница … Изменение денежных средств от операционной деятельности … 4.2. Оформление отчета по результатам проведения проверки операций с денежными средствами. По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления. Отчет может быть ...
0 комментариев