Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) по материалам

5. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) по материалам

В соответствии с Налоговым кодексом РФ все плательщики НДС на реализуемую ими продукцию (работы, услуги) обязаны составлять счета-фактуры. На их основании получатели товарно-материальных ценностей имеют право на зачет уплаченных по ним сумм НДС при расчетах с бюджетом.[9]

Счета-фактуры должны содержать следующие обязательные реквизиты:

> порядковый номер;

>наименование и регистрационный номер поставщика товарно-материальных ценностей (работ, услуг);

>наименование получателя товарно-материальных ценностей (работ, услуг);

> стоимость (цену) товарно-материальных ценностей (работ, услуг);

>сумму НДС;

> дату составления счета-фактуры.

Составленный документ должен быть подписан руководителем, главным бухгалтером и лицом, ответственным за отпуск товарно-материальных ценностей, а также скреплен печатью поставщика. Сумма НДС в расчетном документе пишется отдельно.

Полученные предприятиями от поставщиков счета-фактуры регистрируются в книге покупок, которая предназначена для определения сумм налога, подлежащих зачету. При этом ее итоговые данные по определенным графам используются при составлении расчета по налогу на добавленную стоимость.

НДС по поступившим материалам учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». При этом в бухгалтерском учете этот счет при поступлении сырья и материалов дебетуют по кредиту счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Суммы НДС, уплаченные поставщикам и учтенные на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», подлежат возмещению в счет платежей НДС в бюджет. В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы этого налога, подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщикам полученных от них материальных ценностей, списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы НДС по материальным ценностям, приобретенным у организаций розничной торговли и населения, к зачету не принимаются и расчетным путем не выделяются.

Возможна ситуация, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов, сумма НДС не выделяется. В этом случае стоимость приобретенных материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним НДС, приходуется по счету 10 «Материалы» на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства.

На сумму НДС, уплаченного поставщикам по материальным ценностям, используемым при изготовлении продукции, освобожденной от НДС, в бухгалтерском учете производят записи по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства» и др.

При использовании материальных ценностей, по которым уплачен НДС на непроизводственные нужды, сумму НДС списывают в дебет счетов — источников покрытия непроизводственных затрат

(счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», счет 84 «Не распределенная прибыль (непокрытый убыток)» и др.).

В случае реализации материалов на сторону на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, в бухгалтерском учете дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам сборам». При этом сумма НДС, учтенная на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», списывается с кредита этого счета на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Заключение.

К материальным ресурсам относятся все элементы средств производства и предметов потребления, имеющих материальную форму, т.е. все элементы валового общественного продукта, с помощью которых удовлетворяются материальные потребности общества в целом и каждого его члена в отдельности.

Экономия материальных ресурсов выражается в повышении уровня их полезного использования, т. е. в снижении удельного расхода по сравнению с уровнем, достигнутым в предыдущем периоде. Экономия ресурсов на предприятии (организации) может быть осуществлена по двум направлениям:

1) получение положительной разницы между нормативным (по рассчитанной норме расхода материала на данное изделие) и фактическим количеством расходуемых ресурсов;

2) снижение нормативного расхода материалов.

С точки зрения бухгалтерского учета установление величины экономии за счет снижения норм может быть осуществлено только в рамках нормативного метода.

В тоже время снижение материалоемкости способствует сокращению затрат труда на изготовление продукции, а, значит, и снижению ее себестоимости, что является важнейшей предпосылкой повышения эффективности производства. Уменьшение удельных расходов материальных ресурсов способствует увеличению внутрихозяйственных накоплений. Это особенно важно в современных условиях, когда прибыль является главным источником образования фондов экономического стимулирования. Таким образом, рациональное использование материальных ресурсов является важнейшим фактором снижения материалоемкости и себестоимости продукции (работ, услуг), повышения прибыльности и рентабельности производства. Но не только в этом проявляется влияние экономии на финансы предприятия. Стоимость материальных ресурсов составляет основную часть оборотных средств. Ускорение их оборачиваемости имеет большое значение, т.к. в этом случае на каждый рубль оборотных средств производится больший объем продукции. Снижение удельных расходов материалов уже означает ускорение оборачиваемости, и, кроме того, уменьшаются денежные затраты на образование производственных запасов, высвободившиеся оборотные средства используются на расширение производства в рамках данного предприятия, т. е. на увеличение объема производства без привлечения дополнительных оборотных средств. Следовательно, рациональное использование материальных ресурсов положительно влияет на всю совокупность показателей производства.

Поэтому на практике для любого предприятия (организации) важно соблюдать режим экономии на всех уровнях производства, нужно ориентироваться на ресурсосбережение. Исключительно большое значение имеют организационные, экономические и правовые мероприятия, направленные на снижение материалоемкости и себестоимости продукции.

Организационные мероприятия включают в себя:

-повышение на основе внедрения достижений научно – технического прогресса уровня организации производства;

-организация обмена оперативной информацией о поставках материальных ценностей и выработка требований к поставленным видам ресурсов, срокам, формам и видам поставки.

Экономические мероприятия предусматривают:

-экономическое обоснование предложений, направленных на улучшение использование ресурсов и управления ими, а также их экономический анализ;

-материальную ответственность управленческих служб и подразделений предприятия, отделов, бригад, рабочих и служащих за перерасход и небрежное отношение к материальным ресурсам из-за невыполнения основных требований технологических процессов и др.

К правовым мероприятиям относятся: разработка внутрипроизводственных нормативных актов по рациональному использованию и эффективному управлению ресурсами.

И наконец, как на уровне отдела, подразделения, предприятия, так и на уровне промышленности в целом без надлежащего учета экономии она просто невозможна, поэтому важную роль в системе мер, направленных на экономию материальных ресурсов, снижение материалоемкости и себестоимости продукции играет рационально организационный учет материалов на предприятии, осуществленный в соответствии с поставленными задачами учета, контроля и анализа использования материалов на производство.

Список используемой литературы:

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. N 129 - ф3.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственнойдеятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина СССР от 1.11.91г. № 56 и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Минфина РСФСР от 19.12.1991 г. № 18-5, с изменениями, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.1994 г. №173, от 28.07.1995 г. № 81 и от 17.02.1997 г. № 15.

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 05.08.92г. N552 с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ 1.07.1995г. № 661.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия". Приказ Минфина РФ от 09.12.98г. №60н.

7. Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ( ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.01г. № 44н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержден приказом Минфина от 6.05.99 г. № 33н.

9. Волков Н.Г. “Учет материально-производственных запасов и неотфактурованных поставок.” «Бухгалтерский учет 21`2000 / 22`2000»

10. Волков Н.Г. «Учетная политика организации» «Бухгалтерский учет 3`1999» стр.14-22

11. Бабаев «Бухгалтерский финансовый учет». – М.: Инфра-М, 2007.

12. Жуков В.Н. “Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов”. «Бухгалтерский учет 5`2000» стр.38-43.

13. Керимов В.Э. «Бухгалтерский учет». – М.: Эксмо, 2006.

14. Керимов В.Э. «Бухгалтерский финансовый учет». – М.: «Дашков и Кº», 2005.

15. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». М.: Инфра – М, 2004.

16. Никонов А.А. “Актуальные вопросы выбытия материалов.” «Главбух» 9`2000 Стр. 12-19.

[1] Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. – М.: Эксмо, 2006

[2] Безруких П.С. и др. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2004

[3] Никонов А.А. «Актуальные вопросы выбытия материалов». «Главбух»9’2000, с.12

[4] Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: «Дашков и Кº», 2005

[5] Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя. – М.: Проспект, 2004

[6] Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. – М.: Эксмо, 2006.

[7] Бабаев Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Инфра-М, 2007.

[8] План счетов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций. Утвержден приказом Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.

[9] Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая.