4. Документальное оформление и учет выбытия ОС
Объекты основных средств выбывают и списываются с баланса предприятия в результате продажи, безвозмездной передаче, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
Результаты списания выбывших объектов основных средств в бухгалтерском учете отражаются в развернутом виде на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого учитывается остаточная стоимость основных средств и затраты по их выбытию, а по кредиту - сумма выручки от продажи и другие виды дохода, компенсирующие расходы предприятия по выбытию основных средств.
Порядок отражения в учете операций по выбытию основных средств представлен в Таблице 1.
| Вид операции | Содержание хозяйственной операции | Основание / первичные документы | Отражение в учете | |
| Дт счета | Кт счета | |||
| Продажа | Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств | Ф. № ОС-1 | 01-2 «Выбытие» | 01 |
| Списана начисленная амортизация | расчет | 02 | 01-2 | |
| Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов | Бух справка | 91 | 01 | |
| Отражены расходы по продаже объекта | Заказ-наряд, акты о приеме Ра бот | 91 | 76, 70 … | |
| Отражена выручка от продажи объекта | Дог, Ф. № ОС-1 | 62 | 91 | |
| Отражена задолженность бюджету по НДС от выручки | Счет-фактура | 91 | 68 | |
| В качестве вклада в уставный капитал | Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств | Ф. № ОС-1 | 01-2 | 01 |
| Списана начисленная амортизация | Расчет | 02 | 01-2 | |
| Отражена сумма вклада в оценке, установленной договором | Дог, бух справка | 58 | 01-2 | |
| Отражено превышение стоимос-ти объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль) | Бух справка | 58 | 91 | |
| Отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток) | Бухгалтерская справка | 91 | 01-2 | |
| Безвозмездная передача | Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств | Ф. № ОС-1 | 01-2 | 01 |
| Списана начисленная амортизация | расчет | 02 | 01-2 | |
| Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов | Бух справка | 91 | 01-2 | |
| Начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств | Счет-фактура | 91 | 68 | |
| Ликвидация | Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств | Ф. № ОС-4, Бух спр-расчет | 01-2 | 01 |
| Списана начисленная амортизация | Ф. № ОС-4, Расч | 02 | 01-2 | |
| Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов | Ф. № ОС-4, Бух спр-расчет | 91 | 01 | |
| Списаны убытки по списанию (ликвидации) объекта | Бух спр | 99 | 91 | |
| Отражены материалы по стоимости возможной продажи, полученные при разборке и монтаже | Ф. № ОС-4, Приходный ордер | 10 | 91 | |
| В обмен на другое имущество | Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств | Ф. № ОС-1 | 01-2 | 01 |
| Списана начисленная амортизация | Ф. № ОС-1 | 02 | 01-2 | |
| Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов | Ф. № ОС-1, Бух спр-расчет | 91 | 01 | |
| Отражена договорная стоимость переданных в обмен объектов | Дог Бух спр | 76 | 91 | |
| Отражен НДС от стоимости объектов | С-ф | 91 | 68 | |
| Оприходованы основные средства и другие виды имущества, полученные в обмен на основные средства | Акт о приемосн средс | 08 (10, 58) | 60, 76 | |
| Произведен взаимозачет обязательств | 60, 76 | 76 | ||
| Списание по причине недостач, порчи | Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств | Ф. № ОС-4 | 01-2 | 01 |
| Списана начисленная амортизация | Бух спр-расчет | 02 | 01-2 | |
| Отражена остаточная стоимость недостающих (полностью испорченных) основных средств, Восстановлен НДС | Бух справка | 94 94 | 01-2 68 | |
| Сумма недостачи (порчи) списана за счет виновного лица (при наличии виновного лица) | Бух справка | 73 | 94 | |
| При отсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего (испорченного) объекта основных средств списана в состав внереализационных расходов. | Бухгалтерская справка | 91 | 94 | |
В соответствии с новой редакцией п. 18 ПБУ 6/01 (соответствующие изменения внесены приказом Минфина России от 18.05.02 г. № 45н) объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. При этом в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или эксплуатации, в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Хозяйственная операция по единовременному списанию стоимости объектов основных средств на затраты производства оформляется по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 01 - дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, 96, 97 кредит счета 01.Положение, увеличивающее лимит для единовременного списания стоимости объектов основных средств, действует с 01.01.02 г., а потому такому списанию могут подлежать только те из объектов, которые были введены в эксплуатацию (переданы в производство) только после этой даты. Если же списание объектов основных средств стоимостью от 2001 руб. до 10000 руб. за единицу со счета 08 на счет 01 было произведено до 1 января 2002 года, они единовременному списанию с учета не подлежат, а по ним по принятым организацией нормам должна была начисляться амортизация. Если организации за период с начала 2002 года применяли лимит в 2000 руб., списание стоимости объектов основных средств от 2001 руб. до 10000 руб. за единицу, введенных в эксплуатацию (переданных в производство) с 1 января 2002 года, может быть произведено единовременно или через счета учета расходов будущих расходов (если это, например, значительно скажется на себестоимости готовой продукции) в течение срока, принятого организацией:
Передача объектов основных средств стоимостью до 10000 руб., а также книг, брошюр и т.п. изданий в эксплуатацию показана в Таблице 2..
| Содержание хозяйственной операции | Основание/ первичный документ | Отражение в учете | |
| Дебет | Кредит | ||
| Списана первоначальная стоимость объекта | Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1) | 20, 23, 26 и т.д. | 01 |
| Списана стоимость объекта при его ликвидации | Акт на списание основных средств (ф. № ОС-4), инвентарная карточка учета основных средств (ф. № ОС-6) | ||
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Списание, продажа, безвозмездная передача основных средств оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств.
0 комментариев