Учет активных операций

2.2 Учет активных операций

Активные операции ведутся при приобретении банком ценных бумаг. Это осуществляется как от своего имени(инвестиционные ли торговые операции) так и по поручению(брокерские операции).

Для осуществления денежных расчетов по операциям на секторах ОРЦБ банкам-дилерам открываются счета в расчетном центре ОРЦБ. Для отражения их в учете используется активный балансовый счет 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ».

Учет собственных операций банка-дилера. При покупке перечисление средств банком-дилером в расчетный центр ОРЦБ отражается в учете проводкой:

Д-т сч. 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», субсчет «Денежные средства, перечисленные для заключения сделок на покупку ценных бумаг» - по лицевому счету биржи

К-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на сумму переводимых денежных средств (по выписке с корсчета банка).

При получении выписки со своего счета участника, на который поступили денежные средства для исполнения сделки на покупку ценных бумаг, выполняется проводка:

Д-т сч. 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ» - по лицевому счету участника

К-т сч. 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», субсчет «Денежные средства, перечисленные для заключения сделок на покупку ценных бумаг» - по лицевому счету биржи - на сумму средств, переведенных на счет участника.

Факт заключения сделки на приобретение ценной бумаги отражается следующей проводкой:

Д-т сч. 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам», субсчет «Требования по получению ценной бумаги»

К-т сч. 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам», субсчет «Кредиторы по операциям с ценными бумагами»

В учете операции текущей переоценки отражаются в соответствии с п. 6.4.1 Приложения 11 к Правилам на парных балансовых счетах 50120 «Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы», 50121 «Переоценка ценных бумаг - положительные разницы», на которых открываются парные лицевые счета. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому выпуску ценных бумаг.

Порядок налогообложения результатов переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости определен гл. 25 НК РФ. Согласно п. 24 ст. 251, доходы в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль, а расходы в виде отрицательной разницы - не уменьшают эту базу (п. 46 ст. 270), т. е. результаты переоценки не учитываются в целях налогообложения и в регистры налогового учета не включаются.

Приобретение ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете так:

Д-т 50104-10,50116К-т 30102,40702,30110 и д.р

50205-11,50214

50305-11 и д.р

Если право на ценные бумаги переходит не сразу(участники ОРЦБ):

Д-т 50104-10,50116К-т 47407/47408

50205-11,50214

50305-11 и д.р

Если через посредников:

Д-т 50104-10,50116К-т 30602

50205-11,50214

50305-11 и д.р

Затраты на приобретение ценных бумаг отражаются так:

Д-т 50104-10,50116К-т 50905,47422

50205-11,50214

50305-11 и д.р

В Налоговом кодексе РФ (п. 2 ст. 280 гл. 25) доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Доходы от реализации (погашения) ценных бумаг включаются в сводный регистр налогового учета «Доходы от реализации кредитной организации, признанные в отчетном (налоговом) периоде» по стр. 15 «Доходы от реализации ценных бумаг, всего» и 15.1 «в том числе обращающихся на организованном рынке ценных бумаг».

Расходы при реализации ценных бумаг включаются в сводный регистр налогового учета «Расходы кредитной организации, признанные в отчетном (налоговом) периоде» по стр. 20 «Расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, всего» и стр. 20.1 «в том числе обращающихся на организованном рынке ценных бумаг».

Для налогоплательщиков (включая банки), осуществляющих дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, допускается согласно п. 11 ст. 280 при определении налоговой базы и переносе убытков на будущее формировать налоговую базу и определять сумму убытка, подлежащего переносу на будущее, с учетом всех доходов (расходов), которые получены от осуществления предпринимательской деятельности.

Согласно п. 7.2.3 Приложения 11 к Правилам банки - профессиональные участники рынка ценных бумаг могут списывать затраты по реализации ценных бумаг, произведенные в течение месяца, на расходы банка в целом по торговому портфелю. Дебетовое сальдо, образовавшееся в течение отчетного периода на балансовом счете 50905, субсчет «Затраты на реализацию в отчетном месяце», подлежит списанию на расходы банка следующей проводкой:

Д-т сч. 70606 «Расходы»,

Д-т сч. 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг», - на полную сумму затрат, произведенных в отчетном месяце.

Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, списываются на расходы отчетного периода пропорционально количеству реализованных ценных бумаг (согласно п. 7.2.3 Приложения 11 к Правилам), что отражается в учете проводкой, аналогичной приведенной выше.

Сумма комиссии в пользу расчетного центра ОРЦБ списывается им непосредственно со счета участника проводкой:

Д-т сч. 70606 «Расходы

К-т сч. 30402 «Средства участников РЦ ОРЦБ» - по лицевому счету участника в РЦ - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу расчетного центра ОРЦБ.

Остаток средств на счете участника в РЦ ОРЦБ переводится на счет расчетов с биржами следующей проводкой:

Д-т сч. 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», субсчет «Денежные средства, поступившие во исполнение требований по сделкам»

К-т сч. 30402 «Средства участников РЦ ОРЦБ» - по лицевому счету участника в РЦ - на сумму переводимых средств.

Кроме доходов и расходов по операциям с ценными бумагами, осуществляемыми банками - профессиональными участниками рынка ценных бумаг от своего имени и за свой счет, такие банки имеют еще ряд доходов и расходов, связанный с их профессиональной деятельностью. Для банков - профессиональных участников рынка ценных бумаг Налоговым кодексом РФ установлены особенности в части определения ими доходов и расходов, связанных с осуществлением их профессиональной деятельности (ст. 288, 289 гл. 25 Налогового кодекса РФ).

Учет вложений в долговые обязательства инвестиционного портфеля (не котируемые ценные бумаги), а также операций с этими бумагами, совершаемых банками не в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг (внебиржевые сделки), осуществляется ими в общеустановленном порядке.

Начисление процентного дохода отражается так:

Д-т 50104-10,50116К-т 70601,50407

50205-11,50214

50305-11 и д.р

Отнесение на доходы банка ранее начисленного процентного дохода при признании неопределенности в получении дохода:

Д-т 50407- К-т 70601

Переоценка первых ценных бумаг, «имеющихся в наличии для продажи», соответствующего выпуска отражается так:

1) положительная - Д-т 50221,50721-К-т 10603;

2) отрицательная – Д-т 10605 – К-т 50220,50720.

Суммы положительной и отрицательной переоценки списываются соответственно на доходы(70602) или расходы(70607) банка.

Выбытие ценных бумаг отражается так:

1) Учтена стоимость

Д-т 61210К-т 50104-10,50116

50205-11,50214

50305-11 и д.р

2) Учтены затраты

Д-т 61210К-т 30102,40702 и д.п.

3) Учтены положительные разницы переоценки

Д-т 61210К-т 50205-11,50214

50705-08

4) Учтены отрицательные разницы переоценки

Д-т 50205-11,50214К-т 61210

50705-08

5) Финансовый результат от выбытия ценных бумаг:

- положительный Д-т 61210 – К-т 70601

- отрицательный Д-т 70606 – К-т 61210

При реализации ценных бумаг на ОРЦБ, порядок отражения операций несколько иной:

1) Учтена стоимость реализованных по договорам ценных бумаг:

Д-т 47404/47403 –К-т 61210

2) Списана стоимость:

Д-т 61210К-т 50104-10,50116

50205-11,50214

50305-11 и д.р

3) Финансовый результат от выбытия ценных бумаг:

- положительный Д-т 61210 – К-т 70601

- отрицательный Д-т 70606 – К-т 61210

Банк-инвестор, получив от эмитента выписку со своего счета депо, которая подтверждает переход к нему права собственности на акции, выполняет в депозитарном учете следующую проводку:

Д-т сч. 98010 «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии («НОСТРО» депо базовый)»

К-т сч. 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию» - по лицевому счету «Акции, не обремененные обязательствами» - на количество принадлежащих банку акций.

Ситуационная задача 1

Составьте сокращенный баланс банка на основе следующих исходных данных.

Таблица – Остатки по счетам коммерческого банка

Наименование статей	Сумма, pуб.
1. Уставный капитал	400000
2. Добавочный капитал	100000
3. Резервный фонд	50000
4. Касса кредитных организаций	3000
5. Кредиты, не погашенные в срок	92000
6. Расчетные счета негосударственных коммерческих организаций	315000
7. Проценты по кредитам, не уплаченные в срок	8000
8. Корреспондентские счета кредитных организаций в РКЦ	137000
9. Основные средства (кроме земли)	575000
10 Нематериальные активы	8000
11. Материальные запасы	17000
12. Расчеты с прочими дебиторами	25000

Решение:

Таблица – Сокращенный баланс банка

АКТИВ		ПАССИВ
Наименование статей	Сумма, pуб.	Наименование статей	Сумма, pуб.
Основные средства	575000	Уставный капитал	400000
Материальные запасы	17000	Добавочный капитал	100000
Нематериальные активы	8000	Резервный фонд	50000
Касса кредитных организаций	3000	Расчетные счета негосударственных коммерческих организаций	315000
Кредиты, не погашенные в срок	92000
Проценты по кредитам, не уплаченные в срок	8000
Корреспондентские счета кредитных организаций в РКЦ	137000
Расчеты с прочими дебиторами	25000
БАЛАНС	865000	БАЛАНС	865000

Ситуационная задача 2

Отразите следующие операции на счетах бухгалтерского учета. Поясните порядок документооборота по этим операциям.

По расчетному счету ЗАО «Импульс» на 04.03 остаток средств составлял 45390 руб. В этот день по указанному счету совершены следующие операции:

1. Выданы по денежному чеку № 317607 наличные на выплату заработной платы – 20340 руб.

2. По платежному поручению № 962 перечислен налог на доходы физических лиц – 1580 руб.

3. По реестру № 5 с приложенными к нему документами на отгруженные товары зачислены средства с аккредитива покупателя – 11120 руб.

4. Оплачено платежное поручение № 16 поставщика за товары – 10400 руб.

5. 3ачислено в оплату платежного поручения № 26 – 19900 руб.

Решение:

1. Д –Т 40702(П) – К-т 40903(П) – 20340 руб.

С расчетного счета клиента списаны денежные средства для депонирования на чековом счете;

Д-т40903(П) - К-т20202(А) – 20340 руб.

С чекового счета клиента списаны денежные средства в оплату предъявленного чека № 317607

2. Д-т40702(П) -К-т30102(А) 1580 руб.

По платежному поручению № 962 перечислен налог на доходы физических лиц

3. Д-т40901(П) - К-т40702(П) 11120 руб.

По реестру № 5 с приложенными к нему документами на отгруженные товары зачислены средства с аккредитива покупателя – 11120 руб.

4. Д-т40702(П) – К-т30102(А) 10400 руб.

С расчетного счета покупателя для расчетов с аккредитивом списаны денежные средства и перечислены в банк поставщика.

Д-т30102(А) - К-т40901(П)

В банке поставщика поступившая сумма денежных средств зачислена на счет аккредитивов.