3. Деньги, выданные под отчет, могут расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче.
4. Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.
5. В случаях непредставления в установленный срок авансовых отчетов об израсходовании подотчетных сумм или невозврата в кассу остатков неиспользованных авансов учреждения имеют право производить удержание этой задолженности из заработной платы лиц, получивших авансы, с соблюдением требований, установленных действующим законодательством,
Первое, третье и пятое требование из вышеприведенных теперь не включены в текст новой Инструкции, а четвертое - сохранено. Второе же несколько изменено. На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется теперь не код ЭКР, на который должен быть отнесен расход, а соответствующий счет аналитического учета счета "Расчеты с подотчетными лицами".
Авансовый отчет ранее составлялся по ф.286 (0504601 по ОКУД). Инструкция 70н не предусматривает определенной формы авансового отчета. В п.18 Приложения № 3 к Инструкции 70н приведены обязательные реквизиты этого первичного документа. Для аналитического учета расчетов с подотчетными лицами используются:
Журнал по расчетам с подотчетными лицами (п.34 Приложения № 3 Инструкции 70н);
Карточка учета средств и расчетов (п. 19 Приложения № 3 Инструкции 70н).
Для учета расчетов с подотчетными лицами ранее использовался активно-пассивный счет 160 "Расчеты с подотчетными лицами". Инструкцией 70н для этих целей предназначен счет 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами". Счет активный. Ранее в случае перерасхода по авансовым отчетам счет 160 имел кредитовое сальдо, которое отражалось в пассиве баланса. Поскольку счет 020800000 активный, перерасход по подотчетным суммам, образовавшийся на отчетную дату, показывается в активе баланса с минусовым значением.
По дебету соответствующих аналитических счетов счета 20800000 "Расчеты с подотчетными лицами" отражается выдача под отчет наличных денежных средств. При этом кредитуется счет - 020104610 "Выбытия из кассы".
По кредиту соответствующих аналитических счетов счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" отражаются израсходованные суммы аванса в корреспонденции с дебетом счетов:
010600000 "Вложения в нефинансовые активы", соответствующие аналитические счета;
030201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда";
030213830 "Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения";
030214830 "Уменьшение кредиторской задолженности по социальной помощи населению";
030215830 "Уменьшение прочей кредиторской задолженности по социальным пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления";
040101200 "Расходы учреждения", соответствующие аналитические счета.
А также возвращение остатка подотчетных сумм в корреспонденции с дебетом счета 020104510 "Поступления в кассу".
Целесообразно напомнить, что нормы командировочных расходов работников бюджетных учреждений определяются в настоящее время постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".
Счета 020801000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда" и 020815000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения" используются, как правило, при выдаче начисленных сумм оплаты труда и пособий, включая пособия по временной нетрудоспособности, через раздатчиков.
Отражение операций по счету "Учет расчетов с подотчетными лицами"
Содержание операций. | Дебет счета. | Кредит счета. |
На сумму наличных денежных средств, выданных из кассы. | 1.208.00.560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц" | 1.201.04.610 "Выбытие из кассы" |
При предоставлении ав. отчета на сумму произведенных расходов | Д 1 401 01 200 "Расходы на …" | 1.208.00.660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц" |
На сумму неиспользованных и возвращенных в кассу наличных денежных средств. | 1.201.04.510 "Поступление в кассу" | 1.208.00.660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц" |
При проверке правильности отражения расчетов с подотчетными лицами учреждения необходимо проверить:
наличие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;
правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);
имеется ли командировочное удостоверение с отметками в месте пребывания в командировке;
правильность и своевременность составления авансовых отчетов;
правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;
наличие оправдательных документов;
полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетных сумм;
правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках (при этом следует помнить, что пересчет расходов по загранкомандировкам, выраженных в иностранной валюте, производится на момент прибытия работника из командировки);
правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;
правильность выведения остатков на конец месяца по счету 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами".
К основным нарушениям порядка выдачи подотчетных сумм можно отнести:
выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя учреждения могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;
несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы.
К основным нарушениям при оформлении командировочных расходов:
отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;
отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке;
несоблюдение установленных норм командировочных расходов;
отсутствие приказов (распоряжений) об уплате суточных сверх установленных норм;
отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.
К основным нарушениям порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:
нарушение порядка удержания налога на доходы физических лиц с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;
некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах командировочных расходов.
Следует отметить, что в бухгалтерском учете бюджетных учреждений по сравнению с ранее действовавшими правилами произошли очень существенные изменения. Наиболее значимые из них: новый План счетов, взаимосвязь Плана счетов с бюджетной классификацией, отсутствие мемориально-ордерной формы учета, появление такого понятия, как "непроизведенные активы", изменение критериев, по которым актив относится к основным средствам и нематериальным активам.
Новая Инструкция по ряду позиций приближается к тем нормам, которые существуют в коммерческом учете. В частности, это:
отсутствие жестко прописанной формы бухгалтерского учета;
наличие счетов, на которых формируется первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов;
начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
отсутствие такой категории активов, как малоценные предметы;
использование метода начисления при отражении доходов и определении финансового результата.
1. Колеватова О.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях по новому плану счетов: учеб. пособие - М.: ТК Велби, 2006. - 176 с.
2. Новый план счетов бюджетного учета. Инструкция по бюджетному учету. - М.: Эксмо, 2006. - 448 с.
3. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета и аудита в РФ. Учеб. - М.: Юрист, 2004. - 255 с.
... расчетов с подотчетными лицами по выданным суммам ? Авансовые отчеты , отчеты кассира Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами ? Ведомости , карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами , журналы - ордера , анализы счетов , оборотно - сапьдовые ведомости Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71 " ...
... Псковской области, Налоговым кодексом РФ, Постановлениями Правительства РФ, Порядком ведения кассовых операций, Положением Центрального банка РФ и другими нормативными документами. 3. Контроль расчетов с подотчетными лицами Контроль, будучи одной из форм управленческого цикла, представляет собой систему наблюдения, сопоставления, проверки и анализа функционирования управляемого объекта с ...
... остатками) по каждому подотчетному лицу и в целом по учреждению; количество приложений Подписи, расшифровки подписей главного бухгалтера и исполнителя (с указанием должности); дата Основное отличие в учете расчетов с подотчетными лицами заключается в том, что по Инструкции N 70н учет ведется по отдельным счетам, в зависимости от цели, на которую ...
... по данным расходных и приходных кассовых ордеров, авансовых отчетов и других документов. [2, с. 87] На основании журнала-ордера ООО “ДетальПлюс” (выборочных его работников), приложенного к данной курсовой работе, корреспонденцию счетов по учету расчетов с подотчетными лицами можно представить в форме следующей таблицы. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов по оплате труда ...
0 комментариев