Сбор аудиторских доказательств, применяемых при аудите

Понятие существенности в аудите Общие подходы к определению существенности Собственный риск Этапы применения существенности Суммы являются существенными, но не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом Понятие и бухгалтерский учет расчетов по долгосрочным инвестициям Этапы проведения аудита Сбор аудиторских доказательств, применяемых при аудите Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском

162597

знаков

таблиц

изображение

Этапы проведения аудита Читать далее: Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском

4.3. Сбор аудиторских доказательств, применяемых при аудите

При аудиторской проверке используются различные методы получения аудиторских доказательств:

наблюдение или участие в инвентаризации;

наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

устный опрос;

получение письменных подтверждений;

проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

проверка арифметических расчетов;

анализ.

Указанные методы применяются к различным объектам контроля и служат для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

4.4. Оформление результатов аудиторской проверки

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — аудиторского заключения и акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

Возможны четыре вида аудиторских заключений:

заключение без замечаний (безоговорочное заключение);

заключение с замечаниями (заключение с оговорками);

отрицательное заключение;

заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.

Первый вид заключения аудиторами дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или недобросовестно.

Заключение с замечаниями делается при выявлении аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение.

Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.

Четвертый вариант завершения аудиторской проверки возможен, если аудиторам не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако, без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

В соответствии с вышеизложенным в результате решения задач акт должен содержать следующую информацию:

а) описание вскрытых нарушений, приведение аудиторских доказательств фактов нарушений, отражение порядка исправления нарушений по каждой задаче предметной области;

б) составление на выходе предметной области 2-х ведомостей:
“Сводной ведомости исправления нарушений правил ведения бухгалтерского учета” - приложение 1 и “Свода рекомендаций, разработанных по результатам аудита финансовой отчетности Предприятия” - приложение 2.

Акт аудиторской проверки должен содержать следующие приложения.

Приложения к аудиторскому отчету

Приложение 1

Сводная ведомость исправления нарушений правил ведения бухгалтерского учета.

№ п/п	Вид нарушения	Причина нарушения	Исправительная запись	Рекомендация по недопущению нарушений впредь
1	2	3	4	5

Приложение 2

Свод рекомендаций, разработанных по результатам аудита финансовой отчетности Предприятия.

№ п/п	Содержание рекомендации	Ожидаемый результат от выполнения рекомендации	Расчетный экономический эффект от выполнения рекомендации (тыс. руб.)
			Прямой	Косвенный
1	2	3	4	5

Приложение 3

Полный состав годовой бухгалтерской отчетности Предприятия за аудируемый и предшествующий аудиту год:

а) Ф. N1 “Бухгалтерский баланс”;
б) Ф. N2 “Отчет о прибылях и убытках”;
в) Ф. N3 “Отчет о движении капитала”;
г) Ф. N4 “Отчет о движении денежных средств”;
д) Ф. N5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”.
е) Ф. “Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности”;

Приложение 4

Общая информация о Предприятии.

№ п/п	Наименование показателя	Значение показателя
1	2	3
1	Полное наименование Предприятия
2	Сокращенное наименование Предприятия
3	Основные виды деятельности
4	Юридический адрес
5	Фактический адрес
6	Регистрационный номер
7	Дата регистрации
8	Уставный капитал
9	Свидетельство о внесении в реестр государственного имущества: — реестровый номер — дата присвоения реестрового номера
10	Включено в государственный реестр Российской Федерации предприятий-монополистов
11	Адрес налоговой инспекции, контролирующей предприятие
12	Код ИНН
13	Идентификационный код ОКПО
14	Код территории по СОАТО
15	Код группировки по СООГУ
16	Код собственности (ОКСФ)
17	Код организационно-правовой формы
18	Код отрасли по ОКОНХ
19	Расчетный счет

Приложение 5

Информация об официальном аудиторе Предприятия.

№ п/п	Показатель	Значение показателя
1	2	3
1	Полное наименование официального аудитора, его юридический и фактический адреса, номер телефонов, факсов, электронной почты
2	Сокращенное наименование официального аудитора
3	Номер, дата выдачи и срок действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности в соответствующей области, выданной в установленном порядке Минфином России, ЦАЛАК Минфина России, ЦАЛАК Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью либо ЦАЛАК Центрального банка Российской Федерации
4	Номер и дата уведомления Минкомимущества России о результатах прохождения уполномоченной аудиторской организацией конкурсного отбора

Приложение 6

Ксерокопия лицензии на осуществление аудиторской деятельности в соответствующей области, выданной в установленном порядке Минфином России, ЦАЛАК Минфина России, ЦАЛАК Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью либо ЦАЛАК Центрального банка Российской Федерации.

Приложение 7

Ксерокопия уведомления Мингосимущества России о результатах прохождения уполномоченной аудиторской организацией конкурсного отбора.

Приложение 8

Информация о филиалах, дочерних и зависимых организациях Предприятия.

№ п/п	Полное и сокращенное наименование организации	Статус (филиал, дочерняя, зависимая организация и т.п.)	Год учреждения организации	Наличие отдельного
1	2	3	4	Расчетного счета (да, нет)	Баланса (да, нет)
				5	6

Доля предприятия в уставном капитале организации		Виды производственной деятельности	Юридический, почтовый адреса, банковские реквизиты организации	Фамилии, имена, отчества, служебные телефоны высших Руководителей организации
Тыс. руб. (по состоянию на 01.01.2000 г.)	В %	9	10	11
7	8

Приложение 9

Номенклатура производимой Предприятием продукции.

№ п/п	Наименование	Назначение	Динамика объемов реализации		Доля в общей Реализации (%)	Наименование основных потребителей
1	2	3	Предыдущий период	Отчетный период	6	7
			4	5

Приложение 10

Характеристика учтенных Предприятием нематериальных активов,
в т.ч. объектов интеллектуальной собственности.

№ п/п	Вид НМА, в т.ч. ОИС	Регистрирующий орган, номер и дата регистрации	Балансовая стоимость	Срок амортизации
1	2	3	4	5

Приложение 11

Характеристика кредиторов Предприятия.

№ п/п	Наименование кредитора, его адрес	Дата последнего перечисления предприятием денежных средств в уменьшение кредиторской задолженности	Сумма кредиторской задолженности предприятия (тыс. руб.)
1	2	3	4

Приложение 12

Характеристика дебиторов Предприятия на дату аудиторской проверки.

№ п/п	Наименование дебитора, его адрес	Дата последнего получения предприятием денежных средств в уменьшение дебиторской задолженности	Сумма дебиторской задолженности предприятия (тыс. руб.)
1	2	3	4

Приложение 13

Относительные показатели оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Группа	Показатель	Значение
1	2	3
Показатели рентабельности хозяйственной деятельности	Общая рентабельность
	Рентабельность собственного капитала
	Рентабельность инвестиций
Показатели ликвидности	Коэффициент текущей ликвидности
Показатели ликвидности	Коэффициент абсолютной ликвидности
Показатели финансовой устойчивости	Коэффициент обеспеченности собственными средствами
Показатели финансовой устойчивости	Коэффициент соотношения заемных и собственных средств
Показатели деловой активности	Период оборота текущих активов
Показатели деловой активности	Период оборота запасов и затрат
Данные об основных средствах	Стоимость основных средств
	Стоимость мобилизационных мощностей
	Доля основных средств в активах
	Коэффициент износа основных средств
Данные о доле расчетов в не денежной форме	Уровень взаимозачетов

Приложение 14

Абсолютные показатели оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Наименование показателя	Расчет
1	2
Чистая прибыль (прибыль в распоряжении предприятия)	Прибыль до налогообложения — сумма процентов по кредиту — налог на прибыль
Скорректированный на величину убытков собственный капитал	Собственный капитал — убытки прошлых лет и отчетного года
Чистые активы	Дебиторская задолженность + запасы + Прочие текущие активы + Краткосрочные кредиты — кредиторская задолженность — прочие текучие пассивы + основные средства
Собственные оборотные средства	Собственный капитал — внеоборотные активы
Скорректированная по срокам дебиторская задолженность	По данным вводимой формы отчетности
Скорректированная по срокам кредиторская задолженность	По данным вводимой формы отчетности

Приложение 15

Показатели, характеризующие состояние основных средств и их воспроизводство.

Группа	Показатели	Расчет	Начало периода	Конец периода	Примечание
1	2	3	4	5	6
Состояние основных средств	Коэффициент износа	Сумма износа/ первоначальная стоимость
	Доля производственных фондов	в % к обшей сумме фондов
	Доля зданий и сооружений	в % к обшей сумме фондов
	Доля зданий и сооружений	в % к производственным фондам
	Доля машин, механизмов и передаточных устройств	в % к обшей сумме фондов
	Доля машин, механизмов и передаточных устройств	в % к производственным фондам
	Доля транспортных средств	в % к обшей сумме фондов
	Доля транспортных средств	в % к производственным фондам
	Доля основных средств, сданных в аренду	в % к обшей сумме фондов
	Доля законсервированных средств	в % к обшей сумме фондов
	Доля законсервированных средств	в % к производственным фондам
	Объекты жилищно- коммунальной и соц.-культ. сферы	в % к обшей сумме фондов
	Природоохранные объекты	в % к обшей сумме фондов
Воспроизводство основных средств	Индекс производственных фондов	остаток на конец года/ остаток на начало года	х		Рассчитывается по всем видам основных производственных фондов
	Коэффициент обновления	Поступило/ остаток на конец года	х		Рассчитывается по всем видам основных производственных фондов
	Коэффициент обновления	Поступило / выбыло	х
	Коэффициент интенсивности обновления	Выбыло / поступило			Рассчитывается по всем видам основных производственных фондов
	Коэффициент масштабности обновления	Поступило/ остаток на конец года	х
	Срок обновления	1/ Коэффициент масштабности * 365	х
	Коэффициент стабилизации	(Остаток на начало года — выбыло) / остаток на начало года	х		Рассчитывается по всем видам основных производственных фондов
	Фактический срок эксплуатации	1/ Коэффициент выбытия * 365	х

Приложение 16

Справка об имуществе Предприятия, сданном в аренду.

№ п/п	Наименование имущества	Балансовая стоимость (тыс. руб.)	Доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, в отчетном году (тыс. руб.)	В т.ч. перечислено в федеральный бюджет (тыс. руб.)
1	2	3	4	5

Приложение 17

Справка об имуществе, используемом в целях получения дохода,
включая переданное в залог или обремененное иным образом
(за исключением имущества, сданного в аренду).

№ п/п	Наименование имущества	Балансовая стоимость (тыс. руб.)	Доходы, полученные от использования имущества (тыс. руб.)	В т.ч. перечислено в федеральный бюджет (тыс. руб.)
1	2	3	4	5

Приложение 18

Справка о неиспользуемом имуществе.

№ п/п	Наименование имущества	Балансовая стоимость (тыс. руб.)	Коэффициент износа
1	2	3	4

Приложение 19

Справка об имуществе, реализованном в течение отчетного периода.

№ п/п	Наименование имущества	Балансовая стоимость (тыс. руб.)	Доходы, полученные от продажи имущества (тыс. руб.)	В т.ч. перечислено в федеральный бюджет (тыс. руб.)
1	2	3	4	5

Приложение 20

Показатели качества пассивов.

Показатели	Расчет	Начало периода	Конец периода
1	2	3	4
Доля собственных источников в пассиве баланса	в % к сумме пассивов
По структуре собственных источников:
Уставный капитал	в % к сумме пассивов
Уставный капитал	в % к собственным средствам
Добавочный капитал	в % к сумме пассивов
Добавочный капитал	в % к собственным средствам
Нераспределенная прибыль	в % к сумме пассивов
Нераспределенная прибыль	в % к собственным средствам
Фонды	в % к сумме пассивов
Фонды	в % к собственным средствам
Доходы будущих периодов и резервы	в % к сумме пассивов
Доходы будущих периодов и резервы	в % к собственным средствам
Целевое финансирование	в % к сумме пассивов
Целевое финансирование	в % к собственным средствам
Доля обязательств в пассиве баланса	в % к сумме пассивов
Доля обязательств в пассиве баланса	в % к собственным средствам
По структуре обязательств:
Кредиты и займы	в % к сумме пассивов
Кредиты и займы	в % к сумме обязательств
Из них долгосрочные	в % к сумме пассивов
Из них долгосрочные	в % к сумме обязательств
Кредиторская задолженность	в % к сумме пассивов
Кредиторская задолженность	в % к сумме обязательств
В том числе по заработной плате	в % к сумме пассивов
	в % к сумме обязательств
	в % к сумме кредиторской задолженности
Перед бюджетом и внебюджетными фондами	в % к сумме пассивов
	в % к сумме обязательств
	в % к сумме кредиторской задолженности
Перед поставщиками	в % к сумме пассивов
	в % к сумме обязательств
	в % к сумме кредиторской задолженности
Из них векселя выданные	в % к сумме пассивов
	в % к сумме обязательств
	в % к сумме кредиторской задолженности
Источники оборотных средств	Собственные оборотные средства + краткосрочные обязательства

Приложение 21

Показатели занятости и оплаты труда.

Группа	Показатели	Расчет	Начало периода	Конец периода	Примечание
1	2	3	4	5	6
Занятость	Доля управленческого персонала	в % к общей численности
	Доля специалистов	в % к общей численности
	Доля рабочих	в % к общей численности
	Доля работников непроизводственной сферы	в % к общей численности			Рассчитывается по всем категориям
	Коэффициент обновления	Поступило / х численность на конец года			Рассчитывается по всем категориям
	Коэффициент интенсивности обновления	выбыло / х поступило
	Коэффициент текучести	выбыло / х численность на начало года
Оплата труда	Доля оплаты труда руководящих работников	в % к общему фонду
	Средняя оплата труда по категориям работников	фонд оплаты труда / средняя численность
	Коэффициент оплаты труда руководства	Средняя оплата труда руководства / средняя оплату труда работников и специалистов
	Доля социальных доплат	в % к общему фонду			По категориям
	Доля заработной платы и дополнительных выплат социального характера	в % к добавленной стоимости
	Доля валовой прибыли и амортизации	в % к добавленной стоимости

Приложение 22

Характеристика основных оценочных показателей, производственно-
хозяйственной и финансовой деятельности Предприятия.

Задача и вопрос

Ответы

Да

Нет

Нехарактерно

Имеют ли благоприятную тенденцию по итогам года:

Показатели оценки прибыльности и эффективности хозяйственной деятельности, а именно:

Коэффициент реинвестирования

Коэффициент роста собственного капитала

Коэффициент рентабельности собственного капитала (ROE)

Экономический рост Предприятия

Рентабельность чистых активов (ROA)

Рентабельность продаж (ROS)

Показатели оценки деловой активности, а именно:

Оборачиваемость чистых активов

Оборачиваемость оборотных фондов

Оборачиваемость запасов

Оборачиваемость кредиторской задолженности

Оборачиваемость дебиторской задолженности

Показатели оценки ликвидности и рыночной устойчивости, а именно:

Коэффициент финансовой зависимости

Текущий коэффициент ликвидности

Коэффициент автономии собственных средств

Обеспеченность запасов собственными

оборотными средствами

Индекс постоянного актива

Абсолютные показатели, а именно:

Чистая прибыль (прибыль в распоряжении Предприятия)

Скорректированный на величину убытков собственный капитал

Чистые активы

Собственные оборотные средства

Скорректированная по срокам дебиторская задолженность

Скорректированная по срокам кредиторская задолженность

Соблюдение и направление использования полномочий руководством (с точки зрения достижения наилучших показателей работы Предприятия)

Должное качество управления рисками хозяйственной деятельности:

Наличие внутреннего учета и отчетности по всем видам профессиональной деятельности, в том числе:

— по основной деятельности

— другие виды, составляющие существенную долю в общем объеме хозяйственной деятельности

Наличие финансового планирования и контроля за исполнением бюджета Предприятия:

Должная организация контроля за деятельностью филиалов и дочерних обществ

Имеется ли место по итогам отчетного периода по сравнению с предыдущим отчетным периодом нарастания:

Дебиторской задолженности с истекающими сроками погашения

Кредиторской задолженности с истекающими сроками погашения

Не денежных форм расчета от реализации продукции, работ, услуг, в том числе:

— Банковскими векселями

— Векселями субъектов РФ и органов местного самоуправления

— Векселями прочих организаций

— Зачетами по встречным требованиям

— Бартерными операциями

— Другими видами (указать какими)

Приложение 23

Аналитическая таблица продажных цен по основной производимой продукции.

№ п/п	Наименование изделия	Продажная цена (руб.)	Нормативная себестоимость (руб.)		Отклонение (+,-)
1	2	3	всего	В т.ч. прямых затрат	гр.4- гр.3	гр.5- гр.3
			4	5	6	7

Приложение 24

Ведомость сопоставления максимально возможного объема продаж
с величинами безубыточных партий основной производимой продукции.

№ п/п	Наименование изделия	Безубыточная партия (шт.)	Максимально возможный объем продаж (шт.)	Отклонение (+,-) гр.4- гр.3
1	2	3	4	5

Приложение 25

Ведомость анализа продажных рыночных цен, нормативной
фактической себестоимости основной производимой продукции.

№ п/п	Наименование изделия	Продажная цена (руб.)	Нормативная себестоимость (руб.)		Фактическая себестоимость (руб.)		Отклонение (+,-)
1	2	3	всего	В т.ч. прямых затрат	всего	В т.ч. прямых затрат	гр. 6- гр. 3	гр. 7- гр. 3	гр. 6- гр. 4	гр. 7- гр. 5
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11

Приложение 26

Справка об объектах незавершенного строительства по форме.

№ п/п	Наименование объекта незавершенного строительства	Сметная стоимость (тыс. руб.)	Год ввода в эксплуатацию по плану капитального строительства	Процент готовности объекта
1	2	3	4	5

Приложение 27

Расшифровка долгосрочных финансовых вложений.

№ п/п	Наименование юридических лиц, учрежденных со взносом Предприятия	Величина взноса организации в уставный капитал (тыс. руб.)	Величина отчислений от чистой прибыли (дивидендов), полученных Предприятием в отчетном периоде от юридических лиц, учрежденных со взносом Предприятия (тыс. руб.)
1	2	3	4

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Одобрено
Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте РФ
15 июля 1998 г.
Протокол N 4

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
"СУЩЕСТВЕННОСТЬ И АУДИТОРСКИЙ РИСК"

Содержание:

1. Общие положения
2. Понятие уровня существенности
3. Требования, предъявляемые к нахождению уровня существенности
4. Применение уровня существенности в аудите
5. Понятие риска в аудите и его компонентов
6. Внутрихозяйственный риск
7. Риск средств контроля
8. Риск не обнаружения

Этапы проведения аудита Читать далее: Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском

Раздел: Бухгалтерский учет и аудит
Количество знаков с пробелами: 162597
Количество таблиц: 45
Количество изображений: 1

Скачать

... аудитор не может выразить свое мнение о достоверности отчетности по причине отсутствия документов или ограничения проверки [14]. 3. Оценка материальности (существенности) и аудиторского риска 3.1 Понятие существенности и правила ее оценки Материальность (существенность) - это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как ...

Скачать

... нуждается в функции засвидетельствования аудиторов. Чтобы удовлетворить эти потребности, резко возрастает число присяжных или дипломированных общественных бухгалтеров. Многие из них выполняют функции аудиторов. Далее необходимо более подробно определить сущность аудита. А она вытекает из тех задач, которые ставят перед ним законодатель и общество. Остановимся на содержании аудита, которое в ...

Скачать

... (соединение отдельных элементов в общий показатель). Таким образом, финансовый анализ играет огромную роль в аудиторской деятельности, способен оказать существенное влияние на дальнейшее развитие экономического субъекта его место в рыночной экономике. Качественный финансовый анализ - основа всего процесса аудиторской проверки, поэтому ему уделяется самое пристальное внимание как аудиторской ...

Скачать

... . При этом аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности. Добросовестность — принцип аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим ...

Главная Новости Рефераты Статьи Вузы

О проекте Соглашение

Наверх

Войти на сайт

Навигация

Похожие работы

0 комментариев

Разделы

Инфо

Следите за новостями