По соглашению сторон в трудовой договор могут включаться и иные условия, не противоречащие законодательству Республики Казахстан

2. По соглашению сторон в трудовой договор могут включаться и иные условия, не противоречащие законодательству Республики Казахстан.

3. Положения трудового договора, ухудшающие положения работников по сравнению с трудовым законодательством Республики Казахстан, признаются недействительными.

Право на заключение индивидуального трудового договора возникает у граждан с 16-летнего возраста. С письменного согласия одного из родителей, опекуна, попечителя или усыновителя трудовой договор может быть заключен с:

1) гражданами, достигшими пятнадцати лет, в случаях получения ими среднего образования в общеобразовательном учебном заведении;

2) учащимися, достигшими четырнадцатилетнего возраста, для выполнения в свободное от учебы время работы, не причиняющей вреда здоровью и не нарушающей процесса обучения;

3) с лицами, не достигшими четырнадцатилетнего возраста, в организациях кинематографии, театрах, театральных и концертных организациях, цирках для участия в создании и (или) исполнении произведений без ущерба здоровью и нравственному развитию с соблюдением условий, определенных Трудовым Кодексом Республики Казахстан [2].

Как уже было рассмотрено выше, прием на работу персонала оформляется приказом (распоряжением) работодателя (Приложение Б). Завизированный начальником отдела кадров или лицом, ответственным за прием, проект приказа (распоряжения) является направлением на переговоры и пропуском в структурное подразделение для ознакомления с условиями труда. Проект приказа (распоряжения) о приеме на работу работника визируют в соответствующей службе предприятия для подтверждения наличия вакантной должности и устанавливаемого оклада по штатному расписанию. Подписанный руководителем предприятия приказ (распоряжение) объявляют работнику под расписку. Отдел кадров на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу заполняет личную карточку [8, с.409].

Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника карточку-справку с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработке или лицевой счет с последующим использованием их показателей для расчета среднего заработка.

Сведения о количестве отработанных дней и часов, о выработке и другие данные берутся из табелей, нарядов, рапортов, ведомостей выработки, расчетно-платежных ведомостей и других документов.

Основным первичным документом по учету рабочего времени является табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (Ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (Ф. № Т-13). Табель применяется для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, а также для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего дня (времени), для расчетов с ними по заработной плате и для получения данных об отработанном времени [9, с.197]. С его помощью получают сведения об отработанном времени и не отработанных по разным причинам часах и днях, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу, соблюдением правил прихода и ухода, состоянием трудовой дисциплины.

Табель составляется в одном экземпляре табельщиком или мастером и передается в расчетный отдел бухгалтерии для расчета заработной платы. Табель можно вести раздельно по категориям работающих, а в пределах категорий - в порядке табельных номеров или алфавита.

Учет явок на работу и использование рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т.е. отметки всех явившихся, опозданий и т.д., либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.). На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Число дней и часов указывается с одним десятичным знаком. По окончании месяца в табель записываются итоги отработанных часов каждым работником, подсчитываются дни неявок и явок на работу. Эти данные суммируются по категориям работников и в целом по табелю. Дни неявок на работу расшифровываются по их видам (причинам) [9, 197].

Форма табеля может быть произвольной, но обязательно должна обеспечивать возможность отражения в ней учета использования рабочего времени. Для обозначения отработанного и неотработанного времени могут применяться следующие сокращенные условные обозначения (таблица 1).

Таблица 1 – Сокращения, принимаемые в табеле учета рабочего времени

№ п/п	Условные обозначения	Код
		буквенный	цифровой
1	2	3	4
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11	Часы (дни) работы Ночные часы работы Вечерние часы работы Сверхурочные часы работы: Сдельщика Повременщика Целосменная повременная работа сдельщика Служебные командировки Ежегодные отпуска Временная нетрудоспособность Отпуска по беременности и родам Целосменные простои по вине работника Внутрисменные простои по вине работника и т.д.	Я Н ВЧ С СП Ц К ОТ Б Р П В	01 02 03 05 06 07 10 14 17 18 20 21

Неявки или опоздания на работу по уважительным причинам оформляются документами: листками временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и др. Эти документы сдаются табельщикам и после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками.

Сверхурочные работы, разрешенные в установленном порядке, фиксируются в списках мастерами и контролируются табельщиком. Время простоев устанавливается по листкам о простое, которые подписывает администрация цеха.

Внутрисменные простои по причинам учитываются на основе фотографии рабочих мест и других показателей о простоях. Эти обобщенные по предприятию данные, характерные для определенного отчетного периода, используются в анализе показателей труда для выявления и устранения причин, порождающих непроизводительные потери рабочего времени на предприятии.

Затраты рабочего времени группируются по следующим признакам: отработанное время, неотработанное оплачиваемое время и неотработанное неоплачиваемое время. Внутри каждой из этих групп выделяются: отработанное время в пределах рабочего дня, сверхурочные часы, работа в выходные и праздничные дни, служебные командировки, ежегодные отпуска, целосменные, внутрисменные простои, неявки на работу в связи с выполнением государственных и общественных обязанностей, невыходы на работу вследствие временной нетрудоспособности (болезнь, роды), льготные часы для кормящих матерей, подростков и рабочих, занятых на вредных для здоровья производствах, прогулы, опоздания и преждевременный уход с работы.

Эти показатели необходимы для контроля за использованием рабочей силы на производстве, ликвидации простоев, сокращения невыходов на работу, устранения других непроизводительных затрат рабочего времени и для составления информации по труду.

На многих предприятиях успешно используются приемы рационального учета отработанных часов. В табелях отражают только отклонения от нормальных условий работы: невыходы на работу определяются, например, по отсутствующим пропускам; учет рабочего времени ведется во многих случаях путем регистрации только неотработанных часов. На основании данных о невыходах на работу и неотработанных часах определяется отработанное время.

При увольнении работника составляют Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора, который заполняет сотрудник отдела кадров в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, второй передают в бухгалтерию (Приложение В). Подписывает его начальник (мастер) структурного подразделения или руководитель предприятия. На основании этого приказа бухгалтерия производит расчет с работником.

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы по первой главе дипломной работы:

1.   Заработная плата является основной формой вознаграждения работников за труд и обеспечивает их материальную заинтересованность в его результатах.

2.   Учет труда и заработной платы должен обеспечивать оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в расходы организации.

3.   Формы и системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами или актами работодателя. Основными формами заработной платы являются повременная и сдельная.

4.   Учет личного состава осуществляются на основании следующих первичных документов: штатного расписания, табелей учета рабочего времени по формам и системам оплаты труда, принятых в организации.

2 Действующая практика учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ТОО «Строй-Кам»

 

2.1 Порядок начисления заработной платы

Анализ действующей практики учета расчетов с персоналом проведен на материалах ТОО «Строй-Кам», которое зарегистрировано в Департаменте юстиции и внесено в государственный реестр по № 19267-1930-ТОО(ИУ) от 22.06.2006.

Форма собственности анализируемого предприятия частная. Товарищество с ограниченной ответственностью имеет самостоятельный баланс; печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках. Товариществу присвоен РНН 302000265336.

Текущий банковский счет № 029467926 в КОФ АО «Народного Банка Казахстана». Валютный счет в евро №006070239 в КОФ АО «Народного Банка Казахстана». Валютный счет в долларах США №005070560 в КОФ АО «Народного Банка Казахстана».

Основным видом деятельности товарищества является резка, обработка и отделка декоративного и строительного камня.

Организация оплаты труда – отражает непосредственный механизм по возмещению затрат труда работников в соответствии с их качественными и количественными характеристиками. Анализ практики учета расчетов с персоналом ТОО «Строй-Кам» построен на материалах 2007 года, соответственно нормативно-правовое регулирование начислений и удержаний строится по законодательным актам 2007 года. Месячный расчетный показатель в 2007 году был равен 1092.

Организационная структура ТОО «Строй-Кам» представлена в Приложении Г. Согласно данному приложению, на предприятии общее количество персонала составляет 69 человек.

Штатное расписание, учет рабочего времени, формы и системы оплаты труда, условия премирования и т.п. на предприятии ТОО «Строй-Кам» установлены самостоятельно при разработке учетной политики и положений о персонале, вознаграждениях и оплате труда, руководствуясь Трудовым Кодексом РК. Бухгалтерская служба ТОО «Строй-Кам» ведет первичную документацию, рассчитывает заработную плату, производит начисления, удержания и заносит результаты расчета в расчетные ведомости (книга начислений заработной платы). На каждого работника в бухгалтерии заведен лицевой счет, куда ежемесячно заносятся итоги из расчетной ведомости с указанием произведенных начислений и удержаний. Лицевой счет является накопительной ведомостью по каждому работнику и служит основанием для определения дохода, среднего заработка, начисления пенсий и пособий.

При начислении заработной платы и других выплат бухгалтерская служба предприятия руководствуется:

- Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Республики Казахстан от 28.02.07г.

- Налоговым кодексом Республики Казахстан от 31.12.06 г.;

- Инструкцией о порядке исчисления средней заработной платы работников, утвержденной постановлением Правительства РК от 29.12.2000г. №1942;26

- Учетной политикой предприятия и приложениями к ней;

- Штатным расписанием предприятия.

Операции по начислению заработной платы включают в себя следующее:

- начисление основной заработной платы;

- исчисление премий, доплат;

- начисление пособий по временной нетрудоспособности;

- начисление отпускных.

Основная заработная плата на предприятии ТОО «Строй-Кам» начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами согласно штатному расписанию предприятия (Приложение Д). Учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

Рассмотрим начисление основной заработной платы персоналу ТОО «Строй-Кам». На предприятии применяется повременно-премиальная и косвенно-сдельная формы оплаты труда. В косвенно-сдельной форме начисляется заработная плата трем узкопрофильным специалистам-ремонтникам, выполняющим работы по обслуживанию и ремонту производственной техники, остальному персоналу предприятия, состоящему из рабочих и административного персонала, заработная плата начисляется в повременно-премиальной системе оплаты труда.

Труд административного персонала в количестве 12 человек (директор ТОО, главный бухгалтер, бухгалтер, инженер по сбыту, специалист отдела сбыта, главный инженер, начальник механико-энергетической службы, начальник производственного отдела, начальники смен) оплачивается согласно должностного оклада, установленного в штатном расписании. Труд остальных рабочих в количестве 54 человека (69 – 12 - 3) оплачивается согласно установленных в штатном расписании часовых тарифных ставок с учетом квалификации и выполняемых обязанностей.

Рассмотрим примеры начисления основной заработной платы всех вышеперечисленных категорий персонала предприятия.

1. Бухгалтер ТОО с должностным окладом 75000 тенге отработала в сентябре 2007 года 19 рабочих дней. Для административного персонала на данном предприятии пятидневная рабочая неделя.

В данном случае применяется простая повременная система оплаты труда, и заработная плата работнику начисляется по установленному окладу за фактически отработанное время.

- определяем средний дневной заработок: 75000 : 20 рабочих дней = 3750 тенге.

- начисляем основную заработную плату за фактически отработанные дни: 3750 тенге х 19 рабочих дней = 71250 тенге.

2. Работник ДСФ (дробильная фабрика) 4 разряда с часовой тарифной ставкой 170 тенге, установленной в индивидуальном трудовом договоре, отработал в сентябре 2007 года 168 часов. В данном случае также применяется повременная система оплаты труда. Основная заработная плата работника за отработанные часы составит: 168 х 170 = 28560 тенге.

3. Мастеру ремонтной бригады начисляется заработная плата в размере 50% от средней заработной платы рабочих ДСФ за истекший месяц. Средний заработок рабочего ДСФ в августе 2007 года составил 68500 тенге. В данном случае применяется косвенно-сдельная система оплаты труда. Фактическая заработная плата мастера ремонтной бригады составит: 68500 х 50% = 34250 тенге.

Для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества работы могут быть введены системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения. Все это объединяется под общим названием – выплаты стимулирующего характера. [8, с.416]

Под премированием понимается выплата работникам денежных сумм в целях поощрения достигнутых успехов по работе и стимулирования дальнейшего их возрастания. Общее понятие премирования работников подразделяется на: текущее премирование как поощрение, предусматриваемое системой оплаты труда, и единовременное - как поощрение (награждение) отличившихся работников вне системы оплаты труда. Премиальная система оплаты труда предполагает выплату премии работникам на основании установленных конкретных показателей и условий премирования.

Формы и условия премирования, размеры премий (конкретные по каждой профессии, должности или их предельные размеры) предусматривают в индивидуальных трудовых, коллективных договорах.

В качестве основных показателей премирования могут быть взяты те требования к производственной деятельности работника, выполнение которых оказывает решающее воздействие на повышение эффективности, улучшение качества работы и конечных результатов производства.

Процент премии в ТОО «Строй-Кам» устанавливается индивидуально с учетом выполнения плана производственной программы, причем персонал, труд которых оплачивается косвенно-сдельно, не премируется, поскольку в базу для исчисления им заработной платы уже входят премиальные рабочих ДСФ. Например, в сентябре 2007 года персонал ТОО «Строй-Кам» в размере 20% от фонда заработной платы.

Документально начисление премии отражается также в расчетной ведомости по оплате труда.

Поскольку производственный процесс на предприятии ТОО «Строй-Кам» непрерывный, рабочие производственного отдела, операторы погрузочно-разгрузочной техники, водители и работники ДСФ работают посменно. Средняя смена состоит из 12 часов и может включать в себя сверхурочные часы, выходные и праздничные дни, а также в ночные часы.

В соответствии с законодательством Республики Казахстан, оплата сверхурочной работы производится не ниже чем в полуторном размере, оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже, чем в двойном размере. Компенсация работ в праздничные и выходные дни по желанию работника может быть заменена дополнительным днем отдыха.

Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже, чем в полуторном размере [6, с.75].

Например, оператор погрузчика 4 разряда, имеющий часовую тарифную ставку 160 тенге, отработал в сентябре 2007 г. 26 часов ночной работы.

Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. К работе в ночное время не допускаются лица моложе восемнадцати лет и иные лица при наличии медицинского заключения, запрещающего работу в ночное время.

Плата за ночные часы на предприятии в коллективном договоре установлена в двойном размере часовой тарифной ставки за каждый час ночной работы. Таким образом, доплата за ночные часы составит 160 тенге х 26 часов х 2 = 8320 тенге.

Рассмотрим начисление основной заработной платы, доплат за ночные часы, а также премиальных на примере одной смены производственного отдела. Расчетная ведомость приведена в Приложении Е.

В соответствии с законодательством Республики Казахстан всем работникам ТОО «Строй-Кам» предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Основанием служит заявление работника о предоставлении трудового отпуска и приказ руководителя. Приказ заполняется в 2 - х экземплярах, один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. На основании приказа о предоставлении отпуска, отдел кадров делает отметки в личной карточке работника, бухгалтерия производит расчет отпускных. Продолжительность трудового отпуска 18 рабочих дней.

Средняя заработная плата - это средняя величина заработной платы работника за определенный период времени (за час, день, месяц, год).

В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления средней заработной платы работников, утвержденной постановлением Правительства РК от 29.12.2000 г. № 1942, исчисление средней заработной платы производится во всех случаях, когда законодательством гарантировано сохранение (выплата в денежной форме) средней заработной платы, кроме случаев, когда законодательством установлен специальный порядок ее расчета (при исчислении пенсий, сумм возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина при исполнении им трудовых обязанностей):

- при расчете компенсации (выходного пособия) работникам, высвобождаемым при расторжении индивидуального трудового договора в случаях ликвидации организации (юридического лица), прекращения деятельности работодателя (физического лица), а также сокращения численности или штата работников;

- при призыве работника на военную службу по предъявлении документа в трехдневный срок;

- при оплате отпуска или выплате компенсации за неиспользованный отпуск;

- при оплате времени служебной командировки;

- при расчете времени вынужденного прогула или при выполнении нижеоплачиваемой работы;

- в других случаях, связанных с сохранением или выплатой средней заработной платы, социального пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, социального пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в соответствии с законодательством Республики Казахстан [10].

Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом являются двенадцать календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) согласно законодательству.

Под расчетным периодом понимается период продолжительностью двенадцать календарных месяцев (год) либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев (года).

При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда независимо от систематичности их выплаты: производственные премии, доплаты за сверхурочные и за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т.д.

Средний дневной заработок для оплаты отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) подсчитываются путем деления фактического заработка за расчетный период (предшествующие 3 месяца) на 3 и на следующие коэффициенты: «среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска установленного в рабочих днях»; «среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска установленного в календарных днях.»

В случае если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из среднедневного заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное время: - на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на проработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях); - на число календарных дней (при предоставлении отпуска в календарных днях).

Полученный таким образом среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска; из расчетного периода при этом исключаются праздничные дни. В случае повышения тарифных ставок (окладов) по отрасли или на предприятии при исчислении среднего заработка они, как премии и другие выплаты, корректируются на коэффициент повышения; но это не относится к изменению ставки (оклада) конкретному работнику. Кроме того, следует помнить, что из расчетного периода исключается время, в течении которого работник освобождался от работы с частичным сохранением зарплаты или без оплаты, а также время больничных; при этом в случае сохранения частичной оплаты эта часть исключается из подсчета среднего заработка.

Например, работник уходит в отпуск с 1 сентября 2007 г. продолжительностью 24 календарных дня. Расчетный период - с 1 сентября 2006 г. до 1 сентября 2007 г.: все месяцы отработаны полностью, кроме мая 2007 г. (с 1 по 15 мая - больничный лист). В расчетном периоде начислена заработная плата в сумме 275 000 тенге (без больничного листа).

Порядок действий при начислении отпускных следующий:

1. Определяем количество календарных дней, приходящихся на отработанное время:

2006 г.: сентябрь - 30 дней; октябрь - 30; ноябрь - 30; декабрь - 29;

2007 г.: январь - 29 дней; февраль - 28; март - 29; апрель - 30; май -16; июнь - 30; июль - 31; август - 30.

Итого - 342 дня.

2. Среднедневной заработок составит: 275 000 тенге : 342 календарных дня = 804,09 тенге.

3. Определяем плату за отпуск:

804,09 тенге х 24 календарных дня = 19 298,16 тенге.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности производится работодателем и зависит от среднедневного заработка, числа дней болезни. Непрерывный трудовой стаж работы сейчас во внимание не принимается. Размер пособия не должен превышать десятикратной величины месячного расчетного показателя. Пособие по временной нетрудоспособности, связанное с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием выплачивается работодателем в полном размере.

Если все дни в расчетном периоде отработаны полностью, то средний дневной заработок для оплаты листка нетрудоспособности определяют путем деления начисленной заработной платы и премий на 12 и на среднее число рабочих дней в месяце. Полученный среднедневной заработок умножают на продолжительность болезни. Если в расчетном периоде дни отработаны не полностью, то среднедневной заработок определяется путем деления суммы начисленной зарплаты в расчетном периоде на фактическое число рабочих дней по календарю.

Например, работник заболел 10 мая и нетрудоспособность продолжалась до 27 мая 2007г., всего 12 рабочих дней. Для расчета суммы пособия по временной нетрудоспособности используются следующие данные (таблица 2).

Среднедневной заработок определяют путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней соответственно по календарю пятидневной рабочей недели, установленной на предприятии: 540000 / 252 = 2143 тенге.

Таким образом, общая сумма пособия составит 25714 тенге (2143 х 12 дней нетрудоспособности). Согласно законодательству, сумма пособия по временной нетрудоспособности ограничена величиной 10 МРП (1092 х 10 = 10920 тенге) и будет выплачиваться не в размере 25714 тенге, а только в размере 10920 тенге.

Таблица 2 - Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности

Месяц расчетного периода	Продолжительность рабочего времени по графику 5-дневной рабочей недели, дни	Фактически отработано, дни	Фактически начисленная заработная плата, тенге
1	2	3	4
2006 г.
Май	21	21	40000
Июнь	21	21	40000
Июль	22	22	40000
Август	22	22	40000
Сентябрь	20	20	45000
Октябрь	22	22	45000
Ноябрь	22	22	45000
Декабрь	20	20	45000
2007г.
Январь	21	21	50000
Февраль	20	20	50000
Март	19	19	50000
Апрель	22	22	50000
Итого за расчетный период	252	252	540000

После начисления основной и дополнительной заработной платы, а также отпускных и пособий по временной нетрудоспособности, бухгалтерская служба должна произвести удержания из заработной платы персонала ТОО «Строй-Кам».

2.2 Удержания из заработной платы

Удержания из заработной платы - все виды денежных вычетов из заработной платы работника, включая налоги, штрафы, денежные начеты, кредитные платежи, алименты, а также другие вычеты, производимые в случаях, предусмотренных законом, постановлениями органов власти.

Удержания классифицируются по следующим видам:

1) Обязательные удержания – налоговые вычеты и обязательные пенсионные взносы;

2) Удержания из заработной платы по инициативе работодателя производятся по распоряжению администрации лишь в случаях, предусмотренных законом, например: для возвращения аванса, выданного в счет зарплаты: возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; при возмещении ущерба, причиненного по вине работника.

3) Другие удержания, например за товары, проданные в кредит.

При каждой выплате зарплаты общий размер удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, или при удержании по нескольким исполнительным документам - 50% заработка. Все допустимые по Трудовому Кодексу удержания из заработной платы подразделяются на три группы:

1) удержание налогов, штрафов, наложенных судебными или административными органами или по приговору судов об исправительных работах без лишения свободы;

2) удержания, осуществляемы администрацией на основании исполнительных документов, в порядке взыскания денежных сумм в пользу третьих лиц (граждан или юридических лиц);

3) удержания, производимые по инициативе и распоряжению администрации для погашения обязательств работников перед данным предприятием или учреждением. В этом случае администрация вправе в течение месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности, либо со дня неправильно исчисленной выплаты, удержать с работника соответствующие суммы. Заработная плата, излишне выданная работнику не вследствие счетной (арифметической) ошибки, а по другим причинам не взыскивается.

В соответствие с действующим законодательством из заработной платы персонала ТОО «Строй-Кам» производятся следующие удержания:

индивидуальный подоходный налог у источника выплаты;

отчисления в пенсионный фонд и фонд социального страхования;

погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки;

погашение задолженности по подотчетным суммам;

возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

денежные выплаты за товары, купленные в кредит;

удержания за подписку на газеты и журналы;

по исполнительным документам; за брак продукции.

Основными законодательными и нормативными актами, регулирующими порядок исчисления и удержания налогов для уплаты в бюджет, обязательных пенсионных взносов для перечисления в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, являются:

- Налоговый кодекс Республики Казахстан (разделы 6, 7 и 11);

- Формы и правила заполнения налоговой отчетности, утвержденные уполномоченным государственным органом (приказы Налогового комитета Минфина Республики Казахстан от 03.12.2003 г. № 493 - на 2004 г. и от 08.12.2004 г. № 625 - на 2005 г.);

- Формы и правила составления ежемесячного расчета по исчислению индивидуального подоходного и социального налогов;

- Закон Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» от 20.06.1997 г. с учетом внесенных и вступивших в действие изменений;

- Правила исчисления, удержания и перечисления в накопительные пенсионные фонды обязательных пенсионных взносов, утвержденные постановлением Правительства Республики Казахстан от 15.03.1999 г. № 245 с учетом внесенных изменений;

- Постановление Правительства Республики Казахстан от 15.05.2003 г. № 452 «Об утверждении Правил определения ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления добровольных профессиональных пенсионных взносов, и перечня профессий работников, в пользу которых вкладчиками за счет собственных средств осуществляются добровольные профессиональные пенсионные взносы»;

- Закон Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» от 25.04.2003 г. № 405-II;

- Постановление Правительства Республики Казахстан от 21.06.2004 г. № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования». В предлагаемом материале рассмотрены положения законодательных и нормативных актов, действующие в 2004 и 2005 гг. (с учетом внесенных в них изменений), которыми должны руководствоваться хозяйствующие субъекты [6, c. 99].

14 декабря 2006 года Председателем Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан подписан приказ № 641 «Об утверждении Правил исчисления и удержания индивидуального подоходного налога и исчисления социального налога», который зарегистрирован в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов 29 декабря 2006 года за № 4501.

Приказ вводится в действие со дня официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

С вступлением в силу Приказа утрачивает силу приказ Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 1 декабря 2004 года № 613 «Об утверждении Правил исчисления и удержания индивидуального подоходного налога и исчисления социального налога», в соответствие с которым производилось исчисление индивидуального подоходного и социального налогов в течение 2005 и 2006 года.

Данным приказом введена фиксированная ставка индивидуального подоходного налога на уровне 10 % для всех физических лиц, с отнесением на вычет минимальной заработной платы [11].

Плательщиками индивидуального подоходного налога ТОО «Строй-Кам» являются рабочие и служащие, имеющие доходы, облагаемые у источника выплаты. К доходам рабочих и служащих относятся любые доходы, выплачиваемые им предприятием в виде оплаты труда в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные предприятием в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Исчисление индивидуального подоходного налога производится с начала года по истечении каждого месяца с суммы дохода уменьшенного на установленный законодательно размер минимальной заработной платы, путем применения ставки 10%. Кроме того, совокупный годовой доход работников подлежит уменьшению на суммы, перечисляемые на благотворительные цели, удержанные в Пенсионный фонд, направленные на строительство и приобретение жилья, а также на погашение кредитов на эти цели [12].

Для равномерного удержания подоходного налога в течение года используются коэффициенты. Для каждого месяца коэффициент рассчитывается путем деления 12-ти на порядковый номер месяца.

Например, коэффициент января равен 12 (12:1), февраля - 6 (12:2), марта 4 (12:3) и так далее. С заработной платы не по месту основной работы индивидуальный подоходный налог удерживается без использования коэффициентов. Если же работа носит постоянный характер, то коэффициенты используются. При этом вычет расчетного показателя не производится.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. [12] ТОО «Строй-Кам» производит уплату налога в течение 5 рабочих дней, следующих за последним днем выплаты дохода отчетного месяца, по месту нахождения налогоплательщика.

При увольнении работника до истечения налогового года производится перерасчет индивидуального подоходного налога, исходя из полученного дохода за фактически проработанный период с учетом коэффициента перерасчета, равного единице. Согласно перерасчета работнику предоставляется справка о доходах и налогах за проработанный период.

Удержание индивидуального подоходного налога по одному сотруднику производится в карточке учета расчетов по заработной плате (Приложение Ж).

Профсоюзные взносы удерживаются в размере 1% из общей суммы начисленной заработной платы. С пособий по временной нетрудоспособности они не удерживаются [13].

Удержания за товары, проданные в кредит, производятся на основании поручения-обязательства, предусмотренного Правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит.

Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдаваемым в соответствии с решениями судов, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производят как из основной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и др. При этом алименты на несовершеннолетних детей взыскивают судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных, заслуживающих внимания обстоятельств. Необходимо учитывать, что если на лицо, обязанное уплачивать алименты, приходит несколько исполнительных листов по уплате алиментов, то сумма всех выплат не должна превышать 50% заработка и (или) иного дохода.

Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном реестре и бухгалтерии необходимо по каждому плательщику алиментов вести отдельный субсчет.

Суммы алиментов, удержанные из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, уплачиваются, переводятся (за его счет) не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты или иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

В случае увольнения лица, обязанного уплачивать алименты, администрация предприятия, производившая удержание алиментов, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об этом, а также о новом месте его работы или жительства, если оно ей известно.

Например, в бухгалтерию поступил исполнительный лист о взыскании алиментов с работника ДСФ 3-го разряда Зубарева В.С. от 01.09.2007г. в размере одной четвертой заработка и (или) иного дохода в пользу Попиковой В.В. В сентябре 2007 года, Зубарев В.С. проработал полный месяц - 22 рабочих дня, 176 часов. Ставка 3-го разряда установлена в размере 150 тенге. За текущий месяц работнику ДСФ Зубареву В.С. начислили премию в размере 5280 тенге, доплату за ночные часы в сумме 9600 тенге. Расчетный листок Зубарева В.С. представлен в Приложении И.

Сумма алиментов, подлежащих удержанию с Зубарева В.С., составит:

1. Расчет суммы полученного дохода:

Сумма заработной платы за сентябрь = 26400 тенге (150 х 176 часов);

Сумма премии, полученной за сентябрь = 5280 тенге (26400 х 20%);

Сумма доплаты за ночные часы = 9600 тенге.

Итого, общая сумма дохода составит 41280 тенге.

2. Расчет сумм, подлежащих удержанию из полученного дохода;

— сумма обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды (10%, подлежащие удержанию из заработной платы) = 4128 тенге;

—сумма индивидуального подоходного налога, подлежащего удержанию в текущем месяце (по ставкам, предусмотренным действующим законодательством) = 2740 тенге;

Итого удержано из полученного в сентябре 2007 года дохода = 6868 тенге (4128 + 2740).