3.2. Отражение в учетной политики основных налогов
Общепринятый налоговый режим предполагает ведение налогового учета по многим налога, входящим в данный режим. В частности это относится к налогу на на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и т. д. При этом в части ведения налогового учета по НДС и налогу на прибыль налоговое законодательство предусматривает возможность выбора некоторых параметров. Такой выбор субъект малого предпринимательства оформляет в своей учетной политике по налогообложению.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя до наступления очередного налогового периода. Для целей бухгалтерского учета учетная политика организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 (14), для целей налогового учета учетная политика организации регламентируется положениями НК РФ ч. II (1). В целях налогообложения в учетной политике должны быть сформулированы все аспекты организации налогового учета на основе глав 21 и 25 НК РФ ч. II (1).
Учетная политика должна утверждаться до наступления очередного налогового периода, Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета и порядок налогообложения.
В данном разделе рассмотрены основные требования, предъявляемые законодательством при организации и ведении налогового учета, а том числе при составлении учетной политики организации для целей налогового учета, при учете доходов и расходов и формировании налоговой базы.
Обращаем внимание бухгалтеров и руководителей предприятий на тот момент, что учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения - принципиально разные организационно-распорядительные документы не только по форме, но и по содержанию.
Представим в виде таблицы элементы налоговой учетной политики организации.
| Элементы учетной политики | Варианты выбора элемента учетной политики |
| Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по НДС | 1. · по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); 2. · по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). |
| Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по налогу на прибыль | 1. · по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, – день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); 2. · по мере поступления денежных средств – день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, услуг) |
| Классификация доходов (расходов) | 1. · доходы (расходы) от реализации товаров (работ, услуг); внереализационные доходы |
| Порядок признания доходов (расходов) | 2. · признание доходов (расходов) в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав; 3. · день поступления средств на счета в банках или в кассу; |
| Метод учета доходов и расходов | 1. · метод начисления; 2. · кассовый метод (только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал) |
| Определение основных средств | 1. · под основными средствами понимаются: основные средства, используемые в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией |
| Определение нематериальных активов | 2. · нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) |
| Амортизация основных средств и нематериальных активов | Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей. Организация может применять как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета два метода начисления амортизации: 3. · линейный (для амортизационных групп с 8 по 10; со сроком полезного использования 20-30 лет), 4. · нелинейный (для амортизационных групп с 1 по 7; со сроком полезного использования 1-20 лет), при этом выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества Кроме того, организация также может использовать; 1. · пониженные нормы амортизации на основании пункта 10 статьи 259 НК РФ ч. II (), 2. · специальные коэффициенты на основании пунктов 7, 8 статьи 259 НК РФ ч. II (), 3. · обязательные специальные коэффициенты на основании пункт 9 статьи 259 НК РФ ч. II (), |
| Метод оценки покупных товаров при реализации | 1. · по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); 2. · по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); 3. · по средней стоимости; 4. · по стоимости единицы товара. |
| Метод оценки сырья и материалов при производстве товаров, работ, услуг | 5. · метод оценки по стоимости единицы запасов; 6. · метод оценки по средней стоимости; 7. · метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); 8. · метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). |
| Порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного произв7одства | 1. · для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь, 2. · для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, сумма прямы расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполненных в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг; 3. · для прочих, суммы прямых расходов распределяются на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой стоимости продукции. |
| Формирование резервов | 1. · по сомнительным долгам; 2. · по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; 3. · предстоящих расходов на выплату отпусков 4. · на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. |
| Период, на который создается резерв по сомнительным долгам | 1. · отчетный период; 2. · налоговый период. |
| Предельный размер резерва по сомнительным долгам | Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового периода). |
| Порядок использования неизрасходованного резерва по сомнительным долгам | 1. · сумма переносится на следующий налоговый период; 2. · остаток включается в состав внереализционных доходов, если величина вновь созданного резерва меньше чем сумма остатка предыдущего отчетного (налогового) периода. |
| Предельный размер резерва по гарантийному ремонту | Предельный размер определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантий ному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. Если налогоплательщик менее трех лет осуществлял реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации. Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условиями гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту о обслуживанию реализованных товаров, (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. |
| Порядок использования неизрасходованного резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию | 1. · если сумма резерва была не полностью израсходована, то она может быт перенесена на следующий налоговый период; 2. · если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем периоде, то разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода; 3. · если сумма вновь созданного резерва меньше чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница включается в состав прочих расходов. |
| Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг | 9. · по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); 10. · по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); 11. · по стоимости единицы. |
| Перенос убытков на будущее | 1. · всю сумму полученного убытка; 2. · часть суммы полученного убытка. |
| Порядок уплаты авансовых платежей | 1. · ежемесячно, исходя из фактически полученной исчисленной прибыли; 2. · ежеквартальные авансовые платежи; 3. · ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода если за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 миллиона рублей за каждый квартал). |
| Порядок уплаты авансовых платежей организацией, имеющей обособленные подразделения | 1. · по месту нахождения организации в части федерального бюджета; 2. · по месту нахождения организации и месту нахождения каждого обособленного подразделения в части бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований. |
| Порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций | 1. · организация может использовать разработанные и рекомендуемые МНС РФ формы регистров налогового учета, 2. · можно использовать самостоятельно разработанные формы регистров налогового учета, 3. , ·&n, , bsp; данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета |
| Формы ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль | 1. · в виде специализированных форм на бумажных носителях, 2. · в электронном виде, 3. · на любых машинных носителях. |
| Формы и системы оплаты труда, применяемые в организации | Во избежании разногласий с налоговыми органами целесообразно утвердить применяемые в организации формы и системы оплаты труда. |
| Порядок определения расходов на научно-исследовательские и опытно- конструкторские разработки | Целесообразно для обоснования размера расходов на исследования, не давшие положительного результата, утвердить документ, устанавливающий предельный размер затрат, осуществленных на исследования, не давшие положительного результата. Необходимо иметь в виду, что в целях налогообложения расходы налогоплательщика на НИИ и ОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов в течение трех лет в размере, не превышающем 70 % фактически осуществленных расходов. |
| Порядок уплаты налога на прибыль организации (авансовых платежей) | При переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей по результатам деятельности налогоплательщик обязан уведомить об этом ИМНС РФ не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором осуществлен переход и данный момент следует отразить в учетной политике. |
| Подтверждением данных налогового учета являются | 1. · первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), 2. · аналитические регистры налогового учета, 3. · расчет налоговой базы. |
Заключение
Далеко не все хозяйствующие субъекты вынуждены в своей повседневной деятельности руководствоваться всеми перечисленными документами. Это обусловлено разными отраслями, сферами деятельности, масштабами производства и даже степенью публичности организации.
Ограничив круг рассматриваемых организаций, исключив бюджетные, кредитные, страховые организации, всю совокупность перечисленных нормативных документов условно подразделим на несколько групп по приоритетности и частоте использования (а значит, и необходимой степени проработки в организациях):
группа 1 – документы, касающиеся абсолютного большинства организаций и объектов, имеющихся практически во всех организациях;
группа 2 – документы, касающиеся объектов и операций, возникающих у значительного числа различных организаций при наличии определенных условий;
группа 3 – документы специфической направленности и узкого круга применения.
Учетная политика организации хотя и регламентирует деятельность бухгалтерии, но также прямо или опосредованно касается деятельности всей организации в целом и отдельных ее подразделений в частности, поэтому является важным распорядительным документом;
Ппринимать решения при установлении положений учетной политики должен руководитель организации (а не главный бухгалтер) исходя из предварительной оценки экономических последствий того или иного выбора и детального рассмотрения всех возможных вариантов; при этом должны учитываться стратегические цели организации и ее экономическое положение на текущий момент;
Участвовать в подготовке и проработке учетной политики должны практически все структурные подразделения организации по направлениям своей деятельности;
Работу по подготовке и совершенствованию учетной политики следует вести планомерно в течение всего года; при этом целесообразно осуществлять постоянный мониторинг изменений в законодательстве и различных нормативных документах, а также непосредственно в деятельности организации;
Учетная политика организации должна применяться последовательно из года в год, изменения в ней должны носить несущественный характер и являться исключением из правил.
Список использованной литературы
1. Подпорин Ю.В. Комментарий к НК РФ. Глава 25. Налог на прибыль: вчера, сегодня, завтра.М.: Издательский Дом ФБК Пресс, 2002г.;
2. Самойлов И.В. Учетная политика организации на 2003 год. М.: Инфра-М 2003г.;
3. Нестерова Е.А., Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Учетная политика – 2003год: бухгалтерская и налоговая: Организационный, методический и технический аспекты; М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003г.;
4. Приказ об учетной и налоговой политики. Практические рекомендации. А.В.Брызгалин –М.-Екатеринбург:Налоги и финансовое право, Аналитика –Пресс, 2003г.;
5. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка.-М.:Аналитика –Пресс,2003г.;
6. Налогообложение предприятий: практическое пособие для руководителей , финансовых менеджеров и бухгалтеров предприятий.-СПб.: Издательство Михайлова В.А., 2003г.;
7. Налогообложение предприятий: Общие вопросы: Практическое пособие для руководителей. – СПб.:Издательство Михайлова В.А.,2003г.;
8. Учетная политика на 2000 год: Профессиональный комментарий к нормативным актам. Разъяснения и рекомендации по сложным вопросам (Под ред. И.Д.Юцковской) - М.: ФБК-ПРЕСС, 2000г.;
9. Захарьин В.Р. Как правильно оформить учетную политику организации.-М.: Налоговый вестник, 2000г.;
10. Климова М.А. Как правильно оформить учетную политику организации: В свете главы 25 НК РФ.-М.: Налоговый вестник , 2002г.;
11. Л.П.Краснова, Н.Т.Шалашова, Н.М.Ярцева. Бухгалтерский учет: Учебник -М.:Юристъ,2001г.;
12. Учетная политика организации на 2001год: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка.-4-е изд., переработанное и дополненное-М.:Аналитика-Пресс,2001г.;
13. Основы бухгалтерского учета .М: Форум-Инфра-М, 2003г.;
14. Н.А.Каморджанова, И.В.Карташова. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. Питер, 2003г.;
15. В.В.Шадрин. Основы бухгалтерского учета. Учебник. М: Юристъ, 2000г.;
16. Практическая энциклопедия бухгалтера/Под общ. редакцией В.И.Мещерякова.-М.: Бератор.- 2003г.;
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие.-М: Инфра,2002г.;
18. Голышева Н.И. Проблеммы формирования системы налогового учета организации. Статья. Вестник №1 ВГНА МНС РФ. Москва, 2003г.
19. Макина С.А., Карманова В.А. Управленческий учет как элемент контроллинга. Статья. Вестник №2 ВГНА МНС РФ. Москва, 2003г.
0 комментариев