УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ ИЗНОСА

2.2.3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ ИЗНОСА

Согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация не начисляется по:

объектам основных средств, полученным по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации;

жилищному фонду;

объектам внешнего благоустройства и др. аналогичным объектам лесного хозяйства;

специализированным сооружениям судоходной обстановки т.п. объектам;

продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

приобретенным зданиям (книги, брошюры и т.д.)

объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и др. аналогичных учреждениях;

объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);

мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

С 1 января 1998 г. согласно ПБУ 6/97 амортизация начисляется одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, размере 1/12 годовой суммы. Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока его полного использования.

Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Синтетический учет операций по начислению амортизации ведется на сч. 02 “Износ основных средств”.

При использовании журнально-ордерной формы учета суммы амортизации рассчитываются в разработочной таблице ф. № РТ-6 и отражают в журналах-ордерах №№ 10, 10/1 и ведомостях №№ 12,15 и др.

Ускоренная амортизация и условия ее начисления установлены Постановлением Правительства РФ от 19.08.94 № 967, в котором говорится, что при введении ускоренной амортизации утвержденную в установленном порядке норму годовых амортизационных отчислений разрешается увеличивать на коэффициент ускорения в размере не выше 2. При этом не подлежит налогообложению нецелевое использование дополнительно начисленной суммы амортизационных отчислений. При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления. Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Наряду с этим при линейном способе начисления амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет. При выбытии основных средств на малых предприятиях их стоимость списывается со счета 01 в дебет счета 02, при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 80.

2.2.4. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Для поддержания в рабочем состоянии основные средства требуют ремонта. Различают текущий, средний и капитальный ремонт.

Под текущим и средним ремонтом понимаются работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт производится периодически и включает в себя работы по разборке агрегатов оборудования, замены изношенных деталей на более современные, испытание агрегата, смену изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений и др. работы.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным и подрядным способами.

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции в зависимости от выбранного варианта учетной политики, затраты на ремонт основных средств производственного назначения могут включаться в издержки производства (обращения) одним из способов:

1) путем включением фактических затрат в издержки производства (обращения);

2) путем создания резерва на ремонт;

3) путем создания ремонтного фонда;

4) путем отношения фактических затрат по ремонту на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием.

При первом способе все затраты относятся на издержки производства (обращения) в том же периоде, когда произведен ремонт. В основном, этот способ применяют при небольшом объеме ремонтных работ.

При проведении ремонта подрядным способом делаются записи

Д 20, 23, 25, 26, 30, 44 К 60, 76 при предъявлении подрядчиком счета;

Д 19 К 60, 78 на сумму НДС;

Д 60, 76, К 51 перечисление за выполненные работы. При хозяйственном способе

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 10, 12, 67, 69, 70...

При втором способе для финансирования ремонта начисляется резерв. Нормативы отчислений в резерв предприятие устанавливает самостоятельно.

При подрядном способе:

Д 20, 23, 25, 26, 30, 44 К 89 образование резерва;

Д 89 К 60, 76 предъявлен счет подрядчика;

Д 19 К 60, 76 на сумму НДС;

Д 60, 76 К 51 перечисление за выполненные работы;

Д 89 К 80 списание в конце года излишне начисленного резерва.

При хозяйственном способе аналогично:

Д 20, 25, 26, 44 К 89 образование резерва;

Д 89 К 10, 12, 67, 69, 70 списание фактических затрат;

Д 89 К 80 списание в конце года излишне начисленного резерва;

Д 20, 25, 26, 31, 44 К 10, 12, 69, 70 затраты на ремонт при недостаточности ремонтного резерва;

Д 89 К 31 списание затрат.

При третьем способе для финансирования ремонта основных средств создается ремонтный фонд. Он создается для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных средств. При этом варианте учете ремонта делаются такие же записи, как и во втором варианте, кроме записи по закрытию счета 89 (Д 89 К 80).

Четвертый способ используется, когда организацией не создается резерв или фонд и необходимо провести крупный внеплановый ремонт. В этом случае, чтобы не искажать величину себестоимости продукции, затраты по ремонту основных средств относят на сч. 31 “Расходы будущих периодов”.

При подрядном способе:

Д 31 К 60, 78 фактические затраты на ремонт;

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 31 списание затрат (равномерно);

При хозяйственном способе:

Д 31 К 10, 12, 69, 70... отражение фактических затрат на ремонт;

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 31 списание затрат (равномерно).

Выбранный метод учета затрат на ремонт основных средств должен найти отражение в приказе об учетной политике организации и носить стабильный характер.

Приемка отремонтированных основных средств оформляется актом ф. ОС-3.