РАСКРЫТИЕ В ОТЧЕТНОСТИ ИНФОРМАЦИИ О ВКЛАДАХ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

4. РАСКРЫТИЕ В ОТЧЕТНОСТИ ИНФОРМАЦИИ О ВКЛАДАХ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Доходами по финансовым вложениям могут быть полученные по ним проценты, дисконт (положительная разница между стоимостью приобретения активов и величиной их погашения), а также превышение их продажной цены над первоначальной.

 В зависимости от уровня существенности в общей выручке (доходе) организации выручки (дохода), полученной от операций с финансовыми вложениями, такой доход может признаваться либо доходом от обычных (основных) видов деятельности, либо прочими поступлениями (о понятии существенности мы уже говорили выше, см. также п. 4 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н).

 Во всех примерах мы рассматривали отражение в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями как с прочими доходами и расходами, то есть на счете 91. Такой порядок отражения операций с финансовыми вложениями обычно применяется большинством организаций, для которых такого рода деятельность не является основной.

 Однако если организация считает данный вид деятельности основным (даже если она не является профессиональным участником рынка ценных бумаг), то она должна отражать такие операции в учете на счете 90 (на соответствующем субсчете), причем независимо от того, является ли эта организация профессиональным участником рынка ценных бумаг или нет. Исключение в данном случае делается только для операций займа, расходы (а следовательно, доходы) по которым всегда должны включаться в состав прочих расходов (п. 35 ПБУ 19/02).

 Расходами по операциям с финансовыми вложениями считаются не только их первоначальная (либо подвергшаяся переоценке) стоимость при выбытии активов, но и текущие расходы, связанные с такими операциями. К ним относятся расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации:

 - оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений;

 - предоставление выписки со счета депо и т.д.

 При этом они признаются в бухгалтерском учете прочими расходами организации, то есть отражаются на счете 91, субсчет "Прочие расходы".

 В бухгалтерской отчетности финансовые вложения подразделяются в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные (сроком до одного года включительно) и долгосрочные (более одного года) финансовые вложения. Несмотря на то что данное требование предъявляется только к бухгалтерской отчетности, организация должна обеспечить раздельный учет краткосрочных и долгосрочных вложений. В этих целях в организации должен вестись учет краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений либо на отдельных субсчетах, открываемых к счету 58 (например, субсчет 58-1-1 "Краткосрочные вложения в паи и акции", 58-1-2 "Долгосрочные вложения в паи и акции"), либо в отдельных регистрах аналитического учета (журналах, справках и т.д.).

 Помимо вышеуказанного, в бухгалтерской отчетности должен раскрываться также ряд иных необходимых сведений, связанных с возможностью применения организацией различных способов и методов оценки операций по финансовым вложениям. Перечень такой информации приведен в п. 42 ПБУ 19/02. Как правило, подобные сведения представляются организациями в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

 В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

 - способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

 - последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

 - стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и стоимость финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

 - разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

 - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, в течение срока их обращения;

 - стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

 - стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

 - данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода, сумм резерва, использованных в отчетном году;

 - данные об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Финансовые вложения представляют собой способ инвестирования денежных средств или иного имущества с целью получения доходов.

Как правило, для финансовых вложений используются временно свободные денежные средства либо имущество, которое нецелесообразно (невыгодно) применять в организации или на предприятии.

Задачи, которые ставятся инвесторами при инвестировании денежных средств, различаются в зависимости от вида финансовых вложений. Это может быть увеличение дохода (деньги делают деньги), вложение капиталов, чтобы избежать (либо снизить) последствия инфляции, уменьшить влияние негативных факторов на основные виды деятельности [как сторонних - конкуренции, потери рынков сбыта, роста цен на потребляемые материалы и энергоносители и т.д., так и внутренних - увеличения себестоимости продукции (работ, услуг), затоваривания продукции и т.д.].

 Финансовые вложения иногда применяются как средство для оказания завуалированной помощи взаимозависимым или аффилированным лицам (причем не только посредством предоставления займов, но и посредством увеличения уставного капитала, приобретения дебиторской задолженности и т.д.).

 Финансовые вложения могут также использоваться и для создания сети дочерних предприятий с целью ухода от налогов, скупки задолженности для "подавления" или банкротства конкурента и т.д.

 В любом случае следует отметить многообразие видов, форм и структур финансовых вложений, что соответственно влияет на порядок их отражения в учете организации.

Доходами по финансовым вложениям могут быть полученные по ним проценты, дисконт (положительная разница между стоимостью приобретения активов и величиной их погашения), а также превышение их продажной цены над первоначальной.

 В зависимости от уровня существенности в общей выручке (доходе) организации выручки (дохода), полученной от операций с финансовыми вложениями, такой доход может признаваться либо доходом от обычных (основных) видов деятельности, либо прочими поступлениями.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс] : федер. закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ [принят 22.12.1995, ред. от 02.02.2006] // СПС "КонсультантПлюс" : Законодательство.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс] : федер. закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ [принят 21.10.1994, ред. от 04.12.2006] // СПС "КонсультантПлюс" : Законодательство.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 23.12.2003) : [Электронный ресурс]. СПС "КонсультантПлюс" : Версия Проф.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 08.12.2003, с изм. от 23.12.2003) : [Электронный ресурс]. СПС "КонсультантПлюс" : Версия Проф.

5. Об обществах с ограниченной ответственностью : федер. закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ [Электронный ресурс]. – СПС "КонсультантПлюс" : Версия Проф

6. О минимальном размере оплаты труда : федер. закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ [Электронный ресурс]. – СПС "КонсультантПлюс" : Версия Проф.

7. О бухгалтерском учете : федер. закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ [Электронный ресурс]. – СПС "КонсультантПлюс" : Версия Проф.

8. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей : федер. закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ [Электронный ресурс]. – СПС "КонсультантПлюс" : Версия Проф.

9. О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации : федер. закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ [Электронный ресурс]. – СПС "КонсультантПлюс" : Версия Проф.

10. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений : федер. закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ [Электронный ресурс]. – СПС "КонсультантПлюс" : Версия Проф.

11. О государственных и муниципальных предприятиях : федер. закон от 14.11.2002 № 161-ФЗ [Электронный ресурс]. – СПС "КонсультантПлюс" : Версия Проф.

12. Об акционерных обществах : федер. закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ [Электронный ресурс]. – СПС "КонсультантПлюс" : Версия Проф.

13. Об утверждении методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию : приказ Минфина РФ от 21.03.2000 № 29н [Электронный ресурс]. – СПС "КонсультантПлюс" : Версия Проф.

14. Об утверждении перечня государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода : приказ Минфина РФ от 05.08.2002 № 80н [Электронный ресурс]. – СПС "КонсультантПлюс" : Версия Проф.

15. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения : приказ Минфина РФ от 07.02.2006 № 24н [Электронный ресурс]. – СПС "КонсультантПлюс" : Версия Проф.

16. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению : приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н [Электронный ресурс]. – СПС "КонсультантПлюс" : Версия Проф.

17. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов : приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н [Электронный ресурс]. – СПС "КонсультантПлюс" : Версия Проф.

18. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации : приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н [Электронный ресурс]. – СПС "КонсультантПлюс" : Версия Проф.

19. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств : приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 [Электронный ресурс]. – СПС "КонсультантПлюс" : Версия Проф.

20. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств : приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н [Электронный ресурс]. – СПС "КонсультантПлюс" : Версия Проф.

21. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ : [09.12.1998 № 60н] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

22. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ : [27.11.2006 № 154н] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

 23. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ : [06.07.1999 № 43н] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

24. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ : [09.06.2001 № 44н] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

 25. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ : [30.03.2001 № 26н] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

26. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ : [25.11.1998 № 56н] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

27. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ : [06.05.1999 № 32н] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

28. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ : [06.05.1999 № 33н] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

29. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ : [16.10.2000 № 91н] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

30. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ : [02.08.2001 № 60н] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

 31. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ : [02.07.2002 № 66н] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

 32. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/2002) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ : [19.11.2002 № 114н] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

 33. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ : [10.12.2002 № 126н] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

 34. Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" (ПБУ 20/03) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ : [24.11.2003 № 105н] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

 35. Глушков, Е. И. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга по бухгалтерскому учету [Текст] / Е. И. Глушков. - М.: «КНОРУС»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2003. – 434 с.

36. Бабаев, Ю. А. Теория бухгалтерского учета [Текст] : учеб. для студ. вузов / Ю. А. Бабаев. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Проспект, 2006. – 256 с.

 37. Бухгалтерский учет [Текст] : учебник под ред. П. С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и дополн. – М. : Бухгалтерский учет, 2002. – 718 с.