1.2. Учет курсовых и суммовых разниц

Заемные средства могут быть предоставлены как в рублях, так и в иностранной валюте. А может ли кредит или заем быть выдан в условных денежных единицах?

Пунктом 2 статьи 317 ГК РФ установлено, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено условие о том, что обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При этом сумма, выраженная в валюте или условных денежных единицах, пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России на день платежа, если иной курс или иная дата не установлены соглашением сторон или законодательством Российской Федерации.

В постановлении Федерального Арбитражного суда Московского округа от 13 марта 2001 г. N КГ-А40/1008-01 указано, что установленный пунктом 2 статьи 317 ГК РФ способ выражения денежного обязательства, применяемый по соглашению его сторон, направлен на защиту интересов кредитора от колебаний валютного курса, особенно при долгосрочном кредитовании. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Кроме того, в Постановлении Федерального Арбитражного суда Московского округа от 21 декабря 2000 г. N КГ-А40/6000-00 отражено мнение суда о действительности условия договора, предусматривающего возврат займа в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

Задолженность по полученному кредиту (займу), стоимость которого выражена в иностранной валюте или в условных денежных единицах, согласно пункту 9 ПБУ 15/01, учитывается организацией-заемщиком в рублевой оценке по курсу Центробанка России на дату предоставления кредита, а при его отсутствии - по курсу, установленному по соглашению сторон. Данная задолженность оплачивается заемщиком по согласованному курсу на дату признания расходов в бухгалтерском учете. Возникающая разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты на дату принятия к учету кредиторской задолженности и ее рублевой оценкой на дату признания расходов является суммовой разницей.

Как правило, выраженная в иностранной валюте или в условных денежных единицах и возвращаемая в рублях сумма по договору займа или кредита превышает размер полученных денежных средств на суммовую разницу, возникающую в результате роста курса иностранной валюты или условной единицы за период с даты получения кредита (займа) до даты его возврата.

Порядок отражения в учете указанной суммовой разницы ПБУ 15/01 не определен. На наш взгляд, возникшую суммовую разницу по основной сумме долга в целях бухгалтерского учета организация может включить в состав прочих внереализационных доходов и расходов и отразить по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 66 "Расчеты по кратко срочным кредитам и займам" или счетом 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Кроме того, суммовые разницы могут возникнуть и по процентам по кредиту (займу). Согласно пункту 21 ПБУ 15/01, начисленные проценты по кредитам и займам, суммы которых выражены в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитываются в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора. При отсутствии официального курса используется курс, определяемый по соглашению сторон.

По пункту 11 ПБУ 15/01 в затраты, связанные с получением и использованием займов, включаются суммовые разницы, относящиеся по причитающимся к оплате процентам по займам, выраженным в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договоров до их фактического погашения.

При возврате суммы займа и выплате процентов счет 66 (67) дебетуется в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

Пример 2.2

15 ноября 2004 года организация получила заем в сумме 600 000 руб. на погашение задолженности перед поставщиком товаров.

Согласно договору займа:

- сумма займа эквивалентна 20000 долларов США (по курсу на дату получения денежных средств - 30 руб. за 1 долл.);

- заем получен сроком на 6 месяцев;

- на сумму займа начисляются проценты по ставке 18 процентов годовых, которые выплачиваются при погашении займа;

- возврат займа и процентов производится в рублях в сумме, исчисленной по курсу доллара США, установленному Банком России на дату перечисления денежных средств займодавцу;

- возможен досрочный возврат займа. Фирма вернула заем досрочно - 15 декабря 2004 года.

Предположим, что курс Банка России составлял:

- на 31 ноября 2004 года - 30,50 руб./USD;

- на 15 декабря 2004 года - 31 руб./USD. Бухгалтер организации сделал в учете такие записи.

15 ноября 2004 года:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

- 600000 руб. - получен краткосрочный заем.

31 ноября 2004 года:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по причитающимся процентам"

- 4813,15 руб. (20000 USD х 18% : 365 дн. х 16 дн. х 30,50 руб./USD) - начислены проценты по займу за ноябрь.

15 декабря 2004 года:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по причитающимся процентам"

- 4586,30 руб. (20000 USD х 18% : 365 дн. х 15 дн. х 31 руб./USD) - начислены проценты по займу за декабрь;

Дебет 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга" Кредит 51

- 620000 руб. (20000 USD х 31 руб./USD) - отражен возврат основной суммы займа;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

- 20000 руб. (20000 USD х (31 руб./USD - 30 руб./USD)) - включена в состав прочих внереализационных расходов суммовая разница по основной сумме долга, образовавшаяся от момента получения займа до даты его возврата;

Дебет 66 субсчет "Расчеты по причитающимся процентам" Кредит 51

- 9478,36 руб. (20 000 USD х 18% : 365 дн. х 31 дн. х 31 руб./USD) - перечислены проценты по займу;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по причитающимся процентам"

- 78,91 руб. (9478,36 руб. - 4813,15 руб. - 4586,30 руб.) - включена в затраты, связанные с использованием займа, суммовая разница, образовавшаяся с момента начисления процентов до их фактического перечисления.

Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н (далее - ПБУ 3/2000), заемные средства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли. Пересчет производится по курсу Банка России на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. Возникающая разница между рублевой оценкой стоимости кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте, на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности называется курсовой разницей.

Согласно пункту 11 ПБУ 15/01, в затраты, связанные с получением и использованием кредитов, включаются проценты, причитающиеся к оплате банку по полученному от него кредиту, а также курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

На основании пунктов 12, 14, 18 ПБУ 15/01 и пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99), затраты по кредитам в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией кредитным договорам включаются в текущие расходы организации ежемесячно и учитываются в составе операционных расходов. При этом не имеет значения, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Согласно Инструкции по применению Плана счетов, сумма начисленных к уплате процентов по кредиту отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Начисленные суммы процентов учитываются на счете 66 обособленно.

В соответствии с пунктом 21 ПБУ 15/01 начисленные проценты по причитающимся к оплате кредитам, предоставленным в иностранной валюте, учитываются в рублевой оценке по курсу Банка России, действующему на дату начисления процентов по условиям договора.

Согласно пункту 22 ПБУ 15/01 и пункту 7 ПБУ 3/2000, при составлении бухгалтерской отчетности производится пересчет стоимости обязательств по оплате указанных выше процентов и основной суммы долга в рубли по курсу Банка России, действующему на отчетную дату (последнее число отчетного месяца).

Пунктом 13 ПБУ 3/2000 определено, что возникающие в результате пересчета обязательств в рубли курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или вне реализационные расходы по мере принятия их к бухгалтерскому учету. Однако, как мы говорили выше, курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредиту, отражаются в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 15/01). В связи с этим мы считаем, что курсовые разницы, возникающие от переоценки основной суммы долга по кредитному договору, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов, а курсовые разницы, возникающие от переоценки процентов по кредиту, - в составе операционных доходов или расходов.

Для отражения в бухгалтерском учете как внереализационных доходов и расходов, так и операционных доходов и расходов Планом счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета соответственно 91-1 "Прочие доходы" или 91-2 "Прочие расходы"[4] .

Пример 2.3

Производственная организация получила в банке кредит в сумме 10 000 евро на срок 91 день на погашение задолженности по оплате полученного от поставщика сырья. Кредит получен 6 сентября 2004 года, и в этот же день валютные средства перечислены поставщику - нерезиденту. Проценты по ставке 15 процентов годовых уплачиваются банку в валюте предоставления кредита одновременно с возвратом кредита 6 декабря 2004 года. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Курс евро по отношению к рублю, установленный Банком России, составлял:

- на 6 июля 2004 года - 35,73 руб./евро;

- на 31 июля 2004 года - 35,05 руб./евро;

- на 31 августа 2004 года - 35,15 руб./евро;

- на 30 сентября 2004 года - 35,99 руб./евро;

- на 5 октября 2004 года - 36,14 руб./евро. Заметьте: курсовые разницы, возникающие при расчетах по договору поставки, в данном примере не рассматриваются. В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки.

6 июля 2004 года:

Дебет 52 Кредит 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

- 357300 руб. (10 000 евро х 35,73 руб./евро) - получен кратко срочный кредит;

Дебет 60 Кредит 52

- 357300 руб. - перечислены денежные средства поставщику в счет оплаты сырья.

31 июля 2004 года:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по процентам"

- 3601,03 руб. (10 000 евро х 15% : 365 дн. х 25 дн. х 35,05 руб./евро) - начислены проценты по кредиту за июль;

Дебет 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 6800 руб. (10 000 евро х (35,73 руб./евро - 35,05 руб./евро)) - отражена курсовая разница от переоценки обязательства в части основной суммы долга.

31 августа 2004 года:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по процентам"

- 4478,01 руб. (10 000 евро х 15% : 365 дн. х 31 дн. х 35,15 руб./евро) - начислены проценты по кредиту за август;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

- 1000 руб. (10 000 евро х (35,15 руб./евро - 35,05 руб./евро)) - отражена курсовая разница от переоценки обязательства в части основной суммы долга;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по процентам"

- 10,27 руб. (10 000 евро х 15% : 365 дн. х 25 дн. х (35,15 руб./ евро - 35,05 руб./евро)) - отражена курсовая разница от переоценки обязательств по кредиту в части процентов за июль.

30 сентября 2004 года:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по процентам"

- 4437,12 руб. (10 000 евро х 15% : 365 дн. х 30 дн. х 35,99 руб./евро) - начислены проценты по кредиту за сентябрь;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

- 8400 руб. (10 000 евро х (35,99 руб./евро - 35,15 руб./евро)) - отражена курсовая разница от переоценки обязательства в части основной суммы долга;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по процентам"

- 193,32 руб. (10 000 евро х 15% : 365 дн. х (25 дн. + 31 дн.) х (35,99 руб./евро - 35,15 руб./евро)) - отражена курсовая разница от переоценки обязательств по кредиту в части процентов за июль - август.

5 октября 2004 года:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по процентам"

- 742,60 руб. (10 000 евро х 15% : 365 дн. х 5 дн. х 36,14 руб./евро) - начислены проценты по кредиту за сентябрь;

Дебет 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга" Кредит 52

- 361400 руб. (10 000 евро х 36,14 руб./евро) - отражен возврат основной суммы кредита;

Дебет 66 субсчет "Расчеты по процентам" Кредит 52

- 13515,37 руб. (10 000 евро х 15% : 365 дн. х 91 дн. х 36,14 руб./евро) - отражена уплата процентов по кредиту;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

- 1500 руб. (10 000 евро х (36,14 руб./евро - 35,99 руб./евро)) - отражена курсовая разница от переоценки обязательства в части основной суммы долга;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по процентам"

- 53,02 руб. (10000 евро х 15% : 365 дн. х (25 дн. + 31 дн. + 30 дн.) х (36,14 руб./евро - 35,99 руб./евро)) - отражена курсовая разница от переоценки обязательств по кредиту в части процентов за июль - сентябрь[5] .


Информация о работе «Сущность и методические аспекты учета кассовых операций»
Раздел: Экономика
Количество знаков с пробелами: 95469
Количество таблиц: 0
Количество изображений: 0

Похожие работы

Скачать
65492
4
0

... тех пор, пока нет фактов. По окончании процесса планирования аудита Общий план и Программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке [1; стр. 199]. 3. Аудиторская проверка кассовых операций на примере ООО «Луч» 3.1 Составление плана и программы аудита кассовых операций Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей ...

Скачать
138742
22
9

... , что скажется и на общей работе учреждения. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ В дипломной работе сделана попытка изучить теоретические основы учета и контроля кассовых операций в бюджетных учреждениях, а также проанализировать ведение бухгалтерского учета и контроля наличных денежных средств на примере конкретной организации - МУ Центральная городская больница г. Избербаш РД. Выполненные исследования ...

Скачать
57792
9
0

... предприятием на основании нормативной базы в соответствующей области. Контроль за их выполнением несёт руководство предприятия. Таблица 3.2 – Перечень внутрихозяйственных регламентов по учёту кассовых операций, регулирующих деятельность организации № Наименование регламента Содержание информации Назначение регламента 1. Устав и Учредительный договор предприятия Цель и задачи, размер ...

Скачать
109710
2
0

... пределами Российской Федерации через представительство, филиал; дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции; курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего актива или ...

0 комментариев


Наверх