Списан и возмещен уплаченный налог на добавленную стоимость по введенным основным средствам на сумму 46 400 руб

10.      списан и возмещен уплаченный налог на добавленную стоимость по введенным основным средствам на сумму 46 400 руб.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету уменьшаются или увеличиваются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Согласно п. 6.6. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05. 1999 года № 33 Н., под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Пример: 15 января 2004 г. ОАО «АСТЗ» приобрел станок стоимостью 826 У.е., в том числе НДС (18 %) – 126 у.е. согласно условиям договора поставки оплата производилась в недельный срок после поступления станка (23 января), а одна условная единица соответствовала 1 долл. США. Станок введен в эксплуатацию 29 января 2004 г.

Курс банка России составил на 15.01.2004 г. – 29,7453 руб. за 1 долл. США. На 22.01.2004 г. – 29, 7502 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

15 января:

1. признаны в составе вложений во внеоборотные активы фактические затраты на приобретение станка

Дт 08-4 Кт60 20821,71 руб.(700 долл. США 29,7453 руб.)

2.отражена сумма НДС

Дт19-1 Кт 60 3747,91 руб. (126 долл. США *29,7453 руб.)

29 января 2004 г.:

1.проиведена оплата стоимости станка согласно условиям договора

Дт 60 Кт 51 24573,67 руб. (826 долл. США *29,7502 руб.)

2. признана в составе фактических затрат на приобретение станка положительная суммовая разница (до принятия станка к учету):

Дт08-4 Кт60 3,43 руб. (700 долл. США *(29,7502 руб.-29,7453 руб.))

3. отражена сумма НДС по суммовой разнице

Дт 19-1 Кт 60 3,43 руб. (700 долл. США *(29,7502 руб.-29,7453 руб.))

29 января 2004 г.

1. отражено принятие к учету станка в качестве

Дт 01 Кт 08-4 20825,14 руб. (20821,71 руб.+3,43 руб.)

2. принята к вычету сумма НДС по приобретенному и выплаченному станку

Дт 68 Кт 19-1 3748,53 руб. (3747,91 + 0,62 руб.).

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

2.4. Учет амортизации и восстановления основных средств.

Амортизационные отчисления на восстановление основных средств, прямо или косвенно участвующих в процессе производства продукции (выполнении работ, оказании услуг) или подготовки товаров к продаже и реализации (производственные основные средства), включаются в издержки обращения, а сумма амортизации отражается в журнале хозяйственных операций на инвентарных карточках: Дт 20,23, 25, 26, 44 Кт 02.

Если объект основных средств по договору текущей аренды передан для использования другой организации, возможны два варианта учета в зависимости от того, к какому виду деятельности предприятия относятся операции по сдаче имущества в аренду:

1)    сумма амортизационных отчислений отражается в себестоимости услуг по сдаче объектов (зданий и сооружений) в аренду;

2)    сумма амортизационных отчислений учитывается в составе операционных расходов.

В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99 арендные отношения между предприятиями могут осуществляться в рамках обычной и операционной деятельности.

Амортизационные отчисления на основные средства, числящие на балансе у арендодателя, в его бухгалтерском учете оформляются следующим образом:

1. начислена амортизация основных средств, если предоставление предметов в аренду- обычная деятельность предприятия

Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02

2. начислена амортизация основных средств, если предоставление объектов в аренду - операционная деятельность предприятия

Дт 91 Кт02

Капитальные вложения, осуществляемые арендаторами в арендованные ими объекты и подлежащие передаче арендодателю по окончании сроков аренды, амортизируются ежемесячно в течение срока аренды исходя из применяемого способа амортизации. В бухгалтерском учете арендатора эти операции отражаются следующим образом:

1. отражены в виде капитальных вложений материальные и трудовые затраты, а так же отчисления в социальные фонды;

Дт 08 Кт 10, 70, 69

2. учтены амортизационные отчисления на капитальные вложения

Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02

3. списаны суммы капитальных вложений при их передаче арендодателю

Дт 91 Кт 08

4. списаны суммы амортизации при передаче капитальных вложений

Дт02 Кт 91

В налоговом учете понятие операционной деятельности отсутствует. Регулярная передача объекта в аренду относится к категории обычных хозяйственных операций. Поэтому в учредительных документах предприятия, ведущего хозяйственную деятельность, должно быть четко определено, является ли предоставление своих активов по договору аренды предметом его деятельности.

Амортизационные отчисления на восстановление непроизводственных основных средств списываются в состав внереализованных расходов, которые не должны учитываться при налогообложении прибыли:

Дт 29 Кт 02

Дт 91 Кт 29,

где счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

При этом сумма на счете 91 «Прочие доходы и расходы» при проведении ежемесячных итогов (Дт 91 Кт 99 или Дт 99 Кт 91), не должна уменьшать размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Расчет амортизации при журнально-ордерной форме учета производится в разработанной таблице формы № ОС -14 «Расчет износа основных средств» для промышленного предприятия. Таблица построена таким образом, что в нее из аналогичной таблицы записывается начисленная амортизация за прошлый месяц в целом по предприятию и по цехам, и подразделениям, где они работают. Затем начисляется амортизация по поступившим и выбывшим в прошлом месяце, и соответственно, от первого вычитается второй и разница прибавляется к амортизации прошлого месяца. Учитывая специфику начисления амортизации по автотранспорту, его расчет производится в разработочной таблице № ОС – 16 «Расчет амортизации по автотранспорту», из которой итоговые суммы переносятся в разработочную таблицу № ОС -14 «Расчет амортизации основных средств».

Так же ежемесячно по данным разработочной таблицы № ОС -14 в зависимости от эксплуатации от места эксплуатации объектов основных средств бухгалтерия занимается составлением проводок, которые отражаются в ведомостях аналитического учета затрат на производство № 12, 13, 15 и в журналах-ордерах № 10 и №10/1. накопительный износ на счете 02 служит источником погашения первоначальной стоимости выбывших основных средств.

В связи с реформированием российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности порядок начисления амортизации по объемам основных средств регулируется положением по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» (ПБУ 6/01) раздел 3, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

На основе этих Положений делаются следующие бухгалтерские записи по амортизации основных средств, которые представлены в таблице

(Приложение 2.1.).

Не совпадает и описание процесса принятия на баланс основных средств, вносимых учредителями в уставный капитал организации. В бухгалтерском учете балансовая стоимость таких объектов определяется по договоренности между учредителями, а иногда при помощи профессионального оценщика. В налоговом учете такие объекты следует принимать на баланс по остаточной стоимости. Разница может быть существенной. Если в налоговом учете использовать действующий бухгалтерский план счетов, то отразить этот случай можно следующими двумя вариантами проводок.

1 вариант:

1. выделена доля учредителя по его вкладу в уставный капитал в размере остаточной стоимости основного средства (Дт 75 Кт 80);

2. приняты на учет капитальные вложения учредителя на сумму остаточной стоимости основного средства (Дт 08 Кт 75);

3. учтена в качестве добавочного капитала организации сумма превышения оценочной стоимости основного средства над его остаточной стоимостью

(Дт 08 Кт 83);

4оставлен акт приемки основного средства (на сумму остаточной стоимости);

(Дт 01 Кт 08);

5. начислена ежемесячная сумма амортизации основного средства

(Дт 25 Кт 02);

6. списана доля превышения оценочной стоимости основного средства над его остаточной стоимостью

(Дт 83 Кт 08)

вариант 2.

1. выделена доля учредителя по его вкладу в уставный капитал в размере оценочной стоимости основного средства (Дт 75 Кт 80)

2. приняты на счет капитальные вложении я учредителя на сумму оценочной стоимости основного средства (Дт 08 Кт 75);

3. составлен акт приемки основного средства (на сумму остаточной стоимости)

(Дт 01 Кт 08);

4. начислена ежемесячная сумма амортизации основного средства

(Дт 25 Кт 02);

5.         списана доля превышения оценочной стоимости основного средства над его остаточной стоимости

(Дт 84 (91) Кт 08);

В первом варианте в налоговом учете величина уставного капитала организации не совпадает с его размером в бухгалтерском учете, что соответствует формальным требованиям главы 25 НК РФ. При этом возникает добавочный капитал, за счет которого постепенно погашается сумма превышения оценочной стоимости основного средства над его остаточной стоимостью. Во - втором сохраняется идентичность уставных капиталов, а доля превышения оценочной стоимости основного средства над его остаточной стоимостью списывается за счет чистой прибыли. Второй вариант более отвечает экономической сущности учета.

В налоговом учете величина амортизационных отчислений конкретного объекта основных средств тоже определяется на основе двух его характеристик: первоначальной стоимости и срока полезного использования. Сроки полезного использования основных средств предприятий представлены в таблице (Приложение 2.2.).

На те основные средства, которые не попадают в соответствующие группы, сроки полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. Если основные средства уже некоторое время эксплуатировались до принятия классификатора, то их следует перевести в соответствующую группу. В целях определения налогооблагаемой базы от прибыли при переводе следует руководствоваться следующими правилами:

- если амортизация на основное средство будет начисляться линейным способом, то в качестве его балансовой стоимости принимается восстановительная стоимость;

- если амортизация на основное средство будет начисляться нелинейным способом, то в качестве его балансовой стоимости принимается остаточная стоимость;

- для основных средств, переводимых в группы 8-10, обязателен линейный способ начисления амортизации.

При приобретении организацией основных средств, бывших в употреблении, срок их полезного использования может быть назначен с учетом количества лет эксплуатации у предыдущих собственников или определен самостоятельно, исходя из требований техники безопасности и других факторов.

Предприятие вправе увеличивать срок полезного использования конкретного объекта основных средств после ввода его в эксплуатацию в пределах его амортизационной группы, если была проведена его реконструкция или модернизация, реально увеличивающая этот срок.

Амортизация основных средств в налоговом учете может осуществляться двумя способами: линейным и нелинейным. Линейный способ начисления амортизации совпадает с линейным способом, применяемым в бухгалтерском учете. Месячная норма отчислений вычисляется в процентах от первичной (восстановительной) стоимости по формуле:

k= 1/n*100% (2.1)

где k- норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости актива; n- количество месяцев полезного использования.

Следует обратить внимание, что в налоговом учете законодательство, оперирует не годовыми, а месячными нормами амортизационных отчислений.

Нелинейный способ начисления амортизации в налоговом учете близок к способу уменьшаемого остатка, используемому в бухгалтерском учете. Он состоит в том, что месячная норма амортизационных отчислений вычисляется в удвоенных процентах от остаточной стоимости актива по формуле:

k= 2/n*100%, (2.2.)

где k- норма амортизации в процентах к остаточной стоимости актива; n – текущее количество месяцев полезного использования.

Как отмечалось выше, метод уменьшаемого остатка напрямую заимствован из международных стандартов бухгалтерского учета, где он носит название метода «двойной остаточности». Он предполагает по истечению срока полезного использования объекта наличие у него некой остаточной стоимости, по которой он может быть реализован на сторону. Остаточная стоимость включает в себя стоимость материальных ценностей, которые могут быть извлечены при разработке объекта. В российском учете это понятие сейчас не употребляется. Поэтому для обеспечения полной амортизации в налоговом учете используется следующий подход. Как только остаточная стоимость объекта, амортизируемая по линейному методу, достигнет величины 20 % от первоначальной стоимости, то она принимается за базовую стоимость, а величина последующих ежемесячных сумм амортизационных отчислений определяется путем деления базовой стоимости на количество оставшихся месяцев полезного использования:

a= b< 0, 2 * B/no,

где a- сумма амортизационных отчислений на последнем этапе полезного использования актива;

B – первоначальная стоимость актива;

b – остаточная стоимость актива, достигшая величины, равной или меньшей 20 % от первоначальной стоимости;

no – количество оставшихся месяцев полезного использования.

При повышенной сменности работы организации для определения сумм амортизационных отчислений в налоговом учете модно применять повышающий коэффициент, значение которого не должно быть выше 2.

Для основных средств, относящихся к амортизационным группам 4-10, и являющихся предметами аренды или лизинга, можно применять повышающий коэффициент в пределах до 3 единиц. Для легковых автомобилей, первоначальная стоимость которых превышает сумму 300 000 руб. и для пассажирских микроавтобусов первоначальной стоимости более 400 000 руб. к основной норме амортизации применяется понижающий коэффициент 0,5. это относится к случаям, когда подобные объекты являются предметами аренды или лизинга.

Восстановление объекта основных средств на ОАО «АСТЗ» осуществляется посредствам ремонта, модернизации и реконструкции. Перед началом ремонта оформляются инженерно-техническими службами организационно-распорядительные документы, подтверждающие необходимость проведения ремонтных работ:

-приказ на осмотр производственных зданий и сооружений;

- приказ о создании комиссии, производящей данный осмотр;

- акт комиссии о проведенном осмотре с указанием обнаруженных дефектов, мер по их устранению и сроков выполнения.

Методические указания 2003 года по бухгалтерскому учету основных средств № 91н не дают определение ремонта, модернизации и реконструкции и кроме того не подразделяют ремонт на текущий, средний и капитальный.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется на карточке многографной формы, открываемый на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов; заработная плата ремонтных рабочих; начисления на эту заработную плату; общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

ОАО «АСТЗ», согласно утвержденной учетной политики, не создает резерв для ремонта основных средств. При осуществлению ремонтных работ фактические затраты отражаются в учете записью:

1. Дт 23 Кт 10, 70, 69.

Принятые и оформленные в установленном порядке ремонтные работы относятся на расходы по обслуживанию цехов или организации в целом:

2. Дт 25, 26 Кт 23

при неравномерном проведении ремонтных работ в течение года затраты по законченному ремонту основных средств могут предварительно списываться на счет 97 «Расходы будущих периодов»:

- Дт 97 Кт 23

В дальнейшем указанные суммы равными частями относятся на счета заказчиков:

- Дт 20, 25, 26, 44 Кт 94

Похожие работы

Учет движения основных средств, их переоценка (на примере ООО «Новый дом»)

Скачать

75108

4

0

... величину бухгалтерской прибыли. Амортизационная стоимость основных средств согласно ст. 257 НК РФ переоценке не подлежит, и, таким образом, в настоящее время переоценка не влияет на налогооблагаемую прибыль. III Учет наличия, поступления и перемещения основных средств в ООО «Новый дом» Краткая экономическая характеристика ООО «Новый дом» и организация в нем учетной работы ООО «Новый дом» - это ...

Поиск информации в Интернете по теме "Учет движения основных средств"

Скачать

28805

0

1

... информацию, используя выделенные тематические разделы (предметные каталоги) в поисковых машинах. Такой способ поиска информации в Интернете осуществляется по виду библиотечного каталога. Например, если необходимо найти информацию о начислении амортизации основных средств, следует обратиться к разделу "Бухгалтерский учет". В нем выбрать раздел "Основные средства". А в разделе "Основные средства" - ...

Движение основных средств

Скачать

43165

0

0

.Т. Жарылгасова и др. Основные методы исследования – системный, сравнительный и контент-анализ. Практическая значимость исследования заключается в возможности на основании проведенного нами анализа движения основных средств систематизировать и откорректировать ведение бухгалтерского учета движения основных средств на торговом предприятии. Глава 1. Системный анализ основных средств   1.2.      ...

Основные средства производственных предприятий (объединений) и их учет. Аудит основных средств

Скачать

97322

6

0

... следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Износ по основным средствам производственного назначения относят на издержки обращения (счета 20, 25, 26, 23 и др.) Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства закреплены за ...