Учет расчетных операций

4. Учет расчетных операций

В процессе своей деятельности организация вступает во взаимоотношения с различными субъектами хозяйственной и производственной деятельности. Это покупатели и поставщики, кредиторы и дебиторы, подотчетные лица.

Основные задачи учета расчетных операций:

контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильное документальное оформление операций;

своевременность расчетов со всеми контрагентами;

своевременное и точное отражение в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, периодическая сверка данных учета.

Учет расчетных операций в учхозе "Пригородное" автоматизирован, что значительно облегчает выполнение данных задач.

4.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сельскохозяйственным организациям сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие различные работы.

Первичным учетными документами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

1) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг): акт о приемке выполненных работ, товарно-транспортная накладная (прил.24), почтовая квитанция и др.;

2) расчетные документы: счет-фактура (прил.25) или иной документ, предусмотренный сторонами в качестве расчетного.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет активно-пассивный, по кредиту отражается стоимость принятых к учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг; по дебету – суммы исполнения обязательств.

Аналитический учет ведется по наименованиям поставщиков с указанием каждой счет-фактуры.

Все операции за отчетный период отражаются в Журнале проводок (прил.26). Обороты за период по каждому контрагенту учитываются в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 60.1 (прил.27). Суммы на счете 60 в корреспонденции с другими счетами можно рассмотреть в Анализе счета 60.1 (прил.28). А также итоги по счету переносятся в Главную книгу.

Оприходованные материалы в учете отражаются: Дт 10 Кт 60

Отражена покупная стоимость основных средств: Дт 08 Кт 60

Отражена задолженность перед поставщиками за выполненные работы производственного характера: Дт 20, 23, 25, 26, 29 Кт 60

Оплачены с расчетного счета приобретенные ценности: Дт 60 Кт 51

Отражен взаимозачет сумм при исполнении обязательств по договору мены: Дт 60 Кт 62

Оплачен счет поставщика путем внесения подотчетным лицом наличных денежных средств в кассу контрагента: Дт 60 Кт 71

4.2 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом денежные средства на предстоящие операционные, хозяйственные или командировочные расходы.

Основным видом операций с подотчетными лицами является выдача средств на командировочные расходы. Они складываются из суточных, расходов по найму жилого помещения и фактических затрат, связанных с командировкой (проезд и др.).

Для расчета суммы аванса на основании приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку составляется смета командировочных расходов. Аванс выдают из кассы по расходному кассовому ордеру согласно итогу сметы.

Подотчетному лицу выдается командировочное удостоверение (форма Т-10, утверждена постановлением Госкомстата России от 29.12.2000г. №136) – документ, оформляющий направление работника в командировку и подтверждающий факт и время нахождения работника в командировке (прил.29).

После выполнения задания подотчетное лицо обязано в трехдневный срок представить в бухгалтерию организации авансовый отчет (форма АО-1, утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001г. № 55) о произведенных расходах и документы, подтверждающие их (счета, проездные билеты, квитанции и т.д.) (прил.30).

Учет расчетов с подотчетными лицами ведут на синтетическом счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По дебету отражаются суммы, выданные под отчет и суммы, выплаченные подотчетным лицам в возмещение перерасхода, по кредиту – суммы, израсходованные подотчетными лицами и суммы неиспользованных авансов.

Аналитический учет ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Суммы каждого аванса и обороты за период отражаются в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 71.1 (прил.31). Обороты за период в корреспонденции с другими счетами показывается в Анализе счета 71.1 (прил.32). Каждый месяц итоги заносятся в Главную книгу.

Выдача аванса отражается в учете: Дт 71 Кт 50

Приобретение через подотчетное лицо материальных ценностей: Дт 41 Кт 71

Списание командировочных расходов: Дт 26 Кт 71

Возвращение в кассу остатка неиспользованных подотчетных сумм отражается: Дт 50 Кт 71

Удержание из заработной платы остатка неиспользованных подотчетных сумм: Дт 70 кт 71

4.3 Учет расчетов по другим счетам

В данном пункте, следуя организации учета учхоза "Пригородное" следует рассмотреть следующие счета: 62, 63, 68, 69, 73 и 76.

Расчеты с покупателями и заказчиками ведут на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Счет активный, по дебету отражается начисление причитающейся платы за реализованную продукцию, по кредиту - поступление платежей от покупателей.

К счету открыты два субсчета:

62.3 – "Векселя полученные";

62.6 – "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Расчеты оформляются соответствующими первичными документами: товарно-транспортными накладными, приемными квитанциями. Информация из этих документов отражается в счетах-фактурах (прил.33). Счет-фактура также составляется при получении денежных средств в виде авансовых и иных платежей.

Обороты за период по каждому покупателю и заказчику собираются в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.6 (прил.34), в корреспонденции с другими счетами – в Анализе счета 62.6 (прил.35), а также в журнале-ордере № 11 по кредиту счетов № 90 Выручка от реализации (прил.36). Итоги отражаются в Главной книге.

Поступление оплаты от покупателей за проданную им продукцию отражается: Дт 50, 51 Кт 62

Отражение взаимозачета при товарообменных операциях: Дт 60 Кт 62

Начисление причитающейся платы с покупателей за проданную продукцию: Дт 62 Кт 90

Сомнительный долг – дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленный срок и не обеспеченная соответствующими гарантиями для погашения.

Резервы по сомнительным долгам учитываются на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Счет пассивный, по кредиту отражают создание резервов, по дебету – их использование.

Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу.

На сумму создаваемого резерва делается запись: Дт 91 Кт 63

Списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности: Дт 63 Кт 62

В случае поступления средств по задолженности, признанной сомнительной, делают запись: Дт 50, 51 Кт 91

Неиспользованная до конца следующего года часть резерва восстанавливается записью: Дт 63 Кт 91

Сельскохозяйственные организации являются плательщиками налогов и сборов в бюджет. Для обобщения такой информации используется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Счет активно-пассивный, по кредиту отражаются суммы, причитающиеся к уплате в бюджет, по дебету – суммы, фактически перечисленные в бюджет и суммы налога на добавленную стоимость.

К счету 68 открыты следующие субсчета:

68.1 – "Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)";

68.2 – "Налог на добавленную стоимость (НДС)";

68.5 – "Налог с продаж";

68.7 – "Налог на владельцев транспортных средств";

68.10 – "Прочие налоги и сборы".

Начисление НДФЛ отражается записью: Дт 70 Кт 68

Начислен НДС по продажам продукции: Дт 90 Кт 68

Отражен зачет или возмещен НДС, уплаченный при приобретении продукции: Дт 68 Кт 19

Погашена задолженность по налогам и сборам: Дт 68 Кт 50, 51

Система социальных налогов состоит из единого социального налога (ЕСН), который делится на:

страховые взносы в пенсионный фонд РФ;

страховые взносы в Фонд социального страхования РФ;

страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды медицинского страхования;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ;

страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Для учета расчетов ЕСН применяется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Счет активно-пассивный, по кредиту отражаются суммы, подлежащие перечислению в соответствующие фонды, по дебету – перечисленные суммы.

К счету 69 открыты субсчета:

69.1 – "Расчеты по социальному страхованию";

69.2 – "Расчеты по пенсионному страхованию";

69.3 – "Расчеты по медицинскому страхованию".

Начисление сумм ЕСН отражается: Дт 20, 23, 25 и др. Кт 69

Погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения: Дт 69 Кт 50, 51

Начислены пособия и выплаты работникам за счет средств Фонда социального страхования: Дт 69 Кт 70

Учет автоматизирован. Ведомости аналитического учета не ведутся. Суммы причитающихся отчислений и налогов отражаются в документах:

1) Состав облагаемых баз отчислений во внебюджетные фонды и налогов (прил.37);

2) Свод отчислений во внебюджетные фонды и налогов (прил.38).

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 8 (прил.39). Итоги переносятся в Главную книгу.

Учет расчетов с материально-ответственными лицами по выявленным недостачам, а также расчеты с отдельными лицами по возмещению причиненного организации ущерба ведется на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Счет активный, по дебету отражается задолженность работников за нанесение морального ущерба, по кредиту – погашение задолженности.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 8, затем итоги переносятся в Главную книгу.

Отнесение недостачи на материально-ответственное лицо: Дт 73 Кт 94

Погашение задолженности: Дт 10, 50, 70 Кт 73

Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами по операциям нематериального характера используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Счет активно-пассивный, по дебету отражается увеличение дебиторской и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту – увеличение кредиторской и погашение дебиторской задолженности.

К счету 76 открыты следующие субсчета:

76.1 – "Расчеты по страхованию";

76.2 – "Расчеты по претензиям";

76.3 – "Расчеты по дивидендам";

76.4 – "Расчеты по алиментам";

76.5 – "Расчеты с квартиросъемщиками";

76.6 – "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

76.8 – "Расчеты по лизингу и арендным обязательствам".

Для расчетов с квартиросъемщиками предусмотрен специальный электронный справочник, в котором содержатся данные о всех работниках (Ф.И.О., адрес, количество проживающих, площадь, сведения о льготах и субсидиях и т.д.). Документом, подтверждающим расчеты, является квитанция (прил.40).

Учет по счету 76 ведется в журнале-ордере № 8. Обороты за период отражаются в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 76 (прил.41) и в Анализе счета 76 (прил.42). Итоги месяца переносят в Главную книгу.

Удержание из заработной платы работников суммы в счет погашения задолженности по платежам страховой организации: Дт 70 Кт 76.1

Начислены страховые взносы по страхованию работников от несчастных случаев: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 76.1

Перечисление суммы платежей страховым организациям: Дт 76.1 Кт 50, 51

Начисление сумм претензий к поставщикам: Дт 76.2 Кт 60

Поступление платежей по претензиям: Дт 50, 51 Кт 76.2

Начисление задолженности по кварплате: Дт 76.5 Кт 29

Погашение задолженности по кварплате: Дт 50, 70 Кт 76.5