Обобщение результатов аудита и разработка предложений по устранению недостатков в учете производственных запасов в ОАО «ТСЦ»

3.4 Обобщение результатов аудита и разработка предложений по устранению недостатков в учете производственных запасов в ОАО «ТСЦ»

Результаты проведенной аудиторской проверки учета материально-производственных запасов обобщаются и затем оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов предприятия.

По результатам аудиторской проверки мнение о достоверности и объективности бухгалтерского учета производственных запасов оформляется аудиторским заключением.

Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, выражает мнение о достоверности и оценку бухгалтерского учета производственных запасов в данном Обществе, соответствие во всех аспектах нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Заключение аудиторской организации по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации. Заключение аудитора по результатам проверки годовой отчетности не является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для Общества, которые подлежат аудиту. В заключении аудитора кроме указания на ошибки и искажения в учете предприятия, предлагается и разработка конкретных предложений по устранению недостатков в учете производственных запасов в данном Обществе и применение их на практике.

Аудиторское заключение по достоверности бухгалтерской отчетности в Открытом Акционерном Обществе «Торгово-сервисный центр»

Аудиторская проверка проводилась:

- Грабко М.С. (номер квалификационного аттестата № К 013692, выдан Приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.2004, на неограниченный срок)

- Щукин С.Ю.- ассистент аудитора.

Аудируемое лицо: Открытое Акционерное Общество «Торгово-сервисный центр»

Отчет по аудиторской проверке достоверности учета производственных запасов в Открытом Акционерном Обществе «ТСЦ» за 2008 год:

1. Мною был проведен аудит достоверности учета производственных запасов в ОАО «ТСЦ» за период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2008 года включительно.

2. При планировании и проведении аудита запасов в ОАО «ТСЦ», мною рассмотрено состояние внутреннего контроля за состоянием и учетом производственных запасов в Обществе.

3. Аудиторская проверка проводилась таким образом, чтобы получить уверенность в том, что учет производственных запасов в Обществе не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочным методом за 3 квартал 2008 г. и включал в себя изучение документации по учету производственных запасов в Обществе. Я, полагаю, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения моего мнения о достоверности учета производственных запасов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета данных запасов законодательству Российской федерации.

4. По моему мнению, бухгалтерский учет и отчетность ОАО «ТСЦ» отражает достоверно во всех отношениях учет производственных запасов на 30 января 2009 года и результаты хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 года включительно. Также по моему мнению, бухгалтерский учет производственных запасов в Обществе ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

5. ОАО «ТСЦ» регулярно проводит инвентаризацию материально-производственных запасов, находящихся в его пользовании. Последняя инвентаризация произведена по состоянию на 31 ноября 2008 года, в результате которой излишков или недостач производственных запасов не обнаружено.

6. При формировании запасов оборотных средств Общество не использовало долгосрочные кредиты банков, а краткосрочные заемные средства погашало собственными источниками финансирования. Было выяснено: число и размещение складских помещений, хранилищ (буртов, башен, траншей и т.п.), в том числе типовых и приспособленных, их емкость; условия для хранения ценностей; обеспеченность весоизмерительными приборами. При проверке правильности списания материальных затрат на себестоимость продукции я, использовал нормативную базу, применяемую в организациях коммерческой деятельности (нормы расхода ГСМ, топлива). На основании ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н (в ред. от 26.03.07), а также принятой в Обществе Учетной политики Общество ведет учет производственных запасов по фактической себестоимости, а при отпуске материалов для оказания услуг и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

7. Я считаю, что по данному вопросу бухгалтерский учет в Обществе находится в соответствии с действующими нормативными документами, обеспечен аналитический и синтетический учет МПЗ. Списание МПЗ на затраты производства производится по актам на списание, в которых указывается наименование, количество расходуемых материалов, а так же в каких целях материалы использованы. В ходе проверки не были установлены существенные нарушения по данному виду учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение данной работы хотелось бы отметить, что учет поступления и расходов материально - производственных запасов является одним из важнейших условий успешной работы Общества, т.к. своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, правильное и своевременное документирование по движению материальных ценностей все это отражается на процессе оказания услуг и реализации получении дохода. При их соблюдении можно добиться определенного успеха в управлении предприятием.

Приведенные в данной работе исследования позволяют сделать следующие выводы:

- производственным направлением ОАО «ТСЦ» является –реализация иностранной (немецкой) техники, а так же её сервисное обслуживание.

- бухгалтерский учет в Обществе ведется по журнально-ордерной системе. Регистрами синтетического учета являются журналы-ордера. Ежемесячно данные по счетам заносятся в Главную книгу, а в конце квартала и года – в баланс.

- общество не испытывает недостатка в обеспечении собственными средствами и практически независимо от внешних инвесторов.

- на основании ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н(ред. от 26.03.07), а также принятой в Обществе Учетной политики Общество ведет учет производственных запасов по фактической себестоимости.

- бухгалтерский учет материально-производственных запасов в Обществе находится в соответствии с действующими нормативными документами, обеспечен аналитический и синтетический учет МПЗ.

- списание МПЗ на затраты производства производится по актам на списание, в которых указывается наименование, количество расходуемых материалов, а так же в каких целях материалы использованы.

- ОАО «ТСЦ» регулярно проводит инвентаризацию материально-производственных запасов, находящихся в его пользовании, последняя инвентаризация произведена по состоянию на 30 ноября 2008 года.

- в ходе проверки не установлены существенные нарушения по данному виду учета.

Отмечены следующие замечания:

- при оприходовании поступающих МПЗ Обществом не составляется приходный ордер по форме №М-4.

- отпуск материалов со склада Общества производится на основании документов неунифицированной формы.

- в ходе проверки установлено, что для учета работы трактора МТЗ-82 используется форма № 4 –П « Путевой лист грузового автомобиля», а не следующую к применению форму № 412-АПК «Путевой лист трактора»

По результатам исследований внесено предложение - для устойчивой деятельности Общества необходимо стремиться к устранению потерь и нерациональных расходов МПЗ, а также обеспечить их надлежащее хранение и сохранность, и рационально использовать природные и материальные ресурсы.

В данном Обществе много работников, которые затрудняются работать с компьютерной техникой. Исходя из этого, основным недостатком ведения учета является то, что при компьютеризации бухгалтерии появилась настоятельная потребность в обучении.

Для более эффективной работы бухгалтерской службы в данном Обществе необходимо провести повышение квалификации всех работников в данном Обществе. Это может быть, возможно, за счет выделения собственных средств из резервных источников.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.       Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) (Федеральный закон РФ № 146-ФЗ от 31.07.98 г.)

2.       Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая (Федеральный закон РФ № 117-ФЗ от 05.08.2000 г.).

3.       Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учёте»

от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ).

4.       Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

5.       ПБУ 1/08 Учетная политика организации ред.от 06.10.08

6.       ПБУ 7/98 События после отчетной даты ред. от 20.12.07

7.       ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации ред. От 18.09.06

8.       ПБУ 9/99 Доходы организации ред. от 27.11.06

9.       ПБУ 10/99 Расходы организации ред. от 27.11.06

10.    ПБУ 5/01 Учет материально - производственных запасов ред. от

 26.03.07

11.     Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов».). – М.: ИД «Аргумент», 2006.

12.    Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на

добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утверждены приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации № БГ-3-03/447.

13.     Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет.- М.:ИКЦ «Март», 2000 г.- 245 с.

14.     Волгин В.В. Склад: организация и управление. – ИКЦ «Маркетинг», 2002.

15.     Глебова О.П. Налоговая учетная политика на 2008 год. – М.: Российский налоговый курьер, N 1-2, 2008 г.

16.     Журавлева О. Введение в МСФО. – М.: журнал «Новая бухгалтерия», № 9, 2006 г.

17.     Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учёт в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2005.

18.     Коробецкая И. П. «Когда нужно восстанавливать НДС». // Российский налоговый курьер. - март 2005. - №5

19.     Леонтьева Ж.Г. Гладких О.П Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов коммерческих организаций Прайм – Эдвайс Аудиторско- консалтинговая группа, 2006.

20.     Лытнева Н.А. Учет движения материалов в организации.// Бухгалтерский учет. – М.: журнал «Бухгалтерский учет», 2005. - № 2

21.     Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива, запасных частей, МБП. - М.: АО «Аудит», 2004. – 460 с.

22.     Поленова С.Н. Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности. Зарубежный и российский опыт. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2006. – 348 с.

23.     Пронина Е.А. Производственные запасы. // Бухгалтерский учет.– М.: журнал «Бухгалтерский учет», 2003. - № 23

24.     Пошерстник Е.Б. Документооборот в бухгалтерском учете.-М.: Издательский дом Герда, 2001.-320 с.15.

25.     Подольский В.И. Аудит.- М.:Издательство Мастерство, 2005.-255с. 16. Римов А.В. Новое в учете материально-производственных запасов//Главбух.-2005.-№ 15.-С.23-26

26.     Рязанцева Н.А., Рязанцев Д.Н. 1С: Предприятие. Бухгалтерский учет. Секреты работы. -СПб.: БХВ- Петербург, 2005.

27.     Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. И допол. /Под ред. М.А. Булашоваю- М.: Издательство «Экзамен», 2003. – 256 с

28.     Учетная политика для целей налогового учета//Практический журнал для бухгалтера и руководителя «Главная книга», - 2006.

29.    Филь И.А. «Аудит», Приор-издат, 2004

30.    Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Д: ФЕНИКС 2005 г.

31.     Чая В.Т. Концептуальные проблемы адаптации международных стандартов финансовой отчетности в России.// «Все для бухгалтера» 24.- (216) 2007.

32.     Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. – М.: ЮНИТИ, 2005. – 511 с.

33.     Шеремет А.Д., Суйц В.П.// Аудит.-М.: ИНФРА-М, 2006ю – 448 с.

34.    Шеремет А. Д., Суйц В. П. //Аудит. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 23 с.

35.    Штогрин С. И. Проще налоги – больше сборов. // Российский

налоговый курьер. – 2005. - № 16.

36.     Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА – М, 2005.

37.    http//www.accountingreform.ru - Реформа бухгалтерского учета и

 отчетности в Российской Федерации II.

38.    http//www.consultant.ru – Справочно-правовая система «Консультант

 Плюс»

39.    http//www.minfin.ru - Министерство финансов РФ.

40.    http//www.nalog.ru - Справочно-правовая система.

41.    http//www. Klerk.ru – Справочная система

Приложение А

0401060

Поступ. в банк плат.

Списано со сч. плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 51

25.02.2010

Электронно

Дата

Вид платежа

Сумма прописью

Одна тысяча сто сорок шесть рублей 00 копеек

ИНН 6116006179

КПП 611601001

Сумма

1146-00

Открытое Акционерное Общество "Торгово-сервисный центр "

Сч. №

40702810701500000029

Плательщик

БИК

046060992

ФИЛИАЛ N 7 ОАО КБ "ЦЕНТР-ИНВЕСТ" Г. СЕМИКАРАКОРСК

Сч. №

30101810200000000992

Банк плательщика

БИК

046015999

ФИЛИАЛ ОАО БАНК ВТБ В Г.РОСТОВЕ-НА-ДОНУ Г. РОСТОВ-НА-ДОНУ

Сч. №

30101810300000000999

Банк получателя

ИНН 6122006674

КПП 616701001

Сч. №

40702810930000002863

ООО "ТК Сервис ЮГ"

Вид оп.

01

Срок плат.

Наз. пл.

Очер. плат.

6

Код

Рез. поле

Получатель

Оплата по договору Основной договор Сумма 1146-00 В т.ч. Без налога (НДС)

Назначение платежа

Подписи

Отметки банка

М.П.

Приложение Б

Рисунок 1.- Схема документооборота по учёту материально- производственных запасов.

Унифицированная форма № ТОРГ-12 Утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132
									Коды
	ООО «Бауэр», ИНН 6167096004, КПП 614145001, 346880, Ростовская область, г. Батайск, ул. Восточное шоссе, д. №6, р/с 40702810080000601701, в банке РОСТОВСКИЙ Ф-Л ОАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК», БИК 046015225, к/с 30101810100000000225					Форма по ОКУД			0330212
							по ОКПО		83345050
		организация-грузоотправитель, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты
	Основное
		структурное подразделение				Вид деятельности по ОКДП
	Грузополучатель	Открытое Акционерное Общество "Торгово-сервисный центр ", ИНН 6116006179,347250, Ростовская обл, Константиновский р-н, Константиновск г, Комсомольская ул, дом № 121, тел.: 8 (26393) 2-15-36, факс: 8 (26393) -215-36, р/с 40702810701500000029, в банке ФИЛИАЛ N 7 ОАО КБ "ЦЕНТР-ИНВЕСТ", БИК 046060992, к/с 30101810200000000992					по ОКПО		04914240
		организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты							83345050
Поставщик		ООО «Бауэр», ИНН 6167096004, КПП 614145001, 346880, Ростовская область, г. Батайск, ул. Восточное шоссе, д. №6, р/с 40702810080000601701, в банке РОСТОВСКИЙ Ф-Л ОАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК», БИК 046015225, к/с 30101810100000000225					по ОКПО
		организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты							04914240
Плательщик		Открытое Акционерное Общество "Торгово-сервисный центр ", ИНН 6116006179, 347250, Ростовская обл, Константиновский р-н, Константиновск г, Комсомольская ул, дом № 121, тел.: 8 (26393) 2-15-36, факс: 8 (26393) -215-36, р/с 40702810701500000029, в банке ФИЛИАЛ N 7 ОАО КБ "ЦЕНТР-ИНВЕСТ", БИК 046060992, к/с 30101810200000000992					по ОКПО
		организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты						номер
Основание
		договор, заказ-наряд						дата
			Номер документа	Дата составления	Транспортная накладная			номер	000000000039
		ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ	0000000000039	25.03.2010 г.				дата	25.03.2010
Вид операции

Страница 1
Но- мер по по- рядку		Товар			Единица измерения				Вид упаковки	Количество			Масса брутто	Коли- чество  (масса  нетто)	Цена, руб. коп.	Сумма без учета НДС, руб. коп.	НДС		Сумма с учетом  НДС,  руб. коп.
		наименование, характеристика, сорт, артикул товара	код		наиме- нование		код по ОКЕИ			в одном месте		мест, штук					ставка, %	сумма, руб. коп.
1		2	3		4		5		6	7		8	9	10	11	12	13	14	15
1		Шкив (Claas) (10122110/040708/0006729/20, Германия)	2351640		Шт.		796							1,000	21700,42	21700,42	18%	3906,07	25606,49
						Итого								1,000	х	21700,42	х	3906,07		25606,49
Всего по накладной														1,000	Х	21700,42	Х	3906,07		25606,49

Товарная накладная имеет приложение на

и содержит

одном

порядковых номеров записей

Прописью

Масса груза (нетто)

Прописью

Всего мест

Масса груза (брутто)

прописью

Прописью

Приложение (паспорта, сертификаты и т.п.) на

листах

По доверенности №

5

от

25.03.10-05.04.10

прописью

Всего отпущено на сумму

Выданной

ОАО «ТСЦ»

Двадцать пять тысяч шестьсот шесть рублей 49 копеек

кем, кому (организация, должность, фамилия, и. о.)

прописью

Димитриенко В.В.

Отпуск разрешил

Менеджер

Венгеров И.В.

Должность

подпись

расшифровка подписи

Главный (старший) бухгалтер

Венгеров И.В.

Груз принял

Тех. Директор

Димитриенко В.В.

Менеждер

подпись

расшифровка подписи

Должность

подпись

расшифровка подписи

Отпуск груза произвел

Венгеров И.В.

Груз получил

Должность

подпись

расшифровка подписи

Грузополучатель

Должность

подпись

расшифровка подписи

М.П.

" 25  "

марта

20 09  года

М.П.

" 25  " __марта___________ 20 09 года

Приложение Г

Сравнительный анализ соответствия требований РПБУ положениям МСФО

Наименование	РПБУ	МСФО	Комментарий
Требование полноты	Полнота отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (п.7 ПБУ 1/98).	Информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на ее создание (п.38 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).	Различий нет.
Требование своевременности	Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (п.7 ПБУ 1/98).	Своевременное отражение информации в отчетности с учетом соблюдения баланса между уместностью и надежностью информации (см. п.43 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).	Различий нет.
Требование осмотрительности	Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п.7 ПБУ 1/98).	Требование осмотрительности изложено в п.37 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности.	Различий нет.
Требование приоритета содержания перед формой	Отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (п.7 ПБУ 1/98).	Операции и другие события должны учитываться и представляться в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только в соответствии с юридической формой (п.35 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности.	Различий нет.
Требование непротиворечивости	Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (п.7 ПБУ 1/98).	Требование непротиворечивости в МСФО не определено.	Отсутствие в МСФО непротиворечивости объясняется тем, что они ориентированы на подготовку финансовой отчетности, чем на ведение бухгалтерского учета.
Требование рациональности	Рациональное ведение бух. учета, исходя из условий х/д и величины организации (п.7 ПБУ 1/98).	Требование рациональности в отношении ведения бухгалтерского учета в МСФО не определено.	Отсутствие в МСФО рациональности объясняется тем, что они направлены на подготовку фин. отчетности, чем на бух. учет.

Приложение Д

Приложение Е   Общий план аудиторской проверки учета производственных запасов

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности ООО «Торгово-сервисный центр»с 01.01.2008 г. по 30.01.2008 г.240 Грабко М.С. 4%

1)   Качественно – соответствие нормативным актам

2)   Количественно – 2%

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Аудит операций по поступлению материальных ценностей	Один раз в месяц	Грабко М.С.
2	Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складе предприятия	Один раз вмесяц	Грабко М.С. Щукин С.Ю.
3	Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений	Один раз вмесяц	Грабко М.С. Щукин С.Ю.
4	Аудит сводного учета материальных ценностей	Один раз в месяц	Грабко М.С.
5	Проведения анализа использования материальных ценностей	Декабрь 2008г.	Грабко М.С. Щукин С.Ю.

Приложение Ж

Доля материальных затрат в составе затрат по обычным видам деятельности ООО «ТСЦ»

2009год

Приложение З

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

Открытое Акционерное Общество

«Торгово-сервисный центр»

Юридический адрес:347252, Ростовская область г.Константиновск ул. Комсомольская 121

ИНН 6116006179 Тел.: (293) 2-15-36

___________________________________________________________

Исх.№49