Аудит валютных операций

2.2 Аудит валютных операций

 

При аудите операций по валютным счетам следует обратить внимание на то, что транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте и контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно. Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации. Движение средств по этим счетам отражается по счету 52, субсчет «Валютные счета за рубежом».

Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

1) как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций;

2) законность открытия валютных счетов;

3) соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

4) правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

5) своевременно ли предоставляются платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

6) правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;

7) правильно ли отражены в учете операции по покупке и продаже валюты;

8) правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;

9) правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию.

Следует также обратить внимание на особенности операций с наличной валютой. По российскому законодательству операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако при командировании сотрудников организации за границу эти операции допускаются. Ответственность за нарушение валютного законодательства установлена ст. 15.25 КоАП РФ об административных правонарушениях.

Если в организации ведутся операции по прочим счетам в банках, то аудитору необходимо проверить:

1) правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

2) правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;

3) наличие депозитных сертификатов,

4) приобретенных у банка;

5) полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.) от родителей и прочих источников;

6) предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

7) правильность составления бухгалтерских проводок.

Если на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, как и по валютному счету. Соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 сверяется с Главной книгой и журналом-ордером № 3.

При аудите учета средств в пути аудитору необходимо проверить:

1) наличие первичных документов;

2) правильность составления бухгалтерских проводок по операциям со средствами в пути;

3) правильность ведения аналитического учета по счету 57 «Переводы в пути».

Аудитору следует также проверить:

1) правильность учета денежных документов;

2) из каких источников они приобретаются;

3) правильность составления бухгалтерских проводок;

4) ведение аналитического учета движения денежных документов по их видам.[13]

Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета денежных средств по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

1. Существование и возникновение:

• остатки денежных средств, отраженные в бухгалтерском балансе, характеризуют реальные суммы, находящиеся в распоряжении аудируемого лица;

• остатки на счетах учета денежных средств подтверждены результатами инвентаризации;

• отраженные в бухгалтерском учете операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, действительно совершены в отчетном периоде, подтверждены документально;

• все операции по погашению дебиторской и кредиторской задолженности, поступлению и выплате денежных средств отражены в учете;

• операции с денежными средствами, имевшие место у аудируемого лица в соответствующем периоде, относятся к его деятельности.

2. Права и обязанности:

• денежные средства, отраженные в финансовой отчетности, принадлежат аудируемому лицу на законных основаниях;

• движение денежных средств осуществлялось на законных основаниях, в соответствии с договорной документацией, все операции подтверждены надлежаще оформленными документами;

• движение денежных средств в иностранной валюте осуществляется с соблюдением требований валютного законодательства;

• операции с денежными средствами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;

• расчеты с физическими лицами ведутся с применением контрольно-кассовой техники, зарегистрированной в установленном порядке;

• ведение кассовых операций организовано с соблюдением Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

3. Стоимостная оценка:

• денежные средства представлены в финансовой отчетности в правильной оценке;

• операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, отражены в финансовой отчетности в правильной оценке;

• рублевая оценка денежных средств в иностранной валюте определена в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4. Полнота:

• все первичные документы по движению денежных средств приняты к учету;

• отсутствуют неученые операции с денежными средствами;

• при подготовке финансовой отчетностисоблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5. Точное измерение:

• соблюдается арифметическая точность при составлении первичных учетных документов, учетных регистров, формировании показателей в финансовой отчетности;

• при определении рублевой оценки денежных средств, выраженных в иностранной валюте, применяется правильный курс иностранной валюты;

• доходы и расходы по операциям с денежными средствами относятся к соответствующему периоду.

6. Представление и раскрытие:

• в финансовой отчетности денежные средства классифицированы правильно;

• соответствующим образом раскрыта информация по движению денежных средств.

План и программа должны быть оформлены документально, в ходе аудита могут вноситься изменения.

В учете операций с денежными средствами встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.

1. Расчетные счета:

• несоответствие бухгалтерской проводки содержанию операции, указанной в платежном поручении;

• отсутствие договора на расчетно-кассовое обслуживание;

• отсутствие банковских отметок на платежных поручениях, банковских выписок, платежных документов;

• неверное отражение операций на счетах бухгалтерского учета, в том числе доходов, расходов, связанных с расчетно-кассовым обслуживанием (в бухгалтерском учете — как операционные доходы и расходы, в налоговом учете — внереализационные доходы и расходы);

• перечисление денежных средств по бестоварным счетам;

• несоответствие данных в платежных документах данным банковской выписки.

2. Валютные счета:

- отсутствие классификации валютных операций в учете на текущие и связанные с движением капитала;

- отсутствие ведения раздельного учета на транзитном счете (где должно быть отражено зачисление валютной выручки, обязательная продажа ее части), зачисление с транзитного счета на текущий валютный счет, покупка иностранной валюты должна отражаться на специальном валютном счете, в том числе для командировок, валютные счета за рубежом;

- неправильное определение рублевой оценки остатка на валютном счете;

- тексты платежных документов, на основании которых проведена оплата с валютного счета, не переведены на русский язык;

- нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам,

по которым проводятся текущие валютные операции;

- некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.

3. Аккредитивы, чековые книжки:

- расчет аккредитивом не предусмотрен в договоре между поставщиком и покупателем;

- несоблюдение плана счетов при отражении аккредитивной формы расчетов;

- отсутствие аналитического учета по видам аккредитивов, чековым книжкам;

- отсутствие официально утвержденного лица, пользующегося правом осуществлять расчеты чековой книжкой.

4. Кассовые операции:

- нарушение требований по оформлению кассовой книги — не пронумерована, не прошнурована;

- наличие нескольких кассовых книг, что запрещено;

- отсутствие журнала регистрации кассовых ордеров, общая нумерация приходных и расходных ордеров (должна быть раздельная);

- несоблюдение процедуры оформления кассовых документов;

- в кассовых ордерах заполнены не все реквизиты, допущены исправления, что запрещено;

- нарушение требований по работе с наличными денежными средствами (несоблюдение лимита кассовой наличности, который должен быть согласован с одним из кредитных учреждений, в котором открыт расчетный счет, неоприходование денежных средств, расчеты наличными между юридическим лицами по одной сделке превышают установленную сумму);

- несоблюдение требований по оборудованию помещения кассы;

- хранение денежных средств, имущества, которое не принадлежит организации, в кассе, что запрещено;

- отсутствие заключенного договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- непроведение инвентаризации кассы перед годовым отчетом, при смене кассира, в других случаях, установленных законодательством Российской Федерации, а также дубликатов ключей — не реже чем один раз в квартал;

- неправильное оформление и закрытие платежных ведомостей, отсутствие реестра депонированной заработной платы, книги учета депонированной заработной платы;

- принятие денежных средств по открытой ведомости, отсутствие контрольно-кассовой техники;

- несвоевременное отражение кассовых ордеров в кассовой книге (должны быть отражены в тот же день, когда оформлены);

- некорректное отражение кассовых операций на счетах бухгалтерского учета;

- нарушение требований по хранению, заполнению чековой книжки на получение наличных денежных средств с расчетного счета.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки операций с денежными средствами, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица.

Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.[14]

Заключение

Финансовая деятельность – одна из самых важных, но в то же время и самых сложных областей современной жизни. Бухгалтерский и налоговый учет, валютные операции, инвестиции и аудит – все это требует высокого профессионализма, глубоких знаний и большого опыта.

Но даже опытным специалистам необходимо совершенствовать свои знания. А людям, которые не являются профессионалами в области бухгалтерии и финансов, но чья деятельность, тем не менее, напрямую связана с финансами – например, бизнесменам и менеджерам – надо постоянно быть в курсе соответствующих проблем, вопросов и тенденций.

В настоящее время большое количество организаций выходит на международные рынки, поэтому большое значение приобретает умение бухгалтера правильно и своевременно отразить на счетах бухгалтерского учета операции с иностранной валютой. Организации могут получать при отдельных операциях выручку от реализации продукции в иностранной валюте. В этом случае им могут открываться в учреждениях банка валютные счета.

Денежные средства являются наиболее подвижными активами организации, поэтому операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.

В связи с этим следует периодически проводить аудиторские проверки.

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.

Список использованной литературы

Законодательно-правовые акты

1.  Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003 г.

2.  Федеральный закон об аудиторской деятельности №119-ФЗ от 07.08.2001 г.

3.  Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 03.11.2006 г.

Учебная литература

4.  Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. - М.: Главбух, 2007.

5.  Бровкина Н.Д. Практический аудит. – М.: Инфра-М, 2006.

6.  Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.:КНОРУС, 2006.

7.  Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. – М.: Высшее образование, 2005.

8.  Кочинев Ю.Ю. Аудит / Под ред. Ю.Ю. Кочинева. – СПб: Питер, 2005.

9.  Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отношения: Учебное пособие. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005.

10.  Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. - М.: КНОРУС, 2006.

11.  Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит. – М.: Финансы и статистика, 2007.

12.  Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов /перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

13.  Cуглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / Под ред. А.Е. Суглобова, Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007.

14.  Шеремет А.Д. Аудит: учебник / Под ред. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – М.: ИНФРА-М,2006.

[1] Cуглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / Под ред. А.Е. Суглобова, Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007.-С.31.

[2] Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. - М.: Главбух, 2007.-С.62.

[3] Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003 г.

[4] Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 03.11.2006 г.

[5] Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.:КНОРУС, 2006.-С.84.

[6] Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отноше­ния: Учебное пособие. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005.-С.78.

[7] Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит. – М.: Финансы и статистика, 2007.-С.57.

[8] Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отноше­ния: Учебное пособие. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005.-С.124.

[9] Шеремет А.Д. Аудит: учебник / Под ред. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – М.: ИНФРА-М,2006.-С.46.

[10] Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов /перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.-С.64.

[11] Бровкина Н.Д. Практический аудит. – М.: Инфра-М, 2006.-С.84.

[12] Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. – М.: Высшее образование, 2005.-С.52.

[13] Кочинев Ю.Ю. Аудит / Под ред. Ю.Ю. Кочинева. – СПб: Питер, 2005. –С.96-98.

[14] Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. - М.: КНОРУС, 2006.-С.162-165.