Руб. х 1,389% = 250 руб

18000 руб. х 1,389% = 250 руб.

Итак, при расчете налогооблагаемой прибыли за апрель 2005 г. включена в состав расходов сумму амортизации - 250 руб.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета расходов.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется в ЗАО «Югпроектстрой» по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Исходя из данных примера, приведенного по расчету амортизации, рассмотрим отражение операций по начислению амортизации в бухгалтерском учете ЗАО «Югпроектстрой» (табл. 5):

Таблица 5

Хозяйственные операции по начислению амортизации объекта основных средств в ЗАО «Югпроектстрой»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражено начисление амортизации по объекту ОС за 2006 г.	20 «Основное производство»	02 «Амортизация основных средств»	2750

Корреспонденция счетов по рассмотренным операциям за 2006г.

Дебет	Счет 02 «Амортизация основных средств»		Кредит
Сальдо начальное – 2441812-00		1715-00 20 5339-00 20 814-27 20 2750-00 20
01 18000-00
Итого приход 18000-00		10618-27 Итого расход
Сальдо конечное – 2449194-00

 

Оборотная ведомость по указанным операциям представлена в табл. 6

Таблица 6

Шахматка по операциям, связанным с учетом основных средств

счет	01	02	20	62	91	99	Итого по Д-ту
01		18000-00			32000-00		50000-00
02			10618-27				10618-27
08	118872-00						118872-00
20					2000-00		2000-00
68					5492-00		5492-00
91				36000-00		3492-00	39492-00
Итого по К-ту	118872-00	18000-00	10618-27	36000-00	39492-00	3492-00	226474,27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги проведенного в курсовой работе исследования, можно констатировать, что основные средства являются одним из важнейших факторов, влияющих на развитие финансово-хозяйственной деятельности любой организации.

Порядок учета основных средств регламентируется значительным количеством нормативно-правовых актов разных уровней, однако основные методологические принципы учета заложены в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. От правильности и достоверности оценки зависит точность начисления амортизации на объекты основных средств, а, следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Согласно ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации.

Практический анализ системы бухгалтерского учета основных средств и учетной политики ЗАО «Югпроектстрой» позволяет сделать следующие выводы.

1. Бухгалтерский учет основных средств характеризуется следующими положениями:

-           основные средства организации приобретаются в основном за плату;

-           выбытие основных средств происходит за счет полного износа или реализации;

-           инвентаризация основных средств проводится один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

-           в качестве первичных учетных документов по движению основных средств ЗАО «Югпроектстрой» применяются унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», составленные на бумажных и машинных носителях.

2. Начисление амортизационных отчислений в ЗАО «Югпроектстрой» в целях бухгалтерского и налогового учета ведется линейным методом, срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета устанавливается такой же, как и в налоговом учете.

3. Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 20000 руб., в ЗАО «Югпроектстрой» не амортизируются (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). Их стоимость списывают на расходы сразу после ввода основного средства в эксплуатацию.

4. В качестве основного направления совершенствования учета основных средств ЗАО «Югпроектстрой» рекомендуется проводить работу по сближению систем бухгалтерского и налогового учета посредством совершенствования бухгалтерского учета, данные которого можно будет использовать для налогового учета. Этого можно достичь, оперируя субсчетами и счетами аналитического учета. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета синтетический учет можно вести в разрезе необходимых субсчетов (аналитический учет будет вестись по каждому объекту основных средств) по видам затрат, формирующих стоимость основного средства в налоговом учете.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.         Гражданский Кодекс РФ - М.: Книга сервис, 2006. – 320 с.

2.         Налоговый Кодекс РФ (в двух частях) - М.: Книга сервис, 2006. – 384 с.

3.         Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете»// 21 положение по бухгалтерскому учету. Сборник документов. – М.: Омега-Л, 2006. – 309 с.

4.         План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации от 31.10.2000г. №94н.// В помощь главному бухгалтеру. Сборник документов. – М.: Омега-Л, 2006. – 124 с.

5.         Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998г. № 34н// 21 положение по бухгалтерскому учету. Сборник документов. – М.: Омега-Л, 2006. – 309 с.

6.         Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 года № 60н.// 21 положение по бухгалтерскому учету. Сборник документов. – М.: Омега-Л, 2006. – 309 с.

7.         Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждённое приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н // 21 положение по бухгалтерскому учету. Сборник документов. – М.: Омега-Л, 2006. – 309 с.

8.         Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённое приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н // 21 положение по бухгалтерскому учету. Сборник документов. – М.: Омега-Л, 2006. – 309 с.

9.         Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001. г. № 26н // 21 положение по бухгалтерскому учету. Сборник документов. – М.: Омега-Л, 2006. – 309 с.

10.       Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н)//В помощь главному бухгалтеру. Сборник документов. – М.: Омега-Л, 2006. – 124 с.

11.       Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»// Сборник документов - М.: Книга сервис, 2005. – 312 с.

12.       Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2006 г.

13.       Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98-20/03). - Система ГАРАНТ, 2006г.

14.       Воронцов Л.Д. Проблемы учета при продаже основных средств – «Главбух», № 5, март 2004г. – с. 18-21

15.       Королев Н. Основные средства: налоговый учет в бухгалтерском – «Московский бухгалтер», № 3, март 2004г. – с. 16-18

16.       Курбангалеева О.А. Исчисление НДС при операциях с основными средствами. – «Главбух», 2002г. – с.4-9

17.       Поленова С.Н. Учет приобретения основных средств – «Бухгалтерский учет», № 21, ноябрь 2003г.- с.9-12

18.       Пронина Е.А. Комментарий к новым Методическим указаниям по учету основных средств – «Бухгалтерский учет», № 3, февраль 2004г. – с. 18-31

19.       Санина А.И. Основные средства стоимостью до 20 000 рублей - сложные моменты – «Главбух», № 9, май 2006г.- с.15-19

20.       Перечень форм первичной учетной документации – «Главбух», Отраслевое приложение «Учет в торговле», № 1, I квартал 2003г. – с.11-13

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

Приложение 1

Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

 

Налоговый учет	Формула	Бухгалтерский учет	Формула
п. 1 ст. 259 НК РФ		п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»	, где Сам- ежемесячная сумма амортизационных отчислений, Бс – балансовая стоимость ОС, Нг – годовая норма амортизационных отчислений (в процентах)
1. Линейный метод	К=(1:n) х 100% (1) где К - норма амортизации; n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.	1. Линейный способ	, где N – срок полезного использования объекта
2. Нелинейный метод	К=(2:n) х 100%	2. Способ уменьшаемого остатка	, где N – срок полезного использования объекта, n – год начисления амортизации
	где К - норма амортизации; n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах	3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования	, где Кл – количество лет, оставшихся до конца срока службы объекта ОС. å (чисел лет) – сумма чисел лет срока полезного использования объекта ОС
		4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	, где Не - норма амортизации на единицу выпущенной продукции, выполненных работ или объема реализованных товаров (в процентах); Кег - расчетное количество предполагаемого годового объема выпуска продукции, выполнения работ или реализации товаров , где Ке - расчетное количество предполагаемого общего объема выпуска продукции, выполнения работ или реализации товаров за весь срок полезного использования основного средства

Приложение 2

ГРАФИК ДОКУМЕНТООБОРОТА ЗАО «Югпроектстрой» (в части учета основных средств)

 

Наименова-ние доку-мента

Создание документа

Проверка документа

Обработка документа

Передача в архив

Коли-чество экзем-пляров

Ответ-ствен-ный за выписку

Ответственный за оформление

Ответ-ствен-ный за испол-нение

Срок испол-нения

Ответ-ствен-ный за проверку

Кто пред-ставляет

Порядок предс-тавления

Срок пред-ставле-ния

Кто исполняет

Срок испол-нения

Кто пред-ставляет

Срок передачи

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1)

по кол-ву участвующих в договоре сторон

отделы

отделы

отделы

1) после монтажа, если ОС нуждается в монтаже 2) в момент покупке, если ОС не нуждается в монтаже

бухгалтерия

отделы

при оприходовании

по мере оформления

бухгалтерия

по мере оприходования

бухгалтерия

при выбытии ОС

Акт о приеме-передаче здания (ОС-1а)

по кол-ву участвующих в договоре сторон

отделы

отделы

отделы

1) после монтажа, если ОС нуждается в монтаже 2) в момент покупке, если ОС не нуждается в монтаже

бухгалтерия

отделы

при оприходовании

по мере оформления

бухгалтерия

по мере оприходования

бухгалтерия

при выбытии здания

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (ОС-1б)

по кол-ву участвующих в договоре сторон

отделы

отделы

отделы

1) после монтажа, если ОС нуждается в монтаже 2) в момент покупке, если ОС не нуждается в монтаже

бухгалтерия

отделы

при оприходовании

по мере оформления

бухгалтерия

по мере оприходования

бухгалтерия

при выбытии ОС

Инвентарная книга учета объектов основных средств (ОС-6б)

1

бухгалтерия

бухгалтерия

бухгалтерия

при поступлении, выбытии объекта ОС

бухгалтерия

бухгалтерия

при поступлении, выбытии

по мере оформления

бухгалтерия

по мере проведения операции

бухгалтерия

по необходимости

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ОС-2)

3

отдел

отдел

отдел

по мере передачи объекта

бухгалтерия

бухгалтерия

при передаче объекта

при передаче объекта

бухгалтерия

при передаче объекта

бухгалтерия

по необходимости

Акт о списании объекта основных средств (ОС-4)

2

отдел

отдел

отдел

При списании объекта

бухгалтерия

бухгалтерия

при списании объекта

при списании объекта

бухгалтерия

при списании объекта

бухгалтерия

по необходимости

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ОС-3)

2

отдел

отдел

отдел

При ремонте объекта

бухгалтерия

бухгалтерия

при ремонте объекта

при ремонте объекта

бухгалтерия

при ремонте объекта

бухгалтерия

по необходимости

Приложение 3

Учетная политика

 

Приложение N 1

К Приказу N 49 от 30 декабря 2004г.

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и 20 Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ N N 1 - 20), утвержденными Минфином России, приказываю:

1. Бухгалтерский учет осуществлять бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером.

2. Бухгалтерский учет вести по форме книга журнал-главная в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета "1С: Предприятие".

3. Первоначальную стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определять исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

4. Стоимость нематериальных активов погашать посредством начисления амортизации.

5. Начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом исходя из их первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов.

6. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражать путем накопления соответствующих сумм на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", предназначенном для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации.

7. Срок полезного использования нематериальных активов определять исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации и ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

8. Под первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, считать стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

9. Первоначальную стоимость основных средств стоимостью более 10 000 руб. за единицу погашать посредством начисления амортизации.

10. Начисление амортизации объектов основных средств производить линейным способом исходя из их первоначальной (восстановительной) стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов.

11. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражать путем накопления соответствующих сумм на счете 02 "Амортизация основных средств", предназначенном для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

12. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списывать на расходы по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

17. Учет расходов по обычным видам деятельности вести с использованием счетов 20 - 29.

18. Коммерческие и управленческие расходы признавать в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

19. Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

22. Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не создавать.

23. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и списывать равномерно в течение периода, к которому они относятся.

24. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности провести инвентаризацию всего имущества организации независимо от его местонахождения и всех видов финансовых обязательств (кроме дебиторской и кредиторской задолженностей) в декабре 2005 г., денежных средств в кассе – ежемесячно. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется ежеквартально по состоянию на последний день квартала.

Приложение N 2

К Приказу N 49 от 30 декабря 2004г.

Учетная политика организации для целей налогообложения

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации приказываю:

1. Налоговый учет осуществлять бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером.

2. Налоговый учет вести в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета "1С:Предприятие".

3. Для подтверждения данных налогового учета использовать первичные учетные документы, оформленные в соответствии со ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", и аналитические регистры налогового учета.

4. Считать моментом определения налоговой базы по НДС день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

5. Применять метод начисления для доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со ст.ст.271 и 272 НК РФ.

6. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применять метод оценки по стоимости единицы запасов.

7. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производить линейным методом в порядке, установленном ст.259 НК РФ.

8. При определении нормы амортизации по приобретенным объектам основных средств, бывшим в употреблении, устанавливать срок их полезного использования без учета срока эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

9. Резервы по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, предстоящих расходов на ремонт основных средств, предстоящих расходов на оплату отпусков не создавать.

10. Уплату авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего квартала. Налоговая декларация предоставляется ежеквартально.

11. Уплату налога на добавленную стоимость производить ежеквартально до момента, когда выручка за каждый месяц текущего квартала превысит 1 млн. рублей без НДС. Налоговая декларация предоставляется ежемесячно.

Главный бухгалтер Пасичник Н.В.

Приложение 4

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ЗАО «Серебряная нить» за 2004-2006г.г.

АКТИВ	Код строки	2004	2005	2006
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства (01, 02, 03)	120	39247	37610	37671
здания, сооружения, машины и оборудование	122	39247	37610	37671
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ I	190	39247	37610	37671
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	9661	10659	8975
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)	211	3700	4968	8961
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)	213	5925	5661	0
расходы будущих периодов (31)	216	36	30	14
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220	725	573	587
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	6939	6465	15531
покупатели и заказчики (62, 76, 82)	231	6396	4301	15531
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	233	0	531	0
Денежные средства	260	0	1	32
касса (50)	261	0	1	0
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ II	290	17325	17698	27060
БАЛАНС (СУММА СТРОК 190 + 290)	300	56572	55308	64731
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (87)	420	42525	41896	41056
Фонд социальной сферы (88)	440	0	0	197
Целевые финансирование и поступления (96)	450	250	467	0
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)	460	0	4	7
Нераспределенная прибыль отчетного года (88)	470	690	279	1198
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ III	490	43465	42646	42458
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская задолженность	620	12564	11422	21862
поставщики и подрядчики (60, 76)	621	5803	3887	5588
задолженность перед персоналом организации (70)	624	1583	648	2038
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	625	486	500	937
задолженность перед бюджетом (68)	626	2797	5069	9567
авансы полученные (64)	627	0	21	21
прочие кредиторы	628	1895	1297	3711
Резервы предстоящих расходов	650	487	833	411
Прочие краткосрочные обязательства	660	46	287	0
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ V	690	13097	12542	22273
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)	700	56562	55188	64731

 

Приложение 5

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЯ	Код строки	2004	2005	2006
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	10	18760	30193	46431
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	21	16124	28390	43662
Валовая прибыль	29	2636	1803	2769
Прибыль (убыток) от реализации (строки (010 0 020 0 030 0 040))	50	2636	1803	2769
II. Операционные доходы и расходы
Прочие операционные доходы	90	1573	1660	1793
Прочие операционные расходы	100	1209	1003	1153
III. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы	120	3329	3425	3217
Внереализационные расходы	130	4402	4716	1530
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки (050 + 060 0 070 + 080 + 090 0 100 + 120 0 130))	140	1927	1169	2644
Налог на прибыль	150	1237	890	1446
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160	690	279	1198
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160 + 170 0 180))	190	690	279	1198

[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001. г. № 26н // 21 положение по бухгалтерскому учету. Сборник документов. – М.: Омега-Л, 2006. – 309 с.

[2] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001. г. № 26н // 21 положение по бухгалтерскому учету. Сборник документов. – М.: Омега-Л, 2006. – 309 с.

[3] Поленова С.Н. Учет приобретения основных средств – «Бухгалтерский учет», № 21, ноябрь 2003 г.- с.9-12

[4] Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2006 г.

[5] Пояснение. Иногда в отечественной литературе по бухгалтерскому учету встречаются мнения о том, что нельзя считать амортизационные отчисления только источником приобретения оборудования взамен изношенного. Их можно использовать на другие цели, а для покупки новых объектов взять кредит или заем. Это верно, но следует помнить, что расходование амортизационных сумм не по назначению чревато неблагоприятными последствиями. Так, при использовании механизмов ускоренной амортизации в случае налоговой проверки использованные не по назначению суммы амортизационных отчислений могут быть исключены из себестоимости и направлены на увеличение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.