Анализ факторов, влияющих на издержки производства

2.2 Анализ факторов, влияющих на издержки производства

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости проанализируем отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивая фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Сi=Аi/VВПi+Вi

Таблица 5. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия МЗСМ (плитка тротуарная)

Показатель	По плану на 1 полуг. 2007	Фактически 1 полугодие 2007	Отклонение от плана
Объем производства, тысяч штук	11520	10080	-1440
Сумма постоянных затрат, млн. руб.	13824	14112	+288
Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб.	5600	6200	+600
Себестоимость 1 тысячи штук, млн. руб.	8000	9000	+1000

Используя эту модель и данные табл. 5, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия МЗСМ методом цепной подстановки:

С пл = А пл /VВП пл+В пл=13824000/11520+5600=8000 тыс. руб.

С усл.1 = А пл /VВП ф+В пл=13824000/10080+5600=8342,8 тыс. руб.

С усл.2 = А ф /VВП ф+В пл=14112000/10080+5600=8400 тыс. руб.

С ф = А ф /VВП ф+В ф=14112/10080+6200=9000 тыс. руб.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

ΔСобщ = Сф – Спл= 9000 – 8000 = +1000 тыс. руб.,

в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

ΔСvвп = Сусл1 - Спл = 8342,8 - 8000 = +342,8 тыс. руб.,

б) суммы постоянных затрат:

ΔСа = Сусл.2– Сусл.1 = 8400 – 8342,8 = + 57,2 тыс. руб.,

в) суммы удельных переменных затрат:

ΔСь = Сф – Сусл2 = 9000 – 8400 = +600 тыс. руб.

Затем более детально изучим себестоимость произведённой продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравним с плановыми (табл. 6).

Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.

Таблица.6. Анализ себестоимости изделия «плитка тротуарная» МЗСМ по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на единицу продукции, тыс. руб.			Структура затрат, %
	план	факт	∆	Факт	план	∆
Сырье и материалы	2880	3280	+400	36,00	36,44	0,44
Топливо и энергия	900	1074	174	11,25	11,93	0,68
Зарплата производственных рабочих	1550	1650	+100	19,38	18,33	-1,05
Отчисления на социальное и медицинское страхование	600	654	+54	7,5	7,27	-0,23
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	780	890	+110	9,75	9,89	+0,14
Общепроизводственные расходы	540	520	-20	6,75	5,78	-0,97
Общехозяйственные расходы	450	472	+22	5,62	5,24	-0,38
Потери от брака	-	60	+60	-	0,68	+0,68
Прочие производственные расходы	150	180	+30	1,88	2,00	+0,12
Коммерческие расходы	150	220	+70	1,87	2,44	+0,57
Итого	8000	9000	1000	100	100	-

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материалов (Цi).

Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего имеем следующие данные:

Затраты материалов на производство продукции млн руб.

а) по плану

Σ(VВПiпл*Урiпл*Цiпл) 45936 млн. руб.

б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре

Σ(VВПiпл*Урiпл*Цiпл)*Кmn 47130 млн. руб.

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре

Σ(VВПiа*Урiпл*Цiпл) 49390млн. руб.

г) фактически по плановым ценам

Σ(VВПiф*Урiф*Цiпл) 50370 млн.руб.

д) фактически

Σ(VВПiф*Урiф*Цiф) 52492 млн. руб.

На изменение материальных затрат повлияло увеличение объемов производства продукции в размере 1194млн.руб. (47130-45936). Роль инфляционного фактора сыграло повышение цен, которое обусловило повышение затрат на 2122млн.руб., (52492-50370) результатом изменения структуры продукции стало увеличение расходов материалов на 2260млн.руб.(49390-47130) Изменение структуры продукции повлекло изменение удельного расхода материалов и, как следствие, увеличение расходов материалов на 980млн.руб. (50370-49390)

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции. Рассмотрим материальные затраты на примере изделия «плитка тротуарная»:

МЗ i=Сумм( VВП i х УР i х Цi)

Затраты материалов на выпуск, млн руб.

а) по плану

Σ(VВПiпл*Урiпл*Цiпл) 16588

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции

Σ(VВПiф*Урiпл*Цiпл) 14514

г) фактически по плановым ценам

Σ(VВПiф*Урiф*Цiпл) 14878

д) фактически

Σ(VВПiф*Урiф*Цiф) 16530

Отсюда видно, что расход материалов на выпуск снизился на 58 млн руб., в том числе за счет изменения:

объема производства продукции 14514 – 16588 = – 2074

удельного расхода материалов 14878 – 14514 = +364

цен на сырье и материалы 16530 – 14878 = +1652

Итого 16530 – 16588 = – 58

Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом цепной подстановки произведен в табл. 8:

УМЗ=Урiпл х Цiпл

УМЗусл=Урiф х Цiпл

УМЗф=Урiф х Цiф

Δ УМЗур=УМЗ усл- УМЗпл

Δ УМЗ ц = УМЗф-УМЗусл

Таблица 7. Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции, тыс. руб.

Материал	Затраты сырья на единицу продукции			Отклонение от плана
	план	Фактический расход по плановым ценам	Факт	общее	В том числе за счет
					нормы	цены
цемент	2880	2952	3280	+400	+72	+328
песок	3200	3370	3675	+475	+170	+305
камень	5180	5424	5240	+60,0	+244	-184
смеси	4940	5016	4884	-56,0	+76	-132

В обобщенном виде расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на производство единицы продукции «плитка тротуарная» приведен в табл. 8.

Таблица 8. Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на выпуск единицы продукции МЗСМ

фактор	Расчет влияния	Размер влияния руб.
Увеличение удельного расхода материала	(2640-2600)х3200	+64
Снижение цены материала	(3120-3200)х3100	-124
Увеличение возвратных отходов	(340-300)х(3200-800)	+48
Увеличение безвозвратных отходов	(120-100)х3200	+32
Замена материалов:
Изменение количества	(120-100)х10000	+100
Изменение цены	(9000-10000)х120	-60
Итого	5240-5180	+60

Расчёт влияния факторов показал, что увеличение общих материальных затрат на 60 млн руб. произошло в результате увеличения удельного расхода материала на 64 млн. руб., снижение цены на вызвало уменьшение материальных затрат на 124т.руб. Однако увеличились возвратные и безвозвратные отходы ( 48 и 32 ). Кроме того в результате замены в ценовом отношении, то материальные затраты понизились на 60млн.руб. Однако в количестве они увеличились на100 млн.руб. Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведённой продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение. Общая сумма прямых затрат зависит от объема производства произведённой продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Для расчета влияния этих факторов имеем следующие исходные данные. Сумма прямой зарплаты на производство продукции: млн. руб.по плану

Σ(VВПiпл*УТЕiпл*ОТiпл) 32192

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре

Σ(VВПiпл*УТЕiпл*ОТiпл)*Кmn=33030

по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции

Σ(VВПiф*УТЕiпл*ОТiпл) 34306

фактически при плановом уровне оплаты труда

Σ(VВПiф х УТЕiф х ОТiпл) 31178

фактически

Σ(VВПiф*УТЕiф*Отiф) 34090

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск произведённой продукции составляет 1898 млн руб. (34090 – 32192), в том числе за счет увеличения объема выпуска продукции:

ΔЗПvвн= 33030 – 32192 = +838 млн руб.;

изменения структуры производства продукции:

ΔЗПстр = 34306 – 33030 = +1276 млн руб.

снижения трудоемкости продукции:

ΔЗПуте = 31178 – 34306 = -3128 млн руб.

повышения уровня оплаты труда:

ΔЗПХ= 34090 – 31178 = +2912 млн руб.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

ЗПi = VВПi х УТЕi х ОТi.

Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки (табл. 9).

Таблица 9. Факторный анализ прямой заработной платы по видам продукции

изделие	Объем выпуска продукции, туб		Удельная трудоемкость, чел.-ч		Уровень среднечасовой оплаты труда, тыс. руб.
	план	факт	план	факт	план	факт
плитка	11520	10080	14,5	14,0	53,4	58,9
панели	11200	11088	16,0	15,0	58,5	65,2
цемент	5486	6336	20,0	18,0	66,0	67,7
кирпич	3840	5376	27,0	22,2	53,4	60,5
Итого	32046	32880	-	-	-	-

Таблица 10.Расчёт расходов на оплату труда по видам продукции

Изделие	Сумма прямой зарплаты, млн. руб.				Изменение суммы зарплаты, млн. руб.
	VВПпл* УТЕпл* ОТпл	VВПф х УТЕпл х ОТ пл	VВП ф х УТЕ ф х ОТ пл	VВП ф х УТЕ ф х ОТ ф	всего	В том числе за счет
						VВП	УТЕ	ОТ
плитка	8928	7812	7542	8316	-612	-1116	-270	+774
панели	10482	10378	9730	10838	+356	-104	-648	+1108
цемент	4242	8364	7526	7716	+474	+1122	-838	+190
кирпич	5540	7752	6372	7220	+1680	+2211	-1380	+848
Итого	32192	34306	31178	34090	+1898	+2114	-3128	+2912

Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким – экономия и за счет чего.

В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5 – 10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясним причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости, от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

Зск=Зпл х (100 + Δ ТП % х Кз ) / 100

где 3ск – затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции; 3пл– плановая сумма затрат по статье; ΔТП% – перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %; Кз – коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Данные, приведенные в табл. 11, показывают, что при абсолютном перерасходе 2018 млн руб. относительный перерасход составляет 1982 млн руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 126 млн руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 2,6 %. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.

Таблица11. Затраты на содержание машин и оборудования, млн. руб.

Затраты	Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска	Сумма затрат		Затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции	Отклонение от плана
		план	Факт		общее	В том числе за счет
						Объема выпуска	Уровня затрат
1	2	3	4	5	6	7	8
Амортизация	0,00	4000	4800	4000	+800	-	+800
Ремонт	0,35	4150	4960	4188	+810	+38	+772
Эксплуатационные расходы	0,75	3478	3876	3546	+398	+68	+330
Износ МБП	1,00	800	950	820	+100	+20	+80
Итого	-	12428	14536	12554	+2108	+126	+1982

Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Таблица 12. Анализ цеховых и общехозяйственных расходов, млн. руб.

расходы	План	Факт	Отклонение
Цеховые	8400	8440	+40
Общехозяйственные	4300	4080	-220
Итого	12700	12520	-180
В том числе:
Постоянные	8450	8220	-230
Переменные	4250	4300	+50

Из табл. 12. видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на процент выполнения плана по производству произведённой продукции (102,6%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов за счет экономии по смете:

ΔНР = 12520 – (4250 х 1,026+ 8450) = 12520 – 12810 = -290 млн руб.

Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:

ΔНР = 12810 – 12700 = +110 млн руб.

Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100:

ΔНР = 4250 х 5,2 / 100 = +110 млн руб.

Перерасход переменных накладных затрат в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.

Анализ цеховых и общезаводских расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УНР), зависит от изменения:

общей суммы цеховых и общезаводских расходов (НРобщ);

суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР);

 объема производства продукции (VВПi).

Данные зависимости можно представить следующим образом:

УНР i = НР общ (Брi/Бробщ)/VВПi или

УНР i = НР общ Удi/VВПi

Для расчета влияния указанных факторов на изменение себестоимости единицы продукции используются данные табл. 13.

Таблица 13. Анализ накладных расходов в составе себестоимости плитки МЗСМ.

Показатель	План 1 полуг 2007	Факт 1 полуг 2007
1	2	3
Общая сумма цеховых и общезаводских расходов, млн. руб.	12700	12520
Общая сумма прямых затрат предприятия, являющаяся, базой распределения накладных расходов, млн. руб.	86080	95240
В том числе плитка, млн. руб.	38650	38040
Доля плитки в общей сумме прямых затрат, %	89,8	79,88
Сумма цеховых и общезаводских расходов, отнесенная на плитку, млн. руб.	5702	5000
Объем производства, млн. шт.	11520	10080
Сумма накладных расходов в расчете на 1млн. шт. тыс. руб.	990	992

Изменение затрат по статье:

992 –990 = +2,0 тыс.руб.

В том числе за счет изменения:

общей суммы накладных расходов

(12520 – 12700) х 0,449 / 11520 = – 14,0 тыс.руб.;

удельного веса изделия А в общей сумме прямых затрат

12520 х (0,399 – 0,449) / 11520 = – 108,0 тыс.руб.;

объема производства продукции

(11520 х 0,399 / 10080) – (12520 х 0,399 / 10080) = +124 тыс.руб.

Таким образом, из-за уменьшения общей суммы накладных расходов, учтенных на счетах 25 и 26, их меньше отнесено на изделие «плитка», в результате чего себестоимость 1 тыс.единиц продукции снизилась на 14 тыс. руб. За счет уменьшения доли данного вида продукции в общей сумме прямых затрат, пропорционально которым распределяются накладные расходы, себестоимость 1 тыс. штук снизилась на 108 тыс. руб. Но в результате сокращения объема производства продукции расходы по этой статье на 1 тыс. продукции возросли на 124 тыс. руб.