Млн. руб. = +187,8 млн. руб. – 416,47 млн. руб. + 636,67 млн. руб. + 511 млн. руб

919 млн. руб. = +187,8 млн. руб. – 416,47 млн. руб. + 636,67 млн. руб. + 511 млн. руб.

Таким образом, можно сделать следующий вывод о влиянии факторов на полную себестоимость выпущенной продукции: изменение полной себестоимости продукции составило 919 млн. руб., в том числе из-за увеличения объема выпуска в стоимостном выражении на 5,39% себестоимость увеличилась на 187,8 млн. руб. (З_усл1 - З₀), за счет уменьшения количества выпущенной продукции в натуральном выражении на 1794 тыс. экз. себестоимость уменьшилась на 416,47 млн. руб. (З_усл2 - З_усл1), за счет увеличения удельных переменных издержек на 24,91 руб./экз. полная себестоимость увеличилась на 636,67 млн. руб. (З_усл3 - З_усл2), увеличение постоянных затрат на 511 млн. руб. повысило полную себестоимость на аналогичную сумму (З₁ - З_усл3).

  2.3 Анализ затрат на рубль товарной продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции является уровень затрат на рубль выпущенной продукции. Факторная модель для анализа издержкоемкости имеет вид:

 , (2.2)

где N_i — объем производства продукции в натуральном выражении;

V_i — удельные переменные затраты;

n — количество номенклатурных позиций;

H — сумма постоянных расходов на весь объем произведенной продукции;

Цⁿ_i — цена единицы продукции.

Влияние указанных факторов на изменение общей суммы затрат на производство определяется приемом цепных подстановок по табл.2.5.

Таблица 2.5 Аналитическая таблица для определения влияния факторов на изменение затрат на рубль выпущенной продукции

Показатель затрат на рубль выпущенной продукции	Обозначение	Алгоритм расчета
Базисные удельные затраты на рубль выпущенной продукции	УЗ0
Затраты на рубль выпущенной продукции базисные, пересчитанные на фактический объем при сохранении плановой структуры	УЗусл1
Затраты на рубль выпущенной продукции базисные, пересчитанные на фактический объем выпуска	УЗусл2
Фактические затраты на рубль выпущенной продукции при плановых постоянных расходах и ценах на реализованную продукцию	УЗусл3
Фактические затраты на рубль выпущенной продукции при плановых ценах на реализованную продукцию	УЗусл4
Фактические затраты на рубль выпущенной продукции	УЗ1

Проведем анализ затрат на рубль выпущенной продукции. Для этого составим таблицу исходных данных для анализа (табл.2.6)

Таблица 2.6 Исходные данные для анализа затрат на рубль выпущенной продукции ОАО «Полиграфкомбинат им. Я.Коласа»

Показатель	Год		Изме-нение, ±
	2006	2007
Объем выпуска продукции в текущих ценах, млн. руб.	10005	10544	+539
Выпуск продукции в натуральных показателях, тыс. экз.	27 349	25 555	-1794
Затраты на производство продукции, млн. руб., в т. ч.:	10876	11795	+919
а) переменные затраты, млн. руб.	3486	3894	+408
б) постоянные затраты, млн. руб.	7390	7901	+511
Удельные переменные затраты, руб./экз.	127,46	152,38	+24,91
Средняя цена на экземпляр выпущенной продукции, руб.	365,83	412,60	+46,77
Издержкоемкость, руб./руб.	1,087	1,119	+0,032

Подстановкой числовых значений из табл.2.5 в алгоритмы расчета, представленные в табл.2.4, получаем:

УЗ₀ = 1,087 руб./руб.

УЗ_усл1 = 1,106 руб./руб.

УЗ_усл2 = 1,139 руб./руб.

УЗ_усл3 = 1,207 руб./руб.

УЗ_усл4 = 1,262 руб./руб.

УЗ₁ = 1,119 руб./руб.

Балансовая увязка:

+0,032 руб./руб. = (+0,019 +0,033 + 0,0,68 +0,055 – 0,143) руб./руб.

В результате произведенных расчетов можно проследить отрицательную тенденцию в динамике изменения затрат на рубль выпущенной продукции в сторону их увеличения. За отчетный период 2007 года по сравнению с 2006 годом издержкоемкость увеличилась на 0,023 руб./руб., в том числе за счет увеличения объема выпуска в стоимостном выражении на 5,39% она увеличилась на 0,019 руб./руб. (УЗ_усл1 - УЗ₀), за счет уменьшения количества выпущенной продукции в натуральном выражении на 1794 тыс. экз. издержкоемкость увеличилась на 0,0,033 руб./руб. (УЗ_усл2 - УЗ_усл1), за счет увеличения удельных переменных издержек на 24,91 руб./экз. затраты на рубль выпущенной продукции увеличились на 0,068 руб./руб. (УЗ_усл3 - УЗ_усл2), увеличение постоянных затрат на 511 млн. руб. увеличило издержкоемкость на 0,055 руб./руб. (УЗ_усл4 - УЗ_усл3), увеличение средней цены на один экземпляр выпущенной продукции на 46,77 руб. снизило затраты на рубль выпущенной продукции на 0,143 руб./руб. (УЗ₁ - УЗ_усл4). Таким образом наибольшее положительное влияние оказало увеличение средней цены на экземпляр выпущенной продукции, наибольшее негативное влияние оказало увеличение удельных переменных издержек.

  2.4 Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Прямые затраты на производство продукции можно разделить на 2 группы:

— прямые материальные затраты;

— прямые трудовые затраты.

Анализ прямых материальных затрат проводится по следующей факторной модели:

, (2.3)

где N_i — выпуск продукции i-го вида;

НР_i — норма расходов сырья и материалов на i-е изделие;

Ц^СМ_i — цена сырья и материалов на i-е изделие.

Анализ проводится по указанной модели методом цепных подстановок. Ввиду очень большого количества номенклатурных позиций используемых при производстве книжной продукции и различия норм расхода каждого из них на каждую отдельную позицию выпускаемой продукции данный анализ не производится.

Анализ прямых трудовых затрат проводится по следующей факторной модели:

, (2.4)

где N^ОБЩ — объем выпущенной продукции;

УД_i — структура выпущенной продукции;

УТЕ_i — удельная трудоемкость продукции;

ОТ_i — оплата труда за 1 человеко-час.

Проведем анализ трудовых затрат. Для этого составим таблицу исходных данных для анализа (табл.2.7)

Таблица 2.7 Исходные данные для анализа трудовых затрат ОАО «Полиграфкомбинат им. Я. Коласа»

Показатель	Год		Изменение, ±
	2006	2007
Объем выпуска продукции в текущих ценах, млн. руб.	10005	10544	+539
Выпуск продукции в натуральных показателях, тыс. экз.	27 349	25 555	-1794
Число отработанных человеко-часов, тыс. чел.-ч.	1387,4	1347,8	-39,6
Удельная трудоемкость продукции, чел.-ч./экз.	0,0507	0,0527	+0,0020
Фонд заработной платы	4111	4753	+642
Оплата труда за 1 человеко-час, руб.	2963,10	3526,49	+563,39
Примечание: в связи с выпуском однородной продукции влияние показателя структуры выпущенной продукции не рассматривается

Влияние факторов на прямые трудовые затраты (равные фонду заработной платы) рассмотрим методом абсолютных разниц:

= –269,67 млн. руб.

= +152,33 млн. руб.

=+759,34 млн. руб.

Балансовая увязка: