Отклонения по прямым затратам на материалы

1.   Отклонения по прямым затратам на материалы.

Величину отклонений рассчитываем по формуле:

ДM = MH(ф) - Мф,

где МН(ф) - нормативная величина прямых затрат на материалы в расчёте на фактический объём производства;

Мф - фактический расход материалов.

а) отклонение по количеству используемых материалов:

ДM' = (Nф · Цн) - (Nн · Цн) = Цн (Nф - Nн),

где Nф - фактически израсходованное количество материалов;

Nн - расход материалов по нормативу;

Цн - предполагаемая цена за единицу материала.

б) отклонение по цене используемых материалов:

ДM" = (Nз · Цф) - (Nн · Цн) = Nз (Цф - Цн),

где Nз - количество закупленных материалов;

Цн - нормативная (предполагаемая) цена за единицу

материала;

Цф - фактическая цена закупки материала (в расчете

на единицу).

в) совокупное отклонение по материалам:

ДM = ДM' + ДM".

Отклонение считается благоприятным, если фактические затраты по элементу затрат оказываются менее нормативных. В противном случае отклонение рассматривается как неблагоприятное.

В большинстве производств используется несколько видов материалов, нормы их расхода и цена различны. В таких случаях отклонения рассчитываются по каждому виду отдельно, а затем выводится общий итог - отклонение по материальным затратам благоприятное или неблагоприятное.

2.   Отклонения по прямым затратам на заработную плату.

Общая величина отклонения по затратам на заработную плату рассчитывается по формуле:

ДЗП = ЗПН(ф) - ЗПФ;

ЗПН(ф) = nН · VФ · TН,

где ЗПН(ф) - прямые затраты по заработной плате по нормативу в расчёте на

фактический объём выпуска продукции;

ЗПФ - фактические прямые затраты по заработной плате в расчёте на

объём выпуска продукции;

nН - норматив затрат труда (чел. - час) на единицу продукции;

VФ - фактический объём выпуска продукции;

TН - нормативная ставка оплаты труда (руб./час).

Рассмотрим, какие причины повлекли отклонение фактических затрат от нормативных по элементу прямых затрат на заработную плату:

а) отклонение по затратам труда:

ДЗП' = nФ · VФ · TН - nН · VФ · TН = TН(nФ · VФ - nН · VФ),

где nФ - фактические затраты труда на единицу продукции.

б) отклонения по ставке оплаты труда:

ДЗП" = nФ · VФ · TФ - nФ · VФ · TН = nФ · VФ(TФ - TН).

в) совокупное отклонение по прямым затратам на заработную плату:

ДЗП = ДЗП' + ДЗП".

Если для производства необходимы затраты труда рабочих различных специальностей и различной квалификации и эти затраты отличаются по величине, то отклонения рассчитываются отдельно для каждой профессии, квалификации, трудоёмкости, а затем определяется общий итог.

3.   Отклонение по переменным общепроизводственным расходам.

а) отклонения по ставке (коэффициенту) расходов:

ДОПР' = КФ · nФ · VФ - КН · nФ · VФ,

где КФ - фактический коэффициент переменных общепроизводственных расходов.

б) отклонение переменных ОПР в связи с изменением базы отнесения расходов.

ДОПР" = КН · nФ · VФ - КН · nН · VФ.

в) совокупное отклонение переменных ОПР:

ДОПР = ДОПР' + ДОПР".

Какие отклонения, с очки зрения менеджера, являются значимыми? Это зависит от типа производства, объёма выпуска продукции. Принятие решения о том, игнорировать отклонения или учитывать их, входит в компетенцию менеджера, характеризует его опыт и квалификацию. Абсолютная величина отклонения не всегда свидетельствует о значимости показателя.

1.5 Преимущества и ограничения системы «стандарт - кост»

Преимущества системы «стандарт - кост».

После введения в действие системы калькуляции себестоимости по нормативным затратам становится очевидным ее преимущество перед системой калькуляции себестоимости по фактическим издержкам.

♦ Во-первых, система калькуляции по нормативным затратам позволяет существенно сократить объем счетной работы. Конечно, предварительная работа по разработке стандартов может быть весьма трудоемкой, но когда стандарты уже установлены, то могут применяться до тех пор, пока не потребуется их пересмотр. Учитывая тот факт, что установление стандартов совершается заранее, становится очевидным, что такой метод позволяет не только сократить объем работ по подготовке отчетов о затратах, но и требует меньше времени для их надлежащего представления руководству.

♦ Во-вторых, метод нормативных затрат содействует повышению эффективности управления и контроля за затратами, поскольку требует детального исследования всех производственных, административных и сбытовых функций предприятия, результатом чего является разработка наиболее оптимальных подходов к управлению при снижении издержек. Система «стандарт - кост» предполагает установление центров затрат и соотнесение ответственности за затраты с конкретными руководителями, работа которых тщательно контролируется.

♦ В-третьих, нормативные затраты служат лучшим критерием для оценки фактических затрат. Конечно, можно применить альтернативный подход, предполагающий сопоставление фактических затрат одного периода с фактическими затратами другого периода. Однако в данной ситуации возникает целый ряд вопросов, на большинство из которых невозможно получить удовлетворительный ответ. Так, необходимо определить, какой отчетный период следует принять в качестве базового периода, сколько предыдущих фактических затрат требуется сравнить с исследуемыми затратами, какая именно средняя величина окажется наиболее подходящей и т.п.

Ограничения системы «стандарт - кост». Несмотря на вполне очевидные преимущества системы «стандарт - кост», следует отметить и ряд присущих ей ограничений.

* Во-первых, применение системы «стандарт - кост» (как, впрочем, и любой другой традиционной системы калькуляции себестоимости) не позволяет абсолютно точно рассчитать себестоимость заказов и отдельных видов продукции. Если процедуры, присущие данной системе, оказываются приемлемыми для идентификации переменных производственных затрат с конкретными заказами или видами продукции в пределах краткосрочного периода, то многие другие расходы, связанные с научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими разработками, продажами, маркетинговыми исследованиями и т.п., не прослеживаются до конкретного продукта или заказа. Значительная часть данных категорий расходов не рассматривается в качестве затрат на продукт и, следовательно, их анализу и взаимосвязи с индивидуальными продуктами или заказами покупателей уделяется незначительное внимание.

Кроме того, многие производственные накладные расходы рассматриваются как постоянные затраты, которые либо списываются на продажи в полной сумме за период (в системе калькуляции себестоимости по переменным затратам), либо распределяются между заказами и видами продукции с использованием различных методик распределения (в системе калькуляции себестоимости по полным затратам). Данные методики в большей степени приемлемы для оценки запасов в балансовом отчете и определения себестоимости продаж в отчете о прибылях и убытках. Это объясняется тем, что неточности и ошибки в калькуляции себестоимости на уровне единицы продукции нивелируются при сведении рассчитанных величин себестоимости различных продуктов в суммарные статьи на уровне отчетности.

• Во-вторых, использование системы «стандарт - кост» не обеспечивает предприятие достаточной информацией для поиска путей усовершенствования его деятельности. В условиях новой конкурентной среды требуется самая точная и своевременная информация для того, чтобы сделать производственный процесс более эффективным и направленным на потребителя. Система «стандарт - кост» предполагает контроль затрат посредством выявления ежемесячных отклонений, базирующихся на нормативах (разработанных большей частью с использованием инженерных оценок) и нормативных затратах. Иначе говоря, основная контрольная функция заключается в проверке, как следуют рабочие предписанным процедурам, что ограничивает их роль в поиске путей усовершенствования производственного процесса.

• В-третьих, широкое применение западными компаниями системы «стандарт - кост» стало возможным благодаря наличию современных информационных технологий. Поэтому предприятия, не располагающие необходимой материальной базой, могут столкнуться при внедрении этой системы с целым рядом проблем, что может существенно снизить ее качество. Такое условие явилось еще одной причиной ограниченного использования системы «стандарт - кост» в российской учетной практике.

2. Практическая часть: учёт затрат и формирование себестоимости продукции на ООО «Вологодский станкостроительный завод»   2.1 Экономическая характеристика ООО «Вологодский станкостроительный завод»

Общество с ограниченной ответственностью «Вологодский станкостроительный завод» является коммерческой организацией, создано в соответствии с законодательством РФ для удовлетворения общественных потребностей и извлечения прибыли. Сокращённое: ООО «ВСЗ».

Учредителем является ООО «Рэмпарт».

Место нахождения: Россия, г. Вологда, ул. Залинейная, д. 22.

Цели деятельности ООО «ВСЗ» - участие в формировании товарного рынка, удовлетворение потребностей граждан, предприятий и организаций в товарах, работах, услугах и получение прибыли.

К основным видам деятельности общества относятся:

1.        производство деревообрабатывающего оборудования;

2.        лизинг машин и деревообрабатывающего оборудования;

3.        модернизация, восстановление и капитальный ремонт деревообрабатывающего оборудования;

4.        производство продукции переработки леса;

5.        выработка и отпуск тепла;

6.        экспорт и импорт продукции;

7.        строительно-монтажные и строительно-ремонтные работы;

8.        эксплуатация и ремонтные работы автотранспортной техники и грузоподъёмного оборудования и механизмов, оказание услуг по автомобильным перевозкам грузов;

9.        производство строительных материалов и конструкций;

10.     оптовая и розничная торговля продукцией производственно-технического назначения и товарами народного потребления;

11.     иные виды деятельности, не запрещённые законодательством.

К основным видам продукции, товаров и услуг относятся:

-    деревообрабатывающее оборудование;

-    тепловая энергия;

-    товары народного потребления;

-    ритуальная продукция;

-    разовые заказы (работы, услуги);

-    ножи грейдера;

-    запасные части;

-    химический анализ стали;

-    напыление зубных протезов;

-    услуги автотранспорта;

-    шефмонтажные работы;

-    работы по расточке блоков цилиндров;

-    ремонт измерительных приборов;

-    техническая документация;

-    строительно-монтажные работы;

-    пользование внутризаводских дорог;

-    услуги по транспортировке тепловой энергии;

-    услуги хранения;

-    и др.

Органами управления ООО «ВСЗ» являются общее собрание участников и генеральный директор. Орган контроля - ревизор (ревизионная комиссия).

Основными экономическими показателями деятельности предприятия за отчётный период являются (за 2004 г.):

1.         стоимость имущества предприятия - величина показателя итога баланса предприятия: 39 977 000 руб.;

2.         величина внеоборотных активов - итоговая строка первого раздела баланса: 373 000 руб.;

3.         величина оборотных активов - итоговая строка второго раздела баланса: 39 605 000 руб.;

4.         величина собственных средств - итоговая строка третьего раздела баланса: 96 000 руб.;

5.         величина заёмных средств - сумма показателей баланса, отражающих долгосрочные и краткосрочные кредиты займы: 39 605 000 руб.

Прочие:

- выручка от реализации: 55 554 000 руб.

- себестоимость реализованной продукции, работ, услуг: 44 762 000 руб.

- среднесписочная численность персонала: 465 человек;

- среднемесячный фонд оплаты труда: 3 327 505,87 руб.

- среднегодовая стоимость оборотных средств: 27 323 000 руб.

- дебиторская задолженность: 8 921 000 руб.

- кредиторская задолженность: 39 881 000 руб.

- чистая прибыль: 76 000 руб.

Финансовое положение.

Для определения финансового положения рассчитаем ряд коэффициентов.

Коэффициент абсолютной ликвидности:

Ка.л .= (ДС +БЦБ)/КЗ = (303 000 + 25 000)/39 881 000 = 0,0082, где

ДС - денежные средства;

БЦБ - быстрореализуемые ценные бумаги;

КЗ - краткосрочная задолженность.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что только 0,82%текущей задолженности может быть погашено на конец 2004 года.

Уточнённый коэффициент ликвидности:

Ку.л. = (ДС + БЦБ + ДЗ)/КЗ = (303 000 + 25 000 + 8 921 000)\39 881 000 = = 0,2319, где

ДЗ - дебиторская задолженность.

Общий коэффициент ликвидности:

Ко.л. = ТА/КЗ = 39 605 000/39 881 000 = 0,9931, где

ТА - текущие активы.

Согласно полученному значению предприятие не в состоянии не в состоянии полностью и в срок погасить свои обязательства.

Коэффициент независимости:

Кнз = СК/ВБ*100% = 96 000/39 977 000*100% = 0,24%, где

СК - собственный капитал;

ВБ - валюта баланса.

Это показывает, что имущество предприятия формируется за счёт собственного капитала лишь на 0,24%. То есть, реализовав часть имущества, сформированного за счёт собственного капитала, предприятие не сможет погасить свои долговые обязательства.

Коэффициент финансирования:

Кф = СК/ЗК*100% = 96 000/39 977 000*100% = 0,241%.

Таким образом видим, что имущество предприятия почти полностью сформировано за счёт заёмных средств. Это говорит о неплатёжеспособности предприятия.

Средняя величина активов = 27 323 000 руб.

Доля дебиторской задолженности в общем объёме текущих активов:

Д = ДЗ/ТА*100% = 8 921 000/39 605 000 = 22,5%.

Таким образом можно сделать вывод о неустойчивом положении и о неплатёжеспособности ООО «ВСЗ».

Организационно-производственная структура предприятия отражена в приложении (Приложение 1).

Организационная структура бухгалтерии (Приложение 2) предприятия включает главного бухгалтера, которому подчиняются бухгалтер по исчислению налогов в бюджет и контролю по их платежам, бухгалтер по учёту денежных средств, финансовых вложений и расчётных операций, группа расчётов с персоналом по оплате труда, прочим операциям и исчислению платежей во внебюджетные фонды и заместитель главного бухгалтера, которому подчиняется материальная группа и бухгалтер по учёту готовой продукции и расчётов с покупателями.

На предприятии используется компьютерная технология обработки информации. На основании первичных документов в компьютер вводятся данные, формируется база данных. На основании их составляются оборотные ведомости, главная книга, любые формы внутренней отчётности и финансовая отчётность. Преимущество этой формы ведения бухгалтерского учёта является то, что один раз введённые данные могут использоваться несколько раз, можно составить отчётность и регистры любого содержания. Отрицательной стороной такой формы ведения бухгалтерского учёта является то, что однажды неправильно введённая информация автоматически распространяется на те регистры и отчётность, в которой они используются.

Перспективы дальнейшего развития предприятия:

-    поиск новых видов деятельности;

-    снижение затрат;

-    рост продаж;

-    увеличение рентабельности;

-    поиск новых рынков сбыта.

2.2 Учёт затрат на ООО «ВСЗ»

Расходы вспомогательных производств учитываются на счёте 23 «Вспомогательное производство», их учёт ведётся в ведомости 23 счёта (Приложение 3). Согласно учётной политике списание расходов, собранных на счёте 23 «Вспомогательное производство», осуществляется пропорционально фактической себестоимости выполненных работ, за исключением складских расходов, которые списываются на производственные затраты пропорционально стоимости материалов, полученных основными и вспомогательными производствами.

К вспомогательному производству относятся следующие группы затрат:

Учёт общехозяйственных расходов ведётся в ведомости 25 счёта (Приложение 4).

Расходы, собранные в течение отчетного периода на счёте 25 «Общехозяйственные расходы» подлежат распределению между подразделениями и объектами калькуляции пропорционально заработной плате основного персонала.

Общехозяйственные расходы учитываются на 26 «Общехозяйственные расходы» счёте и списываются в дебет счёта 90 «Продажи» пропорционально доле полученной выручки от вида деятельности, к которой они относятся. Учёт общехозяйственных расходов ведётся в ведомости 26 счёта (Приложение 5).

Затраты основного производства списываются в дебет счёта 20 «Основное производство». Учёт затрат ведётся в ведомости 20 счёта (Приложение 6).

Себестоимость продукции формируется путём сложения производственных затрат по каждому виду продукции и деления полученной суммы затрат на количество произведённой продукции.

Формирование себестоимости продукции ведётся по следующим статьям затрат:

-   брак в производстве;

-   ЕСН;

-   зарплата повременная;

-   затраты вспомогательного производства;

-   материалы;

-   общепроизводственные затраты;

-   полуфабрикаты;

-   товары;

-   услуги производственного характера.

Учёт производственных затрат с целью калькулирования себестоимости продукции ведётся в специально разработанной форме (Приложение 7). В ней отражается наименование продукции, соответствующий код и артикул; далее указывается начальный остаток на начало месяца (незавершённое производство на начало месяца) в этом разделе указывается количество производимой продукции и процент её готовности, суммы по статьям затрат, подводится итог (сумма незавершённого производства по каждому виду продукции); следующий раздел - приход, т.е. затраты, произведённые в отчётном месяце), в котором также отражаются суммы по статьям произведённых в этом месяце затрат и подводится итог по произведённым затратам; далее раздел - расход, в нём отражаются затраты по списанной на склад готовой продукции, отражается количество готовой продукции, общие суммы по статьям затрат, относимые к данному виду готовой продукции и показывается итог, отражает себестоимость произведённой продукции одного вида; и выводится конечный остаток, т.е. незавершённое производство на конец месяца с остатками затрат по статьям и количество незавершённой в производстве продукции.

Расчёт фактической себестоимости единицы произведённой продукции производится путём деления итогового столбца раздела «расходы» на количество продукции, указанное в этом разделе, т.е. выпущенной из производства.

Рассмотрим формирование фактической себестоимости деревообратывающего станка многопильного модели Ц8Д - 8М - 05, в мае было выпущено 2 единицы продукции данного вида. В предыдущее периоде были сделаны следующие затраты:

Д 20 К 69 - 25433,56 руб. - начислен ЕСН на заработную плату основных

производственных рабочих;

Д 20 К 70 - 87159,08 руб. - начислена заработная плата основным

производственным рабочим;

Д 20 К 10 - 366420,49 руб. - списаны на производство материалы;

Д 20 К 25 - 337034,61 руб. - списаны общепроизводственные затраты на

основное производство;

Д 20 К 21 - 2660,44 руб. — списаны полуфабрикаты собственного

производства на затраты основного производства.

В начале отчётного периода (май 2005) готовность 2 единиц изделия составила 65,1%, незавершённое производство на начало отчётного периода составляло 818708,18 руб.

В отчётном периоде были сделаны следующие затраты:

Д 20 К 69 - 471,59 руб. - начислен ЕСН на заработную плату основных

производственных рабочих;

Д 20 К 70 - 1709,00 руб. - начислена заработная плата основным

производственным рабочим;

Д 20 К 10 - 95397,93 руб. - списаны на производство материалы;

Д 20 К 25 - 8819,17 руб. - списаны общепроизводственные затраты на

основное производство.

Сумма затрат в отчётном периоде по данному виду продукции составила 106397,69 руб.

Произведённая продукция списывается на готовую продукцию:

Д 43 К 20 - 925105,87 руб. (818708,18 руб. + 106397,69 руб.) - произведённая продукция сдана на склад из производства.

Себестоимость единицы продукции рассчитывается путём деления суммы производственных затрат по данному виду продукции на количество произведенной продукции.

Себестоимость многопильного станка Ц8Д - 8М - 05 равна 925105,87 : 2 = = 462552,94 руб.

Рассмотрим как распределяются общепроизводственные расходы (Приложение 8).

Они распределяются на 20 и 23 счета пропорционально заработной плате основного персонала. Считают общепроизводственные расходы по каждому подразделению и сумма заработной платы по каждому подразделению. Путём деления общепроизводственных расходов по данному подразделению на сумму заработной платы по данному подразделению получаем коэффициент:

Администрация = 2,0403;

Инструментально - экспериментальный цех = 2,3907;

Котельная = 4,4397;

Литейный участок = 5,9417;

Механический цех = 3,7487;

Механо - сборочный цех = 1,9402;

Отдел главного метролога = 0,0090;

Отдел главного технолога = 15,0932;

Отдел качества и технического контроля = 2,3164;

Ремонтно - механический цех = 1,2013;

Ремонтно - строительный участок = 1,3566;

Сантехучасток = 0,5446;

Сварочно - заготовительный цех = 4,4763;

Участок термообработки и металлопроката = 15,0095;

Участок напыления = 0,1480;

Участок по эксплуатации кранового хозяйства = 0,1352;

Электроучасток = 0,1978.

Далее заработная плата отнесённая к данному виду продукции отдельно по подразделению умножается на рассчитанный коэффициент по данному подразделению. Рассмотрим распределение для многопильного станка Ц8Д - 8М - 05. к нему относятся затраты механического цеха (заработная плата = = 1367 руб.), инструментально - экспериментального цеха (заработная плата = = 114 руб.) и участка термообработки и металлопроката(заработная плата = 228 руб.).

Общепроизводственные расходы:

Инструментально - экспериментальный цех = 114 * 2,3907 = 272,54 руб.

Механический цех = 1367 * 3,7487 = 5124,46 руб.

Участок термообработки и металлопроката = 228 * 15,0095 = 3422,17.

Общая сумма общепроизводственных расходов относимых на многопильный станок Ц8Д - 8М - 05 = 272,54 + 5124,46 + 3422,17 = 8819,17 руб.

К расходам на реализацию относят следующие виды расходов:

1.        Материалы;

2.        Оплата труда;

3.        Перекомплектация продукции;

4.        Почтовые расходы;

5.        Проезд;

6.        Проезд по норме;

7.        Проживание по норме;

8.        Прочие;

9.        Расходы на рекламу;

10.     Суточные по норме;

11.     Транспортные услуги.

Расходы на реализацию учитываются на счёте 44 «Расходы на продажу».

Расходы на продажу, собранные в течение отчётного периода на счёте 44 «Расходы на продажу», подлежат списанию в дебет счёта 90 «Продажи».

В отчётном периоде расходы на продажу составили 2165507,71 руб. В конце отчётного периода делается проводка:

Д 90.7.1 К 44.3 - 2165507,71 руб. списаны расходы на продажу.

Многопильный станок Ц8Д - 8М - 05 был продан в мае был продан ОАО «N» за m руб. ОАО «N» авансовых платежей не вносило.

Делаются следующие проводки:

Д 62.1 К 90.1.1 - m руб. - отражена задолженность покупателей за станок модели Ц8Д - 8М - 05;

Д 90.3 К 68.2 - m*18% / 100% - отражена задолженность перед бюджетом по НДС;

Д 90.2.1 К 43 - 462552,94 руб. - списана фактическая себестоимость многопильного станка модели Ц8Д - 8М - 05.

На начальном этапе экономическим отделом формируется плановая себестоимость исходя из нормативов затрат. По окончанию производства экономическим отделом рассчитываются отклонения фактической себестоимости от плановой, фактических затрат от плановых и проводится анализ причин отклонений.

В конце года проводится анализ по реализации, касаемый прибыльности или убыточности производства. Прибыльности или убыточности отдельных видов продукции, товаров, услуг, работ. Для этих целей производится распределение общехозяйственных расходов и расходов на продажу между видами продукции, товаров, работ, услуг пропорционально доле выручки от соответствующих видов продукции, товаров, работ, услуг в общем объёме выручки.

Можно сказать, что на предприятии присутствуют элементы управленческого учёта. Целесообразно было бы создать отдельную службу управленческого (бухгалтерского) учёта или ввести отдельную группу, занимающуюся управленческим учётом, в структуру существующей бухгалтерской службы, так как ООО «ВСЗ» является крупным промышленным предприятием и имеет достаточно широкий перечень производимой продукции ─ необходимо нормировать, планировать, контролировать, анализировать и систематизировать информацию о затратах предприятия на производство и принимать на основе этих данных управленческие решения.

Заключение

Широкое внедрение системы «стандарт - кост» многими производственными компаниями во всем мире обусловлено тем, что данная система может использоваться не только для калькуляции себестоимости продукции, но и способствовать решению целого ряда других вопросов управленческого учета, а именно:

- определение себестоимости единицы продукции;

- оценка материально-производственных запасов;

- подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках;

- формирование политики продаж;

- оперативный контроль и контроль за уровнем издержек;

- сметное (бюджетное) планирование;

- прогнозирование уровня нормативных затрат.

Предприятию приходится производить как ежедневную, так и периодическую оценку себестоимости готовой продукции и полуфабрикатов на различных стадиях производства. Использование данной системы позволяет в любое время получить информацию о стоимости единицы продукции, что имеет решающее значение при определении стоимости продукции или составляющих ее элементах затрат на любом этапе производственного цикла. При этом уменьшается проблема ежедневного расчета текущих фактических издержек, поскольку вся основная работа совершается заранее. Информация о себестоимости единицы продукции содействует также определению оптимального объема и цены продаж, особенно в условиях меняющегося спроса на продукт.

Система «стандарт - кост» может успешно применяться не только в отраслях, предполагающих более или менее непрерывный выпуск идентичной продукции и применяющих попроцессный метод учета затрат и калькуляции себестоимости, но и в индивидуальных и мелкосерийных производствах, использующих позаказный метод. Система «стандарт - кост» существенно упрощает учетные процедуры при обоих методах калькуляции себестоимости и позволяет осуществлять планирование и контроль затрат.

Так, если попроцессная система калькуляции себестоимости использует нормативы для отнесения затрат на продукт, данный подход исключает необходимость расчета себестоимости единицы продукции по элементам затрат для каждой условной единицы (что представляет собой весьма трудоемкий процесс), поскольку ее нормативная себестоимость в разрезе элементов затрат будет определена уже заранее. Кроме того, применение системы «стандарт - кост» дает возможность не проводить различия между методами средней стоимости и ФИФО для учета затрат незавершенного производства на начало отчетного периода.

В отношении рассматриваемого предприятия ООО «Вологодский Станкостроительный завод» можно предложить создать отдельную службу управленческого (бухгалтерского) учёта или ввести отдельную группу, занимающуюся управленческим учётом, в структуру существующей бухгалтерской службы. Контроль над этой службой поручить либо начальнику экономического отдела, либо главному бухгалтеру.

Список использованной литературы

1.   Воронова Е.Ю. Особенности и перспективы применения системы «Стандарт - кост». //Вестник Московского университета. Серия 6 экономика, №5, 2004г. - с.39 - 60.

2.   Воронова Е.Ю. Система «Стандарт - кост»: Общая характеристика. //Аудитор, №4, 2003г. - с.34 - 41.

3.   Воронова Е.Ю. Система «Стандарт - кост»: Особенности установления нормативов. //Аудитор, №5, 2003г. - с.30 - 38.

4.   Воронова Е.Ю. Система «Стандарт - кост»: анализ отклонений по прямым материальным и трудовым затратам. //Аудитор, №6, 2003г. - с.43 - 54.

5.   Воронова Е.Ю. Система «Стандарт - кост»: комбинированные отклонения и отклонения по количеству реализованной продукции. //Аудитор, №12, 2003г. - с.31 - 36.

6.   Карпова Т.П. Основы управленческого учёта: Учебное пособие, - М.: ИНФРА-М, 1997. - 392с.

7.   Кондратова И.Г. Основы управленческого учёта: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 160с.

8.   Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учёт. Ростов н/Д: Феникс, 2001. - 384с.

9.   Андросов, А.М. Бухгалтерский учёт : Учебник /А.М.Андросов, Е.В.Викулова.- М.: Андросов,2000. - 1024 с.

10.Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов / Ю.А. Бабаев. - М.: ЮНИТИ - ДАНА,2001. - 476 с.

11.Камышанов, П.И., Барсукова, И.В., Пустяков, И.М. Бухгалтерский учёт: отечественная система и международные стандарты: Учебник / П.И. Камышанов, И.В. Барсукова. - М.:ИД ФБК - ПРЕСС, 2002 - 520 с.

12.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие / Н.П.Кондраков. - М.: ИНФРА - М,1997. - 560с.

13.Краснова, Л.П., Шалашова, Н.Т., Ярцева, Н.М. Бухгалтерский учёт: Учебник /И.Р. Коновалова, Н.Т. Шалашова, Н.М. Ярцева. - М.: Юристъ, 2001. - 550с.

14.Балдинова, А.И., Дементей, Т.Н., Завидова, Е.И. Бухгалтерский учёт: Учебник / И.Е. Тишков. - Мн.: Выш. шк.,2001. - 685 с.

15.Учётная политика для целей бухгалтерского учёта ООО «ВСЗ» от 16.01.2004.