На уровне сальдо счетов и класса операций

2. на уровне сальдо счетов и класса операций

а) наличие счетов, требующих корректировки или связанных с большим объемов расчетов – пр. сумма резервов по сомнительным долгам дб скорректирована после банкротства 1 из дебиторов. При большим кол-ве подобных дебиторов повышается риск искажения отчет-ти

б) специфика операций – пр. вероятность ошибок при учете фин рез-та от продажи имущ-ва выше если продажная цена существенно отличается от реальной рыночной ст-ти

в) субъективность оценки сальдо счетов – пр. 1 и тоже обор-е может иметь различные оценки: балансовую ст-ть, чистую продажную ст-ть, ст-ть использования

г) подверженность активов потерям - пр. риск появления искажений в рез-те мошенничества выше наиболее ликвидных видов имущ-ва

д) завершение необычных и сложных операций в конце года – при отсутствии таких операций риск возникновения ошибок существенно уменьшается

3. Понятие системы внутреннего контроля и опред-е ее риска

Предварительная оценка риска системы контроля проводится после получения представления о системе бу и внутр контроля.

Система бух учета – сов-ть задач, процедур, бух записей клиента, применяющихся в целях идентификации, сбора, анализа, расчета, классификации, обобщения и отражения рез-в хоз событий.

Система внутр контроля - политика и процедуры, принятые рук-вом клиента для содействия в реал-и целей, предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение фин-хоз дея-ти. эти цели вкл:

1. строгое следование политики рук-ва

2. обеспечение сохранности активов

3. предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок

4. точность и полноту бух записей

5. своевременную подготовку достоверной фин инфы.

Ф-и системы внутр контроля выходят за рамки ф-й системы бу.

Система внутр контроля вкл в себя 2 составляющих:

1. контрольная среда – общие отн-я, осведомленность и действия рук-ва, относящиеся к этой системе

Контрольная среда сама по себе не обеспечивает эф-ти системы, она лишь "оболочка", наполненная конкретными процедурами контроля.

2. процедура контроля – политика, процедуры и контрольная среда, созданная рук-м для достижения конкретных целей клиента. К процедурам контроля относятся:

а) контроль и утверждение док-в

б) проверка арифметической точности записей

в) ведение и проверка аналитич счетов и оборотных ведомостей

г) подготовка, проведение и утверждение отчетов

д) осущ-е контроля над прикладными прогами и средой компьютерных инфорац систем (КИС)

е) сравнение данных полученных из внутр источников с данными внешних источников

ж) сравнение фактических данных со сметными

з) проведение инвентаризации имущ-ва

и) ограничение прямого физического доступа к активам и записям.

Аудитору необх-мо получить представление:

1. о системе бу для понимания

а) осн классов операций клиентов

б) способа инициирования таких операций

в) значимых бух записей, док-в и счетов

г) процессы ведения учета и составления отч-ти

2. о контрольной среде для оценки действий рук-ва

3. о процедурах контроля для разработки плана проверки

При проверке уделяется внимание только тем эл-там систем бух учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к инф-и, используемой в ходе подготовки фин отч-ти.

Эф-ые системы бух учета и внутр контроля обеспечивают:

1) доступ к активам, записям осуществления операций только по разрешению рук-ва

2) своевременный учет всех операций в точных суммах на соотв-их счетах в установленный отчетный период

3) сопоставление учетных данных по активам с фактическими через разумные промежутки времени; принятие мер в отношении обнаруженных расхождений

Система внутреннего контроля не может быть абсолютно эф-ой в следствии следующих ограничений:

1) затраты, связанные с осущ-ем контроля, не должны быть выше ожидаемых выгод

2) т.к. большая часть ср-в контроля ориентирована на тек операции, это не позволяет эф-но действовать в случае редких операций

3) существует возм-ть ошибок и злоупотреблений в следствии действий персонала

4) возм-ть неадекватности контрольных процедур возрастает в следствии изменений усл-й дея-ти клиента

Аудитор получает представление о системах бух учета и внутреннего контроля на основе предыдущего опыта работы с данным клиентом и следующих процедур:

1) опрос сотрудников, изучение документации об их служебных обязанностях

2) проверка док-ов и записей, создаваемых клиентом, в рамках систем бу и внутр контроля

3) наблюдение за дея-тью и операциями клиента

Характер, сроки и объемы этих процедур зависят от размера и стр-ры субъекта (клиента), уровня существенности, применяемых ср-в контроля и документирования и оценки неотъемлемого риска.

4. Определение риска необнаружения

При планировании работы аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска системы контроля и неотъемлемого риска для опред-я допустимого риска необнаружения. Уровень риска необнаружения зависит от хар-ра ауд процедур. Чем больше объем этих процедур, тем ниже величина риска необнаружения. Тем не менее, даже при проверке всех сальдо счетов и операций определенный риск необнаружения будет присутствовать.

Сущ-ет обратная взаимосвязь между риском необнаружения и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска систем контроля.

В целях снижения риска необнаружения в ходе осущ-я ауд процедур аудитору необходимо обратить внимание:

1) на хар-р процедур и виды источников ауд доказательств

2) на сроки выполнения

3) на объем

Если аудитор установит, что риск необнаружения не может быть снижен до приемлемого уровня, то ему следует выразить условно положительное мнение (с оговорками) или отказаться от выражения мнения.

Если система внутр контроля неэффективна, то аудитор не может проводить процедуру их тестирования. при этом осущ-ся проведение процедуры проверки только по существу.