Анализ фонда заработной платы в УСР ОАО «НКНХ»

2.2 Анализ фонда заработной платы в УСР ОАО «НКНХ»

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи и оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Ускорение роста производительности труда является основным направлением экономической стратегии на современном этапе развития экономики.

Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия [10, с.145].

Сравнительный анализ использования средств на оплату труда за период с 2006 по 2007 года отражены в таблице 1.

Таблица 1 – Сравнительный анализ использования средств, направленных на оплату труда за 2006 – 2007 г.г.

Показатель	2006г. тыс.руб.	2007 г. тыс.руб.	Абсолютное отклонение, тыс.руб. (+, -) в 2007 г. по сравнению с 2006 г.
Фонд оплаты труда, всего:	52737,3	64636,8	+11899,5
в том числе:
По сдельным расценкам	-	-	-
Тарифным ставкам и окладам	25540,1	35114,2	+9574,1
Премии за производств. результаты	11481,5	14669,9	+3188,4
Доплаты за проф. мастерство	203,5	285,3	+81,8
Доплаты за работу в праздничные дни и в выходные дни	545,6	816	+270,4
Оплата ежегодных отпусков	4416,7	5171,1	+754,4
Оплата простоев	-	-	-
Оплата труда совместителей	901,6	851,5	-50,1
Прочая оплата	9648,3	7728,8	-1919,5
Выплаты за счет чистой прибыли	821,8	2522,4	+1700,6
в том числе:
Премии за результаты работы по итогам года	127,5	1463,2	+1335,7
Материальная помощь	73,2	259,1	+185,9
Единовременные выплаты пенсионерам	506,9	607,5	+100,6
Прочие единовременные выплаты	8,1	46,5	+38,4
Плата за обучение	106,1	146,1	+40,0
Выплата дивидендов по ценным бумагам	-	-	-
Выплаты социального характера	1626,1	1828,4	+202,3
в том числе:
Пособия по временной нетрудоспособности	1477	1685,8	+208,8
Стоимость профсоюзных путевок	149,1	142,6	-6,5
Итого средств, направленных на потребление	55185,2	68988	+13802,8
Доля в общей сумме средств на оплату труда, %  в том числе:	100	100	0
Фонда оплаты труда	95,6	93,6	-2,0
Выплат из чистой прибыли	1,5	3,7	+2,2
Выплат за счет ФСС	2,9	2,7	-0,2

Сравнительный анализ использования средств, направленных на оплату труда в 2007 году по сравнению с 2006 годом показал, что общая сумма фонда оплаты труда выросла на 11899,5 тыс. руб. или на 22,5% (11899,5/52737,3*100). Наибольшее увеличение произошло в оплате труда по тарифным ставкам на 9574,1 тыс. руб. или на 37,5% (9574,1/25540,1*100). Существенную часть занимают выплаты за счет чистой прибыли, которые увеличились на 1700,6 тыс. руб. или на 206,9% (1700,6/821,8*100). К данному увеличению привел рост премий по итогам года, которые составили 1335,7 тыс. руб. или на 1047,6% (1335,7/127,5*100). Выплаты социального характера увеличились всего на 202,3 тыс. руб. или на 12,4% (202,3/1626,1*100).

Таким образом, наибольший удельный вес в составе средств, использованных на оплату труда, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции. По данным таблицы 1 можно сделать вывод, что удельный вес выплат из чистой прибыли в общем фонде оплаты труда чрезвычайно низок, хотя в отчетном году по сравнению с предыдущими годами он значительно вырос и составил 3,7% в 2007 году, что на 2,2% выше чем в 2006 году. Соответственно в фонде оплаты труда в 2007 году уменьшилась доля средств на оплату труда и составила 93,6%.

Наглядно рассмотрим с помощью графика изменения выплат, направляемых на потребление за 2006-2007 гг. (рисунок 2).

Рисунок 2 - Динамика средств направленных на оплату труда за 2006-2007 года

Приступая к анализу использования фонда заработной платы (ФЗП), включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины в отчетном году по сравнению с предыдущими годами.

Абсолютное отклонение (ФЗПабс) определим сравнением использованных средств на оплату труда (ФЗП₂₀₀₇) в 2007 году с фондом заработной платы в 2006 году (ФЗП₂₀₀₆) за данный период в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

ΔФЗПабс = ФЗП₂₀₀₇ – ФЗП ₂₀₀₆

где D ФЗП абс – абсолютное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП₂₀₀₆ – фонд заработной платы за 2006 год;

ФЗП₂₀₀₇– фонд заработной платы 2007 год.

ΔФЗПабс = ФЗП₂₀₀₇ – ФЗП ₂₀₀₆ = 64636,8 - 52737,3 = +11899,5 тыс. руб.

Абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты. Фонд заработной платы в 2007 года возрос на 11899,5 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между 2007 и предшествующим годом, скорректированным на коэффициент изменения объема производства и при этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть ФЗП.

DФЗПотн= ФЗП₂₀₀₇ – ФЗП_2006ск = ФЗП₂₀₀₇– (ФЗП_2006пер.х Квп + ФЗП_{2006пост.})

где D ФЗП отн – относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП₂₀₀₇ – фонд заработной платы за 2007 год

ФЗП_2006ск– фонд заработной платы 2006 года скорректированный на

 коэффициент изменения объема производства;

ФЗП_2006пер.- переменная часть фонда заработной платы 2006 года

ФЗП_2006пост - постоянная часть фонда заработной платы 2006 года

Квп – коэффициент изменения объема производства.

DФЗПотн = ФЗП₂₀₀₇ – ФЗП_2006ск = ФЗП₂₀₀₇– (ФЗП_2006пер.х Квп + ФЗП_{2006пост.}) = 64636,8 – (6693,6 х 1,183 + 46043,7) = 64636,8 –53962,2 = +10674,6 тыс. руб.

Следовательно, на анализируемом предприятии имеется перерасход фонда заработной платы в размере +10674,6 тыс. рублей в сравнении с 2006 годом.

Согласно бухгалтерским отчетным данным, сравнивая 2007 и 2006 года процент выполнения плана по производству работ составляет 118,3 % :

Iв = ( В₁ / В₀ ) * 100%

где  Iв – индекс производительности труда;

В₁ – выпуск продукции отчетного периода;

В₀ – выпуск продукции базисного периода.

(9138 / 7722,8 тыс. руб.) * 100% = 118,3%

Проанализировав полученные результаты виден значительный рост объема производства при сравнении 2007 года с 2006.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных). Для анализа фонда заработной платы рассмотрим данные в таблице 2.

Таблица 2 – Исходные данные для анализа фонда заработной платы (тыс.руб)

Показатель	2006г.		2007г.		Отклонение в 2007 г. по сравнению с 2006г.
	сум-ма	уд.-вес	сум-ма	уд.-вес	сум- ма	уд.- вес
Переменная часть оплаты труда рабочих:	6693,6	12,7	10934,4	16,9	+4240,8	+4,2
По сдельным расценкам	--	--	-	-	-	-
Премии за производственные результаты	6693,6	12,7	10934,4	16,9	+4240,8	+4,2
Постоянная часть оплаты труда рабочих:	30054,2	57,0	34853,1	54,0	+4798,9	-3,0
Повременная оплата труда по тарифным ставкам	16734	31,7	24020,1	37,2	+7286,1	+,5,5
Доплаты	9684,0	18,4	7303,9	11,3	-2380,1	-7,1
Оплата отпусков рабочих	36,36,2	6,9	3529,1	5,5	-107,1	-1,4
Всего оплата труда рабочих	36747	69,7	45787	+70,8	+9039	+1,1
Фонд заработной платы РСС, в том числе:	15989,5	30,3	18849	29,2	+2859,8	-1,1
Оплата отпусков служащих	780,5	1,5	1641,9	2,5	+861,4	+1,0
Оплата труда служащих	15209	28,8	17207	26,6	+1998	-2,2
Общий фонд оплаты труда	52737	100	64636	100	+11899	0
Переменная часть	6693	12,7	10934	16,9	+4240	+4,2
Постоянная часть	46043	87,3	53702	83,1	+7658	-4,2

Анализируя структуру фонда оплаты труда по направлениям использования, можно отметить, что наибольший удельный вес занимает постоянная часть оплаты труда рабочих. Анализ использования фонда оплаты труда в 2007 году по сравнению с 2006 годом показал, что повременная оплата труда по тарифным ставкам выросла на 7286,1 тыс. руб. или на 5,5%, при этом значительно уменьшились доплаты на 2380,1 тыс. руб. или на 7,1%. В целом структура фонда оплаты труда по видам выплат изменилась по сравнению 2007 года с 2006 незначительно, однако возросли по сравнению с 2006г. премии за производственные результаты, напрямую зависящие от результатов производства, удельный вес которых в 2007 году составил 16,9% - эту тенденцию можно считать положительной

В ходе анализа необходимо выяснить причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих- повременщиков, служащих и так далее, а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период. Среднегодовая зарплата рабочих повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка[10,с.147].

Фонд постоянной части заработной платы

Среднесписочная численность рабочих

Среднегодовая зарплата одного рабочего (ГЗП)

Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д)

Среднедневная зарплата рабочего (ДЗП)

Средняя продолжительность смены (П)

Среднечасовая зарплата одного рабочего (ЧЗП)

Рисунок 3 – Структурно-логическая модель факторного анализа постоянной части ФЗП

На основании имеющихся данных составим таблицу 3, показателей для факторного анализа постоянной части ФЗП.

Таблица 3 - Показатели для факторного анализа постоянной части ФЗП

Показатели	2006г.	2007г.	Абсолютное отклонение в 2007 г. по сравнению с 2006г.
Среднесписочная численность рабочих – повременщиков, чел.	813	833	+20
Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год, дни	223,6	218,8	-4,8
Средняя продолжительность рабочей смены, ч	7,96	8,0	+0,04
Фонд повременной оплаты труда, тыс. руб.	30054,2	34853,1	+4798,9
Зарплата одного рабочего, рублей: Среднегодовая	36967	41840	+4873
Среднедневная	165,32	191,2	+25,88
Среднечасовая	20,77	23,9	+3,13

На основании данных таблицы 3, произведем расчет влияния факторов на изменение постоянной части оплаты труда за 2007 год по сравнению с 2006 годом по факторной модели:

ФЗП = ЧР * Д * П * ЧЗП

где ЧР – среднегодовая численность работников;

Д - количество отработанных дней одним работником за год;

П – средняя продолжительность рабочего дня;

ЧЗП – среднечасовая зарплата одного работника.

Рассчитываем изменение постоянной части ФЗП за счет изменения среднегодовой численности работников:

DФЗПчр = (ЧР₂₀₀₇ – ЧР₂₀₀₆) х Д₂₀₀₆ х П₂₀₀₆ х ЧЗП₂₀₀₆= (833 - 813 ) х 223,6 х 7,96 х 20,77 = + 739 тыс. руб.

Рассчитываем изменение постоянной части ФЗП за счет изменения количества отработанных дней:

DФЗПд = ЧР₂₀₀₇ х (Д₂₀₀₇ – Д₂₀₀₆) х П₂₀₀₆ х ЧЗП₂₀₀₆= 833 х (218,8 - 223,6) х 7,96 х 20,77 = - 661 тыс. руб.

Рассчитываем изменение постоянной части ФЗП за счет изменения продолжительности рабочей смены:

DФЗПп = ЧР₂₀₀₇ х Д₂₀₀₇ х (П₂₀₀₇ – П₂₀₀₆) х ЧЗП₂₀₀₆ =833 х 218,8 х (8 -7,96) х 20,77 = = +151 тыс. руб.

Рассчитываем изменение постоянной части ФЗП за счет изменения часовой заработной платы:

DФЗПчзп = ЧР₂₀₀₇ х Д₂₀₀₇ х П₂₀₀₇ х (ЧЗП₂₀₀₇ – ЧЗП₂₀₀₆) = 833 х 218,8 х 8 х (23,9 -20,77) = + 4569 тыс. руб.

Рассчитываем изменение постоянной части ФЗП за счет факторов:

DФЗПобщ =DФЗПчр +DФЗПд + DФЗПп +DФЗПчзп = 739 – 661 + 151 + 4569 = + 4798тыс. руб.

Проведенный анализ изменения постоянной части ФЗП в 2007 году по сравнению с 2006 годом показал, что общее изменение составило 4798 тыс.руб. в сторону увеличения.

Важное значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. А при этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата (ГЗП) зависит от количества отработанных дней (Д) одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены (П) и среднечасовой зарплаты (ЧЗП):

ГЗП= Д х П х ЧЗП

где Д – количество отработанных дней одним рабочим за год;

П – продолжительность рабочей смены;

ЧЗП – среднечасовая заработная плата.

Рассчитаем влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой зарплаты по категориям работников за 2007 год в сравнении с 2006 годом и составим таблицу (таблица 4).

Расчет влияния факторов:

Рабочие-повременщики:

-за счет изменения количества отработанных дней:

DФЗПд = (Д₂₀₀₇ – Д₂₀₀₆) х П₂₀₀₆ х ЧЗП₂₀₀₆ = (218,8 - 223,6) х 7,96 х 20,77= -793,6руб,

-за счет изменения продолжительности смены:

DФЗПп = Д₂₀₀₇ х (П₂₀₀₇ – П₂₀₀₆) х ЧЗП₂₀₀₆ = 218,8 х (8 - 7,96) х 20,77 = + 181,8 руб.,

-за счет изменения среднечасовой зарплаты:

DФЗПчзп=Д₂₀₀₇х П₂₀₀₇х (ЧЗП₂₀₀₇ – ЧЗП₂₀₀₆)= 218,8 х 8 х (23,9 - 20,77)=+5478,75руб.

Аппарат управления:

-за счет изменения количества отработанных дней:

DФЗПд =(Д₂₀₀₇ – Д₂₀₀₆)хП₂₀₀₆ хЧЗП₂₀₀₆ =(218,8 - 223,6) х7,96 х 40,28=- 1539,02 руб.,

-за счет изменения продолжительности смены:

DФЗПп = Д₂₀₀₇ х (П₂₀₀₇ – П₂₀₀₆) х ЧЗП₂₀₀₆ = 218,8 х (8 - 7,96) х 40,28 = + 352,53 руб.,

-за счет изменения среднечасовой зарплаты:

DФЗПчзп=Д₂₀₀₇ х П₂₀₀₇х (ЧЗП₂₀₀₇ – ЧЗП₂₀₀₆)=218,8х8х (45,15 – 40,28)=+8524,45руб.

Таблица 4 – Исходные данные для анализа уровня оплаты труда

Категория работников	Количество отработанных дней одним рабочим, дни		Средняя продолжительность рабочей смены, час		Среднечасовая зарплата, руб.
	2006	2007	2006	2007	2006	2007
Рабочие повременщики	223,6	218,8	7,96	8,0	20,77	23,9
Аппарат управления	223,6	218,8	7,96	8,0	40,28	45,15

Таблица 5 – Изменения среднечасового уровня оплаты труда

Категория работников	Среднегодовая заработная плата, руб.		Отклонение от плановой среднегодовой зарплаты рабочего, руб.
	2006 г.	2007 г.	Всего	В том числе за счет изменения
				кол-ва отрабо. дней	Продолжительности смены	среднечасовой зарплаты
			в 2007 г. по сравнению с 2006г.	в 2007 г. по сравнению с 2006г.	в 2007 г. по сравнению с 2006г.	в 2007 г. по сравнению с 2006г.
Рабочие повременщики	36967	41840	+4873,42	-793,6	+181,8	+5478,75
Аппарат управления	71701,8	78211,62	+6509,82	-1539,02	352,53	+8524,45

Проведенный факторный анализ показал что в 2007 году среднегодовая заработная плата рабочего по сравнению с 2006 годом увеличилась на 4873,42 руб. Это в основном произошло за счет увеличения среднечасовой оплаты, которая увеличилась на 3,13 руб., что увеличило среднегодовую заработную плату на 5478,75 руб. Незначительное увеличение продолжительности рабочей смены (0,04 часа) увеличило среднегодовую заработную плату рабочего на 181,8 руб. В тоже время сокращение количества рабочих дней на 4,8 дня снизило среднегодовую зарплату на 793,6 руб.

Аналогично проведенный анализ изменения среднегодовой зарплаты одного работника аппарата управления показал, что в 2007 году по сравнению с 2006 годами среднегодовая зарплата работника увеличилась, соответственно на 6509,82 руб. На это положительно повлияли увеличение среднечасовой оплаты труда и продолжительности смены, которые позволили увеличить среднегодовую заработную плату в 2007 году по сравнению с 2006 годом – на 8524,45 руб. и 352,53 руб. Сокращение продолжительности смены в 2007 году по сравнению с 2006 годами снизило среднегодовую заработную плату, соответственно на 1539,02 руб.

В ходе анализа использования оплаты труда работников предприятия, необходимо установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности, нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, час) характеризуется его индексом (Iсз):, который определяется отношением средней зарплаты за 2007 год (СЗ4) к средней зарплате в 2006 году (СЗ3). Индекс изменения среднего заработка сопоставляется с индексом среднегодовой выработки за этот же период.

Расчет индекса среднего заработка и годовой выработки в 2007 году в сравнении с 2006 годом:

 Iсз = СЗ7 / СЗ6 = 60183,2 / 50904,7 руб. = 1,182

Iгв = ГВ7 / ГВ6 = 8508,2 руб. / 7454,3 руб. = 1,141

В 2007 году в сравнении с 2006 годом наблюдается, что рост темпов оплаты труда опережают темпы роста производительности труда. Коэффициент опережения равен:

Коп = Iгв / Iсз = 1,141 / 1,182 = 0,965.

Итак, проведенный анализ показывает, что в УСР ОАО «НКНХ» не применяется сдельная оплата труда. За период 2006-2007 гг. в УСР ОАО «НКНХ» произошел рост фонда заработной платы на 11899,5 тыс. рублей.

Проанализировав структуру фонда оплаты труда по направлениям использования, можно отметить, что наибольший удельный вес занимает постоянная часть оплаты труда рабочих. Анализ использования фонда оплаты труда в 2007 году по сравнению с 2006 годом показал, что повременная оплата труда по тарифным ставкам выросла на 7286,1 тыс. руб. или на 5,5%, при этом значительно уменьшились доплаты на 2380,1 тыс. руб. или на 7,1%. В целом структура фонда оплаты труда по видам выплат изменилась незначительно, однако возросли премии за производственные результаты, напрямую зависящие от результатов производства, удельный вес которых в 2007 году составил 16,9% - эту тенденцию можно считать положительной

Проведенный анализ изменения постоянной части ФЗП в 2007 году по сравнению с 2006 годом показал, что ФЗП увеличился на 4798 тыс. руб.

Необходимо отметить, что сокращение среднего количества рабочих дней с 223,6 дня до 218,8 дней сократило ФЗП на сумму 661 тыс. руб.

В результате анализа изменения среднегодовой заработной платы рабочего-повременщика в 2007 году среднегодовая заработная плата рабочего по сравнению с 2006 годом увеличилась на 4873,42 руб. Аналогично проведенный анализ изменения среднегодовой зарплаты одного работника аппарата управления показал, что в 2007 году по сравнению с 2006 годами среднегодовая зарплата работника увеличилась, соответственно на 6509,82 руб.

2.3 Анализ эффективности использования фонда заработной платы УСР ОАО «НКНХ»

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства работ в действующих ценах, выручку, сумму валовой, чистой реинвестированной прибыли на рубль заработной платы и другие.

На основании расчетных показателей эффективности использования фонда заработной платы коммерческой деятельности предприятия рассчитываем следующие показатели:

Производство работ на рубль заработной платы (ВПзп), руб.:

ВПзп = ВП / ФЗП, (13)

где ВП – производство работ, тыс. руб.;

ФЗП – фонд заработной платы, тыс. руб.

2006 год: 7722,8 : 52737,3 = 0,146 руб.;

2007 год: 9137,93 : 64636,8 = 0,141руб..

Сумма прибыли от продаж на рубль заработной платы (Ппр.зп), руб.:

Ппр.зп = Пвал / ФЗП

где Ппр – прибыль от продаж, тыс. руб.;

2006 год: 1540,9 : 52737,3 = 0,029 руб.;

2007 год: 2480,16 : 64636,8 = 0,038 руб..

Сумма чистой прибыли на рубль заработной платы (Пчис.зп), руб.:

Пчис.зп = Пчис. / ФЗП,

где Пчис. – чистая прибыль, тыс. руб.;

2006 год: 1539,5 : 52737,3 = 0,03 руб.;

2007 год: 732,6 : 64636,8 = 0,011 руб.

Для проведения анализа, данные показатели эффективности использования фонда заработной платы сведем в таблицу 6.

Таблица 6 - Показатели эффективности использования фонда заработной платы

Показатель	2006 год	2007 год	Отклонения в 2007 году по сравнению с 2006 г.
Производство работ на рубль заработной платы, руб.	0,146	0,141	-0,005
Сумма прибыли на рубль зарплаты, руб.	0,029	0,038	0,009
Сумма чистой прибыли на рубль зарплаты, руб.	0,03	0,011	-0,019

Судя по данным таблицы 6, УСР ОАО «НКНХ» имеет тенденцию к снижению уровня показателей эффективности использования фонда заработной платы. Сумма прибыли на рубль зарплаты в 2007 году больше чем на 0,009 руб. (0,038 – 0,029). в сравнении с 2006 годом. Сумма чистой прибыли имеет тенденцию к уменьшению, что следует оценить отрицательно.

Далее необходимо установить факторы, влияющие на изменение каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы.

Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель:

ВП / ФЗП = ВП / Т х Т / SД х SД / ЧР х ЧР / ПП : ФЗП / ПП = ЧВ х П х Д х УД : ГЗП;

где ВП – выпуск продукции в действующих ценах;

ФЗП – фонд заработной платы персонала;

Т – количества часов, затраченных на производство продукции;

SД и Д – количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период;

ЧР - среднесписочная численность рабочих;

ПП – среднесписочная численность производственного персонала;

ЧВ – среднечасовая выработка продукции;

П – средняя продолжительность рабочего дня;

УД – удельный вес рабочих в общей численности персонала;

ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника.

Удельный вес рабочих в общей численности персонала

Количество отработанных дней одним рабочим

Средняя продолжительность рабочего дня

Среднечасовая выработка рабочего

Среднегодовая выработка одного работника

Среднегодовая зарплата одного работника

Стоимость выпущенной продукции на рубль заработной платы

Коэффициент реализуемости продукции

Выручка на рубль заработной платы

Рентабельность продаж

Прибыль на рубль заработной платы

Удельный вес чистой прибыли в общей сумме

Чистая прибыль на рубль заработной платы

Доля реинвестированной прибыли в общей сумме чистой прибыли

Реинвестированная прибыль на рубль заработной платы

Рисунок 4 – Структурно-логическая схема факторного анализа показателей эффективности использования фонда заработной платы

Выручка на рубль зарплаты, кроме перечисленных факторов, зависит еще от соотношения реализованной и произведенной продукции (уровня реализуемости продукции УР):

В / ФЗП = В / ВП х ВП / Т х Т / SД х SД / ЧР х ЧР / ПП : ФЗП / ПП =

= УР х ЧВ х П х Д х УД : ГЗП

Прибыль от реализации продукции на рубль зарплаты, кроме выше названных факторов, зависит еще и от уровня рентабельности продаж (Рпр):

Прп / ФЗП = Прп / В х В / ВП х ВП / Т х Т / SД х SД / ЧР х ЧР / ПП . ФЗП / ПП = Ррп х УР х ЧВ х П х Д х УД : ГЗП.

При анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы добавляется еще такой фактор, как доля чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли (Дчп):

ЧП / ФЗП = ЧП / Прп х Прп / В х В / ВП х ВП / Т х Т / SД х SД / ЧР.

ЧР / ПП : ФЗП / ПП = Дчп х Ррп х УР х ЧВ х П х Д х УД : ГЗП.

Анализируя изменение размера реинвестированной прибыли на рубль заработной платы, необходимо учитывать еще и такой фактор, как доля реинвестированной прибыли в общей сумме чистой прибыли (URP):

RP / ФЗП = RP / ЧП х ЧП / Прп х Прп / В х В / ВП х ВП / Т х Т / SД.

SД / ЧР х ЧР / ПП : ФЗП / ПП = URP х Дчп х Ррп х УР х ЧВ х П х Д х УД : ГЗП = URP х Дчп х Ррп х УР х ЧВ х П х Д х УД : ГЗП.

Таблица 7 - Данные для факторного анализа прибыли на рубль зарплаты

Показатель	2006г.	2007 г.
Прибыль от реализации работ, тыс. руб.	1540,9	2480,16
Чистая прибыль, тыс. руб.	1539,5	732,6
Доля чистой прибыли в общей сумме прибыли, %	99,9	29,5
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	7722,8	9137,93
Стоимость выпущенной продукции, тыс. руб.	6181,9	6657,7
Удельный вес выручки в стоимости произведенной продукции, %	24,9	37,2
Рентабельность продаж, %	20	27,1
Фонд заработной платы, тыс. руб.	52737,3	64636,8
Среднегодовая зарплата работников, руб.	50904,7	60183,2
Прибыль на 1 рубль зарплаты, коп.	0,029	0,038
Чистая прибыль на рубль зарплаты, руб.	0,030	0,011
Удельный вес рабочих в общей численности производственного персонала, %	78,4	77,5
Отработано дней одним рабочим за год	223,6	218,8
Средняя продолжительность рабочего дня, ч.	7,96	8
Среднечасовая выработка рабочего, тыс. руб.	5,34	6,26

Для расчета влияния факторов по приведенным выше модели используем способ цепной подстановки. Используя данные таблицы, узнаем, за счет каких факторов изменилась чистая прибыль на рубль заработной платы:

ЧП / ФЗП₂₀₀₆ = Дчп.06 х Ррп.06 х УР06 х ЧВ06 х П06 х Д06 х УД06 / ГЗП06 = 0,999 х 0,2 х 0249 х 5,34 х 7,96 х 223,6 х 0,784/ 50904,7 = 0,00728 руб.

ЧП / ФЗП_ГЗП = Дчп.06 х Ррп.06 х УР06 х ЧВ06 х П06 х Д06 х УД06 /ГЗП07 = 0,999 х 0,2 х 0,249 х 5,34 х 7,97 х 224,5 х 0,779/ 60183,2 = 0,00615 руб.

ЧП / ФЗП_УД = Дчп.06 х Ррп.06 х УР06 х ЧВ06 х П06 х Д06 х УД07 /ГЗП07 = 0,999 х 0,2 х 0,249 х 5,34 х 7,97 х 224,5 х 0,775 / 60183,2 = 0,00608 руб.

ЧП / ФЗП_Д = Дчп.06 х Ррп.06 х УР06 х ЧВ06 х П06 х Д07 х УД07 /ГЗП07= 0,999 х 0,2 х 0,249 х 5,34 х 7,97 х 218,8 х 0,775 / 60183,2 = 0,00595 руб.

ЧП / ФЗП_П = Дчп.06 х Ррп.06 х УР06 х ЧВ06 х П07 х Д07 х УД07 /ГЗП07= 0,999 х 0,2 х 0,249 х 5,34 х 8,0 х 218,8 х 0,775 / 60183,2 = 0,00598 руб.

ЧП / ФЗП_ЧВ = Дчп.06 х Ррп.06 х УР06 х ЧВ07 х П07 х Д07 х УД07 /ГЗП07= 0,999 х 0,2 х 0,249 х 6,26 х 8,0 х 218,8 х 0,775 / 60183,2 = 0,04394 руб.

ЧП / ФЗП_УР = Дчп.06 х Ррп.06 х УР07 х ЧВ07 х П07 х Д07 х УД07 /ГЗП07= 0,999 х 0,2 х 0,372 х 6,26 х 8,0 х 218,8 х 0,775 / 60183,2 = 0,01048руб.

ЧП / ФЗП _Ррп = Дчп.06 х Ррп.07 х УР07 х ЧВ07 х П07 х Д07 х УД07 /ГЗП07 = 0,999 х 0,271 х 0,372 х 6,26 х 8,0 х 218,8 х 0,775 / 60183,2 = 0,01421 руб.

ЧП / ФЗП₂₀₀₇ = Дчп.07 х Ррп.07 х УР07 х ЧВ07 х П07 х Д07 х УД07 /ГЗП07= 0,295 х 0,271 х 0,372 х 6,26 х 8,0 х 218,8 х 0,775 / 60183,2 = 0,00419 руб.

Изменение чистой прибыли на рубль заработной платы, в общем, составили:

Δ ЧП / ФЗП = 0,00419 руб. – 0,00728 руб. = -0,00309 руб.

в том числе, за счет изменения:

среднегодового заработка одного работника предприятия

Δ ЧП / ФЗП_ГЗП = 0,00615 руб. – 0,00728 руб. = - 0,00113 руб.

удельного веса рабочих в общей численности персонала

Δ ЧП / ФЗП_УД = 0,00608 руб. – 0,00615 руб. = - 0,00007 руб.

количества отработанных дней одним рабочим за год

Δ ЧП / ФЗП_Д = 0,00595 руб. – 0,00608 руб. = - 0,00013 руб.

средней продолжительности рабочего дня

Δ ЧП / ФЗП_П = 0,00598 руб. – 0,00595 руб. = 0,00003 руб.

среднечасовой выработки рабочих

Δ ЧП / ФЗП_ЧВ = 0,04394 руб. – 0,00598 руб. = 0,03796 руб.

коэффициента реализуемости продукции

Δ ЧП / ФЗП_УР= 0,01048 руб. – 0,04394 руб. = - 0,03346 руб.

уровня рентабельности продаж

Δ ЧП / ФЗП_Ррп = 0,01421 руб. – 0,01048 руб. = 0,00373 руб.

доли чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли

Δ ЧП / ФЗП_Дчп = 0,00419 руб. – 0,01421 руб. = -0,01002 руб.

Проведенный анализ изменения чистой прибыли на рубль зарплаты в 2007 году по сравнению с 2006 годом показал, что общее изменение составило 0,00309 руб. в сторону уменьшения. На снижение прибыли отрицательно повлияли следующие факторы:

- увеличение среднегодового заработка одного работника на 9278,5руб. привело к снижению чистой прибыли на сумму 0,00113 руб.;

- снижение удельного веса рабочих в общей численности производственного персонала на 0,9 % привело к снижению чистой прибыли на сумму 0,00007 руб.;

- уменьшение количества отработанных дней одним рабочим за год на 4,8 дня привело к снижению чистой прибыли на сумму 0,00013 руб.;

- рост удельного веса выручки в стоимости произведенной продукции на 12,3 % привело к снижению чистой прибыли на сумму 0,03346 руб.;

- снижение доли чистой прибыли в общей сумме прибыли на 70,4 % привело к снижению чистой прибыли на сумму 0,01002руб.;

В то же время увеличение продолжительности рабочей смены на 0,04 часа привело к увеличению чистой прибыли на сумму 0,00003 руб., а также рост среднечасовой выработки рабочих на 0,92 тыс. руб. привело к увеличению чистой прибыли на сумму 0,03796 руб.

Таким образом, приведенный анализ показывает основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда. На анализируемом предприятии это сокращение целодневных, внутрисменных и непроизводительных потерь рабочего времени, повышение коэффициента реализуемости продукции, а также увеличение доли чистой прибыли в ее общей сумме.

Заключение

В результате отсутствия справедливой государственной политики в области регулирования заработной платы у российских работников значительно снизился уровень доходов, поскольку рост цен опережает рост заработной платы. Длительное отставание роста доходов от роста цен не могло не привести к существенному сокращению платежеспособного спроса населения и соответственно к падению объемов производства на многих российских предприятиях.

Занимаемое Российской Федерацией место в мировом экономическом сообществе рыночных стран свидетельствует о необходимости более действенного государственного регулирования не только доходов работников, но и всей экономической реформы. Необходима программа проведения социально-экономических преобразований в области регулирования заработной платы и совершенствования управления персоналом как на государственном, так и на отраслевом, региональном и корпоративном уровнях. Следует также расширить зарождающуюся в Российской Федерации практику регулирования социальных отношений на основе заключения трудовых договоров или соглашений между профсоюзами, предпринимателями и государством на всех уровнях управления и хозяйствования.

Создание в Российской Федерации системы справедливого регулирования заработной платы и личных доходов персонала предполагает повышение государственной роли в развитии социальных партнерских отношений между всем персоналом организации, и в первую очередь между предпринимателями и работниками фирм, это должно способствовать росту доходов и повышению качества работы и уровня жизни всего персонала, а не только высших руководителей.

Список использованных источников

 

1.Абрютина М.С. Экономика предприятия: Учебник.- М.: издательство «Дело и сервис», 2004. – 528 с.

2.Бухалков М.И. Управление персоналом: Учебник. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008.-400 с.

3.Справочник экономиста №5, май 2007.

4.Справочник экономиста №6, июнь 2007.

5.Экономика и социология труда: учеб. для вузов/ Б.М Генкин – 7-е изд., доп.-М.: Норма, 2007.-448 с.

6.Волгин Н.А., Волгина О.Н. Оплата труда: японский опыт и российская практика: Учебное пособие.- 2-е изд.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко»,2006.-508 с.

7.Справочник по оплате труда в примерах и документах/ С.Н. Николаев.-М.: Профессиональное издательство, 2008.-512с.

8.Управление персоналом №13-14, июль 2007.

9.Экономика предприятия: Учебник для вузов/Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. – 4-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 670 с.

10. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2004-425с.

11. Организация , нормирование и оплата труда на предприятии торговли и общественного питания: курс лекций /З.А. Капелюк-М.: Изд-во Омега – Л, 2006-224с.

12. Организация , нормирование и оплата труда на предприятии. Конспект лекций-М.: Приор - издат, 2005 – 160с.

13.Ковалев В.В., Волкова О.Н., Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб.- М.: ТК Велби, 2007.- 424с.

14.Економiка пiдприемства : Пiдручник/ За заг. Ред. д-ра екон. Наук, проф. С.Ф. Покропивного – К.: КНЕУ, 2003.-608с.

15. Луговой А.В. Расчеты по оплате труда – 2-е изд., прераб. И доп. – М.: изд-во «Бухгалтерский учет», 2005-360 с.