Система счетов накладных расходов и их отражения на счетах

2.1 Система счетов накладных расходов и их отражения на счетах

Согласно учетной политике ООО «Колос» накладные расходы отражаются на счетах 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». (Приложение 1)

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о расходах производства, продукции (работы, услуг) которые являются целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат по производству муки, а также отражаются расходы вспомогательных производств, расходы связанные с управлением и обслуживанием основного производства, потери от брака. [9]

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» являются собирательно-распределительным операционным счетам. Он предназначен для накопления расходов с целью их последующего распределения между различными объектами учета. Позволяет обобщать информацию о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Данный счет не имеют остатков и не получает отражения в балансе.

Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп – по статьям.

Счет 44 «Расходы на продажу» является операционным, поскольку служит для учета хозяйственных процессов, обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

На предприятие ООО «Колос» на счете 44 «Расходы на продажу» отражены, в частности, следующие расходы: комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на представительские расходы; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу и другие аналогичные расходы.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. [9]

Важным для понимания сущности накладных расходов является счет 23 «Вспомогательные производства». Он предназначен для обобщения информации о затратах вспомогательных или обслуживающих подразделений. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии; транспортное обслуживание; ремонт основных средств и т.п. [20]

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» - по видам производства.

Существует несколько методов отражения накладных расходов на счетах, которые следует использовать в управленческом учете: метод учета фактических затрат на базе сокращенной себестоимости; метод учета фактических сокращенных затрат с элементами планирования накладных расходов (метод «normal costing»); метод учета нормативных затрат на базе сокращенной себестоимости (метод «standard costing»). Но ООО «Колос» использует метод учета фактических полных затрат, который наиболее широко применяется в отечественной практике

Таким образом накладные расходы в процессе формирования производственных затрат отражаются следующими проводками:

Списание материалов в производство Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы»;

Начислена заработная плата рабочим Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Списание непроизводственные (общехозяйственные) накладных расходов Дт 20 «Основное производство» Кт 26 «Общехозяйственные расходы».

От того какой вариант учета затрат использует предприятие зависит надежность, достоверность и полнота получаемой информации, необходимой для принятия управленческих решений.

2.2 Порядок распределения накладных расходов

Распределение затрат - проблема, появление которой неизбежно почти для каждой организации, это прямое отнесение собранных затрат на определенный объект и распределение затрат между различными объектами. [22]

Основными целями распределения затрат являются: обеспечение информацией для принятия управленческих решений, исчисление прибыли и активов организации при предоставлении финансовых отчетов внешним контрагентам, мотивация менеджеров и служащих организации, необходимость обоснования затрат или подсчет компенсаций. Различные способы распределения затрат служат различным целям организации.

Большинство решений относительно распределения затрат принимаются с учетом причинно-следственных связей и критерия выгоды. Существуют также и другие критерии, к которым относятся справедливость, возможность несения расходов.

В управленческом учете известны три метода перераспределения издержек: метод прямого распределения затрат, последовательный и метод системы линейных уравнений. [17]

Метод прямого распределения затрат является самым распространенным, его суть заключается в распределении затрат каждого вспомогательного подразделения предприятия только на основанных потребителей услуг. Преимущество в том, что отсутствует необходимость в предварительной оценке объема встречных услуг. Недостаток этого метода заключается в отсутствии возможности оценки объемов услуг, оказываемых друг другу вспомогательными подразделениями.

Метод повторного распределения учитывает встречные услуги, оказываемые одними вспомогательными отделами предприятия другим. Однако данный метод также не лишен недостатков, а именно сложность в выборе обслуживающего подразделения, с которого более правильно начинать процедуру распределения затрат.

 Метод системы линейных уравнений – метод распределения встречных услуг на основе решения системы линейных уравнений. Данный метод наиболее удобен в применении.

Учетной политика предприятие ООО «Колос» предусматривает распределение накладные расходы в процентном соотношении к объему реализации, т.е. в качестве базы выступает доля выручки.

База для распределения затрат сохраняется неизменной в течение длительного периода и представляет собой элемент учетной политики предприятия. [21]

Рассмотрим по этапное распределение накладных расходов на предприятии.

На перовом этапе образовавшиеся накладные расходы разносятся по счетам:

на счете 20 «Основное производство» формируются расходы на производство по мельнице;

на счете 23 «Вспомогательные производства» вспомогательные расходы;

на счете 26 «Общехозяйственные расходы» общехозяйственные расходы, которые в последствии распределяются по выручке на производство и торговлю отдельно;

на счете 44 «Расходы на продажу» формируются затраты на торговлю;

На втором этапе составляется анализ общехозяйственных расходов и подводится итог (1223,5 тыс. руб.).

На третьем необходимо суммировать выручку полученные в результате работы мельницы, торговли и вспомогательного производства, т.е. находим общую выручка деятельности всего предприятия (3990,6 тыс. руб. + 659,8 тыс. руб. + 1319,0 тыс. руб.) = 5969,4 тыс. руб.

На заключительном, четвертом этапе распределяют полученную сумму по счетам.

Расчеты выполняются в следующей последовательности:

Подсчитываются затраты по выпуску продукции в процентах. Для этого составляется следующая пропорция:

5969, 4 – 100%

3990,6 – X

X = 66, 9%.

Далее от итоговой суммы по общехозяйственным затратам (1223,5 тыс. руб.) находится сумма расходов, которая указывается по счету 20 «Основное производство».

1223,5/100% * 66,9% =818,5 тыс. руб.

По счету 23 «Вспомогательные производства» вспомогательные расходы равны 135,8 тыс. руб.

5969, 4 – 100%

659,8 – X

X = 11, 1%

1223,5/100% * 11,1% =135,8 тыс. р.

По счету 44 «Расходы на продажу» затраты на торговлю – 270,4 тыс. руб.

5969, 4 – 100%

1319,0 – X

X = 22, 1%;

1223,5/100% * 22,1% =270,4 тыс. руб.

На основе таких расчетов происходит распределение накладных расходов на предприятие ООО «Колос». Результаты распределения накладных расходов подробно представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Результат распределение накладных расходов ООО «Колос», 2005 г.