Учёт выбытия основных средств

3.3 Учёт выбытия основных средств

Выбытие основных средств из организации может быть в случаях:

-    продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу;

-    безвозмездной передачи по договору мены, дарения объекта основных средств;

- морального и физического износа;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

-   передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

-   списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;

- возможны и другие причины.

Все виды выбытия объектов основных средств их эксплуатации оформляются актами:

-  приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1);

-  на списание основных средств (ф. № ОС-4);

-  на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).

Для определения целесообразности списания объектов основных средств, а также для оформления документов на списание указанных объектов (в т.ч. и составления актов) приказом руководителя организации создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, работник бухгалтерии. В акте указываются (в числе прочего) причины списания объектов, физический и моральный износ, реконструкция, условия эксплуатации, срок использования объекта, балансовая стоимость объекта, сумма амортизации.

Выявляют лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации. Определяют возможности дальнейшего использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка, исходя из цен возможного использования, определение веса и сдача на соответствующий склад.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, сдаются на склад по рыночной цене, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье.

На основании актов на списание основных средств в инвентарной карточке (книге) делается отметка о выбытии объекта. Подобные записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определенного руководителем организации.

При выбытии основных средств (продажа, ликвидация, безвозмездная передача и др.) стоимость объекта списывается бухгалтерской записью:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 01 "Основные средства" (субсчет 3 "Выбытие основных • средств"),

На сумму списания амортизации объекта уменьшается первоначальная стоимость:

Дебет 02 "Амортизация основных средств"

Кредит 01 "Основные средства".

На сумму списания остаточной стоимости объекта:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 01 "Основные средства".

В дальнейшем в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" включаются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит — доходы от их выбытия:

Дебет 91 "Прочие доходы"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит других счетов.

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно делают запись на списание суммы остаточной стоимости с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", а на сумму амортизации проданных средств: дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01 "Основные средства". В дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" списывают сумму НДС с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и расходы по продаже основных средств с кредита счетов 44 "Расходы на продажу", 23 "Вспомогательные производства".

Продажа объектов основных средств в бухгалтерском учете оформляется следующими записями:

1. На сумму продажной стоимости объекта основных средств, при- • читающейся с покупателя:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 1 "Прочие доходы")

2. На сумму НДС с продажной стоимости объекта основных средств:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 3) Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

3. Списывается сумма амортизации, начисленная на реализуемый объект основных средств:

Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01 "Основные средства".

4. Списана первоначальная стоимость реализуемого объекта: Дебет 01/2 "Основные средства" (выбывшие)

Кредит 01 "Основные средства"

5. Списана остаточная стоимость реализованного объекта основ ных средств:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 2 "Прочие расходы") Кредит 01/2 "Основные средства".

6. Выявлен финансовый результат (прибыль) от реализации объекта основных средств:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов")

Кредит 99 "Прибыли и убытки".

7. Поступили деньги на расчетный счет за реализованный объект:

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При передаче объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал по оценке, определенной по договоренности участников (согласованной ими), на основе рыночных цен.

1. На сумму финансовых вложений в уставный капитал другой организации по договоренности участников:

Дебет 58 "Финансовые вложения" (субсчет 1 "Паи и акции") Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

2. Отражена передача объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал:

Дебет 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

3. Списана первоначальная стоимость переданного объекта основных средств:

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 01 "Основные средства" (субсчёт 2 "Выбытие")

4. Списана сумма амортизации, начисленная на переданный объект:

Дебет 02 "Амортизация основных средств"

Кредит 01 "Основные средства" (субсчёт 2 "Выбытие")

5. Списана остаточная стоимость объекта основных средств: Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 01 "Основные средства" (субсчёт 2 "Выбытие")

6. Выявлен финансовый результат (прибыль) от передачи объекта основных средств:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 99 "Прибыль и убытки"

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учёте в отчётном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счёта списания (реализации) на финансовые результаты организации.

Если остаточная стоимость объекта основных средств с учётом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признаётся убытком организации, учитываемым в целях налогообложения.

Убытки, которые несут организации от ликвидации и реализации основных средств, условно можно разделить на:

1. Убытки, которые уменьшают налоговую базу текущих (налоговых) периодов:

- убытки от ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации. В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств уменьшают налоговую базу текущего отчётного (налогового) периода в составе внереализационных расходов.

Ликвидация объектов выводимых из эксплуатации основных средств осуществляется в результате: списания в случае морального и (или) физического износа; ликвидации и т.д.

Списание основных средств, не пригодных к дальнейшему использованию, восстановление которых невозможно или неэффективно, должно быть оформлено приказом руководителя организации и актом ликвидации основных средств, подписанным членами ликвидационной комиссии.

- убытки в виде хищений, виновники которых не установлены. Они включаются в состав внереализационных расходов при документальном подтверждении данного факта уполномоченными органами государственной власти. Таким образом, остаточная стоимость похищенных основных средств может быть включена в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу. Факт хищения признаётся только на основании решения суда: Приостановление уголовного дела не даёт налогоплательщику права списывать сумму хищения основных средств на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу.

- прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Их перечень установлен ст. 264 НК РФ.

В состав расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по прибыли, включаются расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания. Тоже самое относится к продукции средств массовой информации и книжной продукции (в пределах 10% стоимости тиража) и т.д.