Осторожность

3. Осторожность

Активы и пассивы должны быть оценены и отражены в отчетах разумно с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски, на следующие периоды. Этот принцип позволяет балее объективно отражать доходы, расходы, а следовательно и прибыль банка.

4. Наращивание доходов и расходов

В отчетности должны отражаться доходы и расходы, относящиеся исключительно к отчетному периоду по мере их осуществления в нем, независимо от времени поступления платежей или средств по ним. Вследствие этого, доходы и расходы, наращенные, но неполученные или невыплаченные до конца отчетного периода, или расчет по которым переносится на будущие периоды, должны учитываться в отчетности того периода, в котором они выявлены.

Например, в случае выдачи ссуды, по которой клиент уплачивает проценты на каждое двадцатое число, банк должен учесть на конец отчетного года в своих доходах оставшуюся часть процентов с 20-го декабря.

5. Раздельное отражение активов и пассивов

Статьи активов и пассивов должны быть оценены отдельно и отражаются в развернутом виде. Это дает возможность правильно отражать в учете доходы, расходы и соответственно выводить финансовый результат. В международном учете только расчетные (текущие) счета могут оказаться активными по остатку, если существует право их сальдирования. Другие счета являются исключительно пассивными или активными в зависимости от их назначения (например, остатки кредиторской и дебиторской задолженности должны отражаться отдельно); их остатки не должны сальдироваться.

6. Незыблемость входящего баланса

Остатки на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода, поэтому все изменения в собственных средствах банка производятся за счет прибылей и убытков отчетного периода.

7. Приоритет содержания над формой

В бухгалтерском учете отражается достоверная экономическая сущность операций скорее, чем ее юридическая форма.

8. Существенность

В финансовых отчетах должна отражаться вся существенная информация, полезная для принятия решений руководителями коммерческого банка или инвесторами.

Информация является существенной, если ее отсутствие или искаженное представление может повлиять на экономические решения пользователей отчетности, на величину доходов, расходов и прибыли.

9. Открытость

Финансовые отчеты должны быть достаточно ясными и подробными, чтобы избежать двусмысленности, правдоподобно отражать операции коммерческого банка и их влияние на его финансовое положение с необходимыми пояснениями в записках (например: правила оценки активов и пассивов, анализ отдельных статей отчетов, анализ активов и пассивов по срокам погашения, анализ движения собственных средств, анализ валютных позиций, выделение и анализ операций, проведенных с крупными акционерами банка или его дочерними и совместными предприятиями (банками).

10. Консолидация

Коммерческий банк должен составлять сводную финансовую отчетность в целом по банку с учетом своих дочерних и совместных предприятий и организаций банка с исключением остатков по взаимным расчетам и вложениям. Дочерние и совместные предприятия и организации банка являются самостоятельными юридическими лицами в отличие от филиалов, являющихся неотъемлемой частью банка, как юридического лица. Несмотря на это, филиалы представляют свои отчеты (Баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет об использовании прибыли и др.) в Государственную Налоговую Службу.

Рабочей группой принято решение не обязывать коммерческие банки в 1993 г. составлять консолидированных отчетов по международным правилам. Они будут составлять финансовую отчетность с учетом своих филиалов, но без учета своих дочерних и совместных предприятий (банков), пока не будет принято решение о составлении ими консолидированной отчетности.

Согласно временной инструкции N 17 счета действующего Плана счетов коммерческих банков сначала группируются и составляется предварительный отчет. Затем некоторые статьи корректируются путем условных проводок и составляется окончательный балансовый отчет. Такой же порядок составления отчета о прибылях и убытках.

Применительно к теме моей дипломной работы в Инструкции N 17 изложена корректировка чистой прибыли отчетного периода на суммы наращенных и накопленных до даты отчетности процентов.

Согласно действующему плану счетов требуется регистрация доходов и раходов по кассовому принципу: когда банк получает или выплачивает средства или их эквивалент. Между тем, согласно международной практике в финансовых отчетах банков должны отражаться все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, независимо от того, когда получены или оплачены средства или их эквивалент. Операции должны отражаться в учете в день возникновения прав или обязательств, связанных с ними.

В связи с этим для составления отчетов в соответствии с временной инструкцией N 17 необходимо внести несколько корректировок статей балансового отчета и отчета о прибылях и убытках. Так как большая часть доходов банка состоит из поцентного дохода, корректировка касается только учета наращенных процентов по ссудам и депозитам.

Отнесение к отчетному периоду наращенных процентов, накопленных до даты отчетности включительно, представляется не совсем целесообразным. При относительно стабильной экономике применение принципа наращивания сумм доходов обосновано. Однако в условиях экономической нестабильности коммерческие банки имеют высокую вероятность несвоевременного получения накопленных таким образом и учтенных сумм и даже неполучения их вообще. Поэтому отражение российскими банками всех операций в учете непосредственно в день возникновения обязательств, связанных с ними, нецелесообразно.

Подробнее корректировку чистой прибыли на сумму наращенных процентов, об исправлении прибыли и о заполнении формы N 2 Отчета о прибылях и убытках с учетом корректировок я рассмотрю в 3-ей главе "Анализ финансовых результатов" на примере.

Таким образом, внесистемная корректировка данных бухгалтерского учета и перегруппировка статей действующего баланса, представленные во временной инструкции N 17, в целом направлены на приближение отчетности российских коммерческих банков к международным нормам бухгалтерского учета.

Имеются, конечно, и существенные недоработки. Например, инструкцией N 17 не учтен принцип отсроченного налогообложения. По международным стандартам прибыль не может зависеть от налоговой политики и налоговые правили не должны влиять на порядок бухгалтерского учета операций банка. В России же применение принципа отсроченного налогообложения для коммерческих банках невозможно, так как с 1-го января 1994 года налогобложение банков производится в порядке и на условиях, определенных Законом РФ " О налоге на прибыль предприятий и организаций". Коммерческие банки должны производить авансовые взносы налога на прибыль исходя их предполагаемой прибыли и лишь по истечении отчетного периода рассчитывать сумму налога исходя из фактически полученной прибыли. Такой порядок не соответствует принципу отсроченного налогообложения.

Внесены не все изменения, необхолимые для приведения отчетов в соответствие с международной практикой. К тому же, корректировки, содержащиеся в инструкции N 17 , на мой взгляд, не учитывают таких особенностей экономической ситуации в России, как инфляция, экономическая нестабильность, несовершенство системы расчетов, кризис неплатежей, а также не учитывают действующего в России законодательства и порядка налогообложения, что в частности, не дает возможности реально оценить кредитные и другие риски и принять меры по защите от них банков.

ЦБ РФ было разработано Письмо от 22.12.1994 года N 132 "О публикуемой отчетности коммерческих банков". В соответствии с ним ЦБ РФ устанавливает следующие формы отчетности по коммерческим банкам, предназначенные для публикации:

- Годовой баланс коммерческого банка;

- Отчет о прибылях и убытках коммерческого банка (форма N 2) по итогам работы за год.

При установлении форм публикуемой отчетности ЦБ исходит из требований Временной инструкции по составлению общей финансовой отчетности от 24.08.93 года N 17 с учетом последующих дополнений и действующего Плана счетов бухгалтерского учета и отчетности в коммерческих банках.Для заполнения указанных форм коммерческие банки должны использовать разработочные таблицы.

Формы публикуемой отчетности не являются годовой бухгалтерской отчетностью, представляемой коммерческими банками в ЦБ РФ или в органы ГНС РФ, а предназначены для публикации в центральных или местных печатных органах и других средствах массовой информации. Коммерческие банки публикуют годовую отчетность после подтверждения аудиторской фирмой достоверности укзанных в них сведений.

Учитывая предложения, поступающие от коммерческих банков, банковских ассоциаций, аудиторских фирм, вкладчиков и клиентов банков- предприятий и населения, ЦБ , начиная с 1995 года, приступает с изданию Справочника по коммерческим банкам России, который будет включать не только общие сведения о банках и их реквизиты, но также годовые балансы и отчеты о прибылях и убытках.

ЦБ РФ прилагает все усилия для перехода российской системы бухгалтерского учета на международные стандарты. Это подтверждается и вышеизложенным письмом "О публикуемой отчетности КБ" и Инструкцией N 17 с ее последующими дополнениями.

Но Инструкция построена путем перевода данных нашего учета и отчетности в международную отчетность путем многочисленных корректировок, расшифровок и таблиц. Опыт наших банков показывает, что ведение такой параллельной отчетности уже второй год не облегчает переход на мировой учет, а лишь отдаляет этот момент.

Поэтому необходимо скорейшее составление ЦБ РФ нового Плана счетов с учетом мировых стандартов и внедрение международных методов и принципов в нашу систему учета.

Учет должен быть обеспечивать информационную базу для составления и анализа финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

Рассмотрим же наш российский учет формирования и распределения финансовых результатов.

У Ч Е Т Ф И Н А Н С О В Ы Х Р Е З У Л Ь Т А Т О В

Д Е Я Т Е Л Ь Н О С Т И Б А Н К А И

И Х Р А С П Р Е Д Е Л Е Н И Я

Учет финансовых результатов - наиболее сложный и ответственный участок учета, связанный с формированием налогооблагаемой базы и расчетом налогов. При его ведении следует руководствоваться следующими основными нормативными и инструктивными документами:

- Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации N 490 от 16.05.94г.

- Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Российской Федерации N 552 от 05.08.92 г.

Главная задача бухгалтерского учета связана с оперативным, правильным выявлением сумм доходов, расходов и прибыли банка для целей эффективного управления банком, и правильного расчета налогов, а также для составления установленной отчетности.

Одним мз принципиальных положений учета является то, что доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся,независимо от даты поступления или перечисления денежных средств.

Для раздельного учета доходов и расходов отчетного и будущего периодов планом счетов предусмотреныы отдельные позиции.

Учет финансовых результатов будущих периодов осуществляется на следующих синтетических счетах:

943 "Доходы будущих периодов"

941 "Расходы будущих периодов"

947 "Доходы будущих периодов по операциям с ценными бумагами"

Учет финансовых результатов текущего периода осуществляется на счетах:

960 "Операционные и разные доходы"

969 "Штрафы, пени, неустойки полученные"

970 "Операционные и разные расходы"

971 "Расходы на содержание аппарата управления банка"

979 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные"

Аналитический учет доходов и расходов должен обеспечить достаточную степень их детализации для управления и налогообложения банков и ведется по статьям доходов и расходов.

1.С О С Т А ЩЮA_@A&A.A*I_ЯЪsЮaТ@ТaЮ0 1_Ю_p_ч╩_∙_JyАВ_А%├╩_!В составд доходо_Ю__Hк╜_Жh|@_зА___ yBВLKдxы+:╚+K┬_├А______└є└__________└_└______3└_3└_┬_@├___s├┬_Г_├Г└ps├├┬_B_В____s├Г└___ps├_____└_┬@___@_s└_______ые банком от увеличения на три пункта процентов (маржи) по централизованным кредитам, предоставляемым ЦБ РФ.

Начисление процентов и порядок отражения их в учете установлен письмом Госбанка СССР N 338 от 22.01.91 г. Проценты должны быть проведены по балансу банка в том же периоде, за который они начислены. Если по каким-либо причинам проценты по операциям истекшего года не были начислены, они начисляются и проводятся заключительными оборотами.

Взыскание процентов по кредитам, выданным заемщикам- клиентам банка, производится по счетам следующей проводкой:

Д р/с клиента

К 960 "Операционные и разные доходы"

При отсутствии средств на счетах клиентов и невозможности погашения суммы задолженности переносятся на другие счета.

Учет срочной ссудной задолженности клиентов (банков) ведется на счетах ссудной задолженности клиентов. Учет просроченной ссудной задолженности клиентов (банков) по основному долгу ведется на отдельном лицевом счете балансовых счетов N 620 "Кредиты, не погашенные в срок", N 627 "Просроченные кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам" и N 780 "Просроченная задолженность по долгосрочным ссудам".

Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам банка ведется на отдельных лицевых счетах пассивного балансового счета N 943 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами N 626 "Просроченные проценты по краткосрочным ссудам клиентов", N 628 "Просроченные проценты по кредитам (ресурсам), предоставленным другим банкам" и N 781 "Просроченные проценты по долгосрочным ссудам клиентов".

При непогашении задолженности коммерческие банки обязаны переносить остатки ссудной задолженности клиентов на счета просроченной задолженности (NN 620, 627, 780) в день наступления срока погашения задолженности по основному долгу в сумме непогашенной в установленный срок ссудной задолженности, а также начисленные, но неполученные (просроченные) проценты (NN 626, 628, и 781) в день наступления срока погашения задолженности по процентам. Эти сроки установлены кредитными договорами и дополнительными соглашениями к ним (в случае пролонгации ссуды). При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

а) Отражение ссудной задолженности клиентов на счетах просроченной задолженности по основному долгу - в сумме непогашенной в установленный срок ссудной задолженности:

Д-т Просроченная задолженность по ссудным счетам  клиентов, банков (балансовые счета NN 620, 627,780)

К-т Ссудные счета клиентов, банков

б) Отражение задолженности клиентов на счетах просроченной задолженности по процентам:

Д-т Просроченная задолженность по процентам

(балансовые счета NN 626, 628, 781)

К-т Начисленные, но не полученные проценты за кредит  (б/с N 943)

Если величина необходимого резерва должна быть больше величины ранее созданного и учитываемого на балансовом счете 945 резерва, то ежеквартально (ежемесячно) производится доначисление резерва до расчетной величины:

Д-т 970 Операционные и разные расходы

по статье 70 "Прочие расходы"

К-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам

(отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

Если величина необходимого резерва меньше уже созданного и учитываемого на балансовом счете 945 резерва, то на сумму разницы ежеквартально (ежемесячно) делается проводка:

Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам

(отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

К-т 960 Операционные и разные доходы

по статье 70 "Прочие доходы"

если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка.

либо

Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам

(отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным  резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году

если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948.

Если ссудная задолженность клиента (в том числе банка) после неоднократной (после двух раз) пролонгации признается в установленном порядке безнадежной ссудой и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то производится расходование указанного резерва:

а) Списание с баланса основного долга по ссуде:

Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам

(отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

К-т Просроченная задолженность по ссудным счетам  клиентов, банков (бал. счета NN 620, 627, 780).

и одновременно перенесение в установленном порядке на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса просроченной ссудной задолженности клиентов- в сумме основного долга по ссуде: приход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в убыток";

б) Списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам:

Д-т 943 Доходы будущих периодов

К-т Просроченная задолженность по процентам

(балансовые счета NN 626, 628, 781)

и одновременно перенесение в установленном порядке на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по конкретной ссуде: приход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но не полученные (просроченные) проценты по кредитам банка";

в) В том случае, если величина созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета балансового счета N 945) недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса (на основании решений судебных органов), то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка:

Д-т 980 Прибыли и убытки

К-т Неперекрытая резервом просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков

(остатки по балансовым счетам NN 620, 627, 780)

либо

К-т Ссудные счета клиентов, банков

в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов.

Коммерческий банк покрывает полученный в отчетном году убыток за счет уменьшения своих фондов (счет 011 "Резервный фонд", 016 "Фонды экономического стимулирования"), остатка нераспределенной чистой прибыли прошлого года (счет 981 "Прибыли и убытки до отчетного года"):

Д-т 981, 011, 016

К-т 980 Прибыли и убытки;

г) В случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов коммерческого банка:

Расход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в убыток";

Расход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам банка".

При поступлении средств от должника в покрытие ссудной задолженности, по которой ранее был создан резерв на возможные потери по ссудам и задолженность еще не списана с баланса коммерческого банка, делаются следующие бухгалтерские проводки.

а) Уменьшается ссудная (текущая / просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:

Д-т Расчетный (текущий) счет клиента

или

Д-т Корреспондентский счет банка (N 161)

в зависимости имеет или не имеет клиент расчетный (текущий) корреспондентский счет в данном банке

К-т Ссудные счета клиентов, банков

или

К-т Просроченная задолженность по ссудным счетам  клиентов, банков (балансовые счета NN 620, 627,  780);

б) Одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде:

Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам

(отдельные лицевые счета по каждой ссуде).

К-т 960 Операционные и разные доходы,

по статье 70 "Прочие доходы",

если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка,

либо

Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде).

К-т 948 Возмещение разницы между расчетными и

созданным резервом на возможные потери по ссудам в  1994 году.

если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948.

Уменьшается просроченная задолженность клиентов по начисленным, но не полученным процентам:

Д-т Расчетный (текущий) счет клиента

или

Д-т Корреспондентский счет банка (N 161)

в зависимости имеет или не имеет клиент расчетный (текущий) корреспондентский счет в данном банке

К-т Просроченная задолженность клиентов (банков) по процентам (балансовые счета NN 626, 628, 781).

б) Одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов:

Д-т Начисленные, но неполученные проценты за кредит

(балансовый счет N 943)

К-т 960 Операционные и разные доходы

по статье 70 "Прочие доходы".

При этом зачисление денежных средств клиентов, поступивших в погашение кредитов, полученных от коммерческого банка за счет централизованных или собственных ресурсов, начисленных процентов по таким кредитам, осуществляются в порядке, предусмотренном кредитными договорами.

Если в течение пятилетнего периода должник или его правопреемник возвращают ранее списанную в установленном порядке с баланса коммерческого банка ссудную задолженность, то на сумму поступившего долга делается проводка:

а) Поступление денежных средств в погашение задолженности от заемщика:

Д-т Расчетный (текущий)счет клиента

или

Д-т Корреспондентский счет (N 161)

в зависимости имеет или не имеет клиент расчетный (текущий) корреспондентский счет в данном банке

К-т 960 Операционные и разные доходы

по статье 70 "Прочие доходы"

или

по статье 53 "Поступления по списанным в убыток долгам"

в зависимости от источника списания ссуды (за счет резерва на возможные потери по ссудам либо за счет уменьшения прибыли)

либо

К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным  резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году

если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948.

б) Расход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в убыток" - на суму поступившего основного долга.

Расход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам банка" - на сумму поступивших процентов.

В течение последующих пяти лет, начиная с 1 января 1995 года, производится ежеквартальное списание остатков (равными долями) со счета N 948 с одновременным отнесением их на расходы банка (балансовый счет N 970, по статье 70). При этом делается следующая проводка:

Д-т 970 Операционные и разные расходы,

по статье 70 "Прочие расходы"

К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным  резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году.

По состоянию на конец операционного дня 31 декабря 1999 года балансовый счет N 948 закрывается.

Суммы начисленных процентов до зачисления их на счет 960 не включаются в доход банка, формирующий конечный финансовый результат, и в расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются.

2.В доходы банка включаются комиссионные и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции, в том числе за услуги по осуществлению корреспондентских отношений.

3.Плата за услуги, оказываемые банком клиентам за открытие и ведение их расчетных, текущих, валютных, ссудных и иных счетов, выдачу (получение) наличных денег, а также за оказание информационных, консультативных, экспертных и иных услуг.

Взимание платы за эти услуги учитывается следующей проводкой:

Д р/c клиента

К 960 "Операционные и разные доходы"

4.Доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций.

5.Доходы, полученные банком по гарантийным и акцептным операциям.

6.Плата за услуги, оказываемые банком населению.

7.Плата за инкассацию, за перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов.

Следует учесть, что доходы, полученные банком по пунктам 4,5,6,7 включают налог на добавленную стоимость и спецналог.

При поступлении этих сумм делается следующая проводка:

Д счетов клиентов банка или счетов денежных средств, на которые поступили суммы: 161 "Корсчет КБ"

031 "Касса КБ"

К 960 "Доходы банка"

904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельным лицевым счетам расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость и спецналогу.

8.Доходы,полученные банком по операциям с ценными бумагами ,включая операции по их размещению и управлению, и иным операциям на фондовом рынке.

9.Доходы, полученные банком за работу по размещению государственных ценных бумаг и резервов федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов.

10.Банки, осуществляющие операции с иностранной валютой, драгоценными металлами и с иными валютными ценностями, имеют доходы, в том числе, комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиента. Доходы, полученные банком в иностранной валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях. При этом доходы, полученные в инвалюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день получения дохода.

11.Доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку, включая доходы от проведения лизинговых операций.

12.Разница между продажной и номинальной стоимостью акций, выпускаемых банком (за исключением продажи акций при формировании уставного капитала банка, когда сумма такой разницы рассматривается в качестве добавочного капитала банка).

13.В доход банка входит разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг, принадлежащих банку, включая государственные ценные бумаги.

14.Денежные и основные средства, материальные и нематериальные активы, безвозмездно передаваемые банку юридическими и физическими лицами также относятся в доход банка.

15.Доходы от приобретенных или арендуемых банком брокерских мест на биржах.

16.Суммы, перечисленные банку клиентами, в счет возмещения телеграфных, почтовых и иных услуг связи.

17.Проценты и комиссионные сборы, полученные банком по операциям за прошлые годы, а также востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы, проводятся в учете в текущем периоде на счете 960 "Операционные и разные доходы".

18.Излишки кассы банка.

19.На счете 960 отражаются прочие доходы, включаемые банком в облагаемую прибыль в соответствии с законодательством, а также полученные в результате осуществления иной деятельности.

Классификация доходов банка имеет важное значение для организации их аналитического учета, который должен обеспечить достаточную степень детализации для целей управления и налогообложения банка.

Доходы банка целесообразно классифицировать на три группы:

- Доходы от банковской деятельности;

- Доходы от "небанковских" операций;

- Доходы, не связанные с деятельностью банка и участием его средств.

Каждую из групп можно разбить на подгруппы: доходы, полученные от операций с валютой РФ и иностранной валютой.

Имеет практическое значение раздельный учет доходов от межбанковских операций (включая проценты, полученные за предоставленные межбанковские кредиты) и доходов от ведения клиентских счетов, включая проценты за предоставленные коммерческие кредиты.

Может представлять интерес для аппарата управления информация о доходах, которые получены за обслуживание наличного денежного оборота (Кассовые операции и инкассация денег, банковские сделки) и обслуживание безналичных платежей клиентов (комиссия за открытие, ведение счетов и проведение платежей и расчетов).

Особое значение для управления имеет выделение в учете доходов, полученных в отчетном году по операциям прошлых лет, а также востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы. Эти доходы следует учитывать отдельно от доходов текущего периода.

Отдельные виды доходов, имеющие незначительную долю в общем объеме доходов банка и разовый характер целесообразно не выделять в отдельную аналитическую позицию, а учитывать в составе прочих доходов банка. Следовательно, разработка аналитических позиций к счету доходов основана на учете специфики деятельности каждого банка и потребностей аппарата управления.

Далее приведем примерный вариант классификации доходов для организации аналитического учета.

I.Доходы от банковских операций.

1.Начисленные и полученные кредиты по предоставленным:

а)кредитам другим банкам;

б)коммерческим кредитам.

2.Платежи за открытие и ведение счетов клиентов:

а)банков -корреспондентов;

б)предприятий, учреждений

3.Комиссионные сборы за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие расчетно-платежные операции.

4.Доходы по операциям с ценными бумагами на фондовом рынке.

а)комиссия за услуги по размещению и управлению ценными бумагами.

б)разница между продажной и номинальной ценой акций.

в)разница между ценой реализации и приобретения ценных бумаг.

г)доходы от операций с государственными ценными бумагами.

5.Доходы от выдачи гарантий.

6.Плата за инкассацию.

7.Доходы от факторинга.

8.Комиссия за кассовые операции.

Каждый из видов доходов может быть получен как за услуги по обслуживанию клиентов в валюте РФ, так и в инвалюте. Для целей управления можно предусмотреть аналитические позиции, позволяющие получить информацию о доходах в разрезе валют.

II.Доходы от прочей, "небанковской" деятельности.

1.Плата за информационные, консультационные услуги.

2.Доходы, полученные от участия в деятельности предприятий, организаций, банков.

3.Доходы от сдачи имущества в аренду.

4.Суммы, полученные от клиентов в счет возмещения почтово-телеграфных услуг.

III.Доходы, не связанные с деятельностью банка и вложениием его средств.

1.Безвозмездно полученные основные и денежные средства, другие активы.

2.Излишки материальных ценностей и денежных средств, выявленные при инвентаризации.

2. С О С Т А В И У Ч Е Т Р А С Х О Д О В Б А Н К А

Расходы банка связаны с выполняемыми ими функциями в сфере денежного обращения и их хозяйственной деятельностью. В действующем плане счетов для учета расходов банка предназначены два активных синтетических счета:

970 "Операционные и разные расходы"

971 "Расходы на содержание аппарата управления".

Наибольший удельный м_РРQ_p╨
_аве операфионд _AS9ВВЮ┤ *^`_pД__А_gД_Б АЗБFdБ*yъ9 ╥ мБJAPA╟X_ТA$_═RIЗ┘._H_А_x__H_@HД╝_U]P_*ии кредитам, по срочным вкладазЮ_Ю___‑_‑_Ю__Ю____‑____‑___БЮ`­Ю_____ЯЯДАМГЮ_Ю________ГЮ______‑____Ю‑‑_____Ю__Ю___‑__Ю__руда всего персонала банка, включая и работников аппарата управления, и расходы на их социальное обеспечение. При кодировании лицевых счетов необходимо предусмотреть возможность получения информации по следующим направлениям:

I.Операционные расходы.

1.Начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам (включая целевые централизованные кредиты и овердрафт, по перераспределенным кредитным ресурсам между головным банком и его филиалами, а также между филиалами одного банка) в пределах ставки ЦБ.

2.Начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам сверх ставки ЦБ.

3.Начисленные и уплаченные проценты по срочным вкладам (депозитам) юридических лиц.

4.Начисленные и уплаченные проценты по срочным вкладам (депозитам) физических лиц.

5.Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям и другим), в том числе суммы отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации указанных долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью в пределах ставки ЦБ.

6.Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам и другим ценным бумагам) сверх ставки ЦБ.

7.Начисленные и уплаченные проценты по остаткам на расчетных и текущих счетах клиентов банка.

8.Начисленные и уплаченные комиссионные сборы за услуги и коротношения, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им расчетных, текущих и других счетов, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание и другие аналогичные расходы.

9.Начисленные и уплаченные проценты по кредитам рефинансирования, приобретенным банком, включая кредиты, приобретенные на аукционной основе в порядке, устанговленном ЦБ РФ.

10.Начисленные и уплаченные проценты по отсроченным (пролонгированным) в установленном порядке межбанковским кредитам, а также по кредитам, отсроченным по решению Правительства РФ. Расходы, указанные в пунктах 1 и 10 включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль в пределах ставки ЦБ РФ по централизованным кредитным ресурсам, увеличенной на три пункта.

11.Уплаченные банком комиссионные сборы (плата) за покупку (продажу) инвалюты. Расходы ао управлению и защите от валютных рисков, а также иные расходы по проведению банком валютных операций.

12.Расходы по осуществлению банком форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций.

13.Проценты и комиссионные сборы, уплаченные банком в счет прошлых (по отношению к отчетному году) лет,и возврат банком процентови комиссионных сборов, излишне взысканных с клиентов в прошлые (по отношению к отчетному) годы.

II.Расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка, содержание материально-технической базы и инвентаря.

1.Износ основных фондов банка, используемых для осуществления банковской деятельности, в форме амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке, включая ускоренную амортизацию их активной части (операционной и вычислительной техники и т.д.), производимую в порядке, установленном в соответствии с законодательством.

2.Износ МБП.

3.Амортизация нематериальных активов.

4.Расходы по аренде основных фондов, включая их отдельные части, используемых для осуществления банковской деятельности, в том числе автомобильного транспорта для инкассации выручки и специального автомобильного транспорта для перевозок банковских документов и ценностей.

5.Расходы на ремонт оборудования, включая расходы на образование ремонтного фонда. Отчисления в ремонтный фонд производятся по утверждаемым в установленном порядке самим банком нормативам от балансовой стоимости основных фондов).

6.Расходы по оплате канцелярских принадлежностей.

7.Расходы банка по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, магнитных носителей, иных носителей банковской информации, а также бланков строгой отчетности и др.

8.Эксплуатационные расходы по содержанию зданий, оборудования, инвентаря.

9.Расходы на содержание автотранспорта.

10.Расходы на приобретение специальной одежды и обуви.

III.Расходы по оплате труда персонала банка, а также на его социальное страхование и переподготовку.

1.Затраты на оплату труда штатного персонала.

2.Затраты на оплату труда работников по договорам гражданско-правового характера.

3.Отчисления в Пенсионный фонд.

4.Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования.

5.0тчисления в фонд занятости.

6.Отчисления в фонд социального страхования.

7.Расходы, связанные с набором персонала, включая оплату молодым специалистам, окончившим высшее или среднее учебное заведение, проезда к месту работы.

8.Расходы на обучение персонала по договорам с высшими учебными заведениями.

9.Расходы на подготовку и повышение квалификации работников банка.

Затраты, указанные в пунктах 8 и 9 относятся на расходы банка, исключаемые при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль, при условии заключения договоров и выполнения услуг по обучению российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующуюё лицензию, и зарубежными профессиональными образовательными учреждениями соответствующего профиля, а также в соответствии с утверждаемыми правлением (советом) банка ежегодно сметами.

IY.Налоги, включаемые в затраты банка.

1.Налог на имущество.

2.Земельный налог.

3.Транспортный налог.

4.Налог с владельцев автотранспортных средств.

5.Налог на пользователей автодорог.

6.Налог на приобретение транспортных средств.

7.Сбор на нужды образовательных учреждений.

8.Налог на эмитируемые банком акции, другие налоги.

Y,Прочие расходы.

1.Расходы, связанные с организацией и выпуском банком акций, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, других долговых обязательств и прочих ценных бумаг, обращающихся на финансовом рынке ( расходы по подготовке проспекта эмиссии, типографские расходы и др.)

2.Затраты в соответствии со сметами, утверждаемыми ежегодно правлением банка в пределах установленных в соответствии с законодательством норм и нормативов:

- представительские расходы при наличии подтверждающих документов;

- расходы на рекламу;

- на командировки, связанные с банковской деятельностью.

3.Оплата консультационных, информационных услуг и аудиторских услуг, оказываемых банку на договорной основе с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета, а также оплата аудиторских проверок, проведенных в соответствии с требованиями банковского законодательства.

4.Почтовые, телеграфные расходы.

5.Оплата маркетинговых и иных подобных услуг в случаях, когда в структуре управления банка отсутствуют соответствующие функциональные службы или должностные лица, на которые возложено исполнение соответствующих функциональных обязанностей.

6.Расходы на обеспечение безопасности банковской деятельности.

7.Расходы на приобретение специальной литературы, нормативных и инструктивных актов, а также по подписке на специальные издания.

8.Суммы платы за инкассацию банкнот, монет, чеков, других расчетно-платежных документов.

9.Расходы по ремонту и реставрации инкассаторских сумок, замене на новые и др.

10.Расходы, связанные с изготовлением и внедрением платежно-расчетных средств.

YI.Отчисления в специальные резервы.

1.Резерв под обесцение ценных бумаг.

2.Резерв под возможные потери по ссудам.

 

Значительную долю расходов банка составляют проценты, начисленные по расчетным, текущим, корреспондентским счетам и срочным вкладам предприятий и граждан. При этом правильное исчисление налогооблагаемой прибыли банка требует учета в сумме расходов только уплаченных процентов. Начисленные и невыплаченные проценты, задолженность по которым числится в учете на счете 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" на конец отчетного периода, за который производится расчет налогооблагаемой прибыли, не должны включаться.

Этот порядок распространяется и на проценты, начисленные по межбанковским кредитам. В сумме затрат, которые принимаются в расчет для определения налогооблагаемой базы налога на прибыль, они учитываются при условии уплаты банкам-корреспондентам. При этом проценты за пользование межбанковским кредитом включаются в расчет в пределах ставки Центрального банка, увеличенной на 3 пункта. Остальная часть процентов относится на специальную аналитическую позицию к счету 970 "Операционные и разные расходы банка" и при подсчете налогооблагаемой прибыли не учитывается в расчете.

Другие же нормируемые для целей налогооблажения расходы (представительские, расходы на командировки, связанные с банковской деятельностью, расходы на рекламу, на обучение персонала по договорам с учебными заведениями) в части превышения относят на прибыль, остающуюся в распоряжении банка или покрывают за счет специальных фондов.