Осуществлять контроль за: а) постановкой налогопла-

своевременно представлять в налоговый орган документ#, необходимые для исчисления и уплаты налогов (баъжсы, расч# напоговых сумм, декларации о предполагаемых и фжсгически ц# лученных доходах за огчетный период и другие документы);

предстажмть по требованию налоговых органоВ различны# справки, объяснения, документы, в том числе подтверждающ## право на льготы;

выполнять требования налоговых органов об устранении вы явленных нарушений законодательства о налогах; вносить ис. правления в бухгалтерские отчеты по результатам проверки;

допускать должностных лиц налоговых органов в помеще- ния, где осуществляется деятельность, связанная с получениещ дохода, либо содержанием объектов обложения для их обсле- дования, а таюке при проверках правильности исчисления и уплаты налогов1;

4) мам мсюочямков выюлаты домодое (налоговых агентов): правильно исчислять, своевременно удерживать и перечис-

лять налоги с: а) доходов физических лиц, выплачиваемых по месту основной работы, за работу по совместительству и дру- гим основаниям, б) доходов от долевого участия в других пред- приятиях, созданных в РФ, и доходов от акций, облигаций и других ценных бумаг, принадлежащих источнику выплат, в) доходов иностранных юридических лиц, не связанных с их дея- тельностью в РФ, полученных от источников в РФ;

предстаюиггь в налоговые органы расчеты налогов с доходов от

долевого участия и от ыщий, сЮмгаций и других ценных бумаг;

вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физи- ческим лицом в календарном году, и ежеквартально предстаю# в налоговый орган отчет об итоговых суммах начисленных д#- ходов и удерясанных налогах, а также данные о доходах # удержанных суммах налогов по каждому лицу, для которог# налоговый агент не является местом основной работы;

Я3ыскивать с физических лиц суммы подоходного налога, не

уД#рЯСанные или удержанные неполностью до полного погаше-

ддя задолженности, а при невозможности взыскания ставить

# этом в известность налоговый орган.

Среди множества наложвых обязанностей налогоплатель- щщюв основная – это своевременно и в полном размере упла- #ть налог. Остальные, в значительной степени, связаны с дея- #ельностью государственных органов по предупреждению и щувлению фмстов сокрытия (занижения) доходов и других объ- ектов налогообложения, т.е. фактов неполной уплаты налогов.

Правонарушения, направленные на минимизацию налоговых ддатежей, весьма распространенное явление. В развитых капи- талистических странах они занимают одно из первых мест среди экономических правонарушений. Их негативные послед- ствия приходится претерпевать всему обществу: сокращаются поступления в бюджет и государство вьжуждено восполнять потери путем увеличения налогового пресса на добросовестных плательщиков; кроме того, сокрытые доходы нередко становят- ся питательной средой для криминализации жизки общества. Причины неправомерного поведения налогоплательщиков не сводятся только к «величине налоговэ, они гораздо сложнее и связаны с факторами нравственного (терпимое отношение об- щества к такому поведению, противостояние закону как эле- менту «насилия» и ущемления материальных интересов и свобод И др.), экономического (упущенная выгода, цена риска, спад или подъем хозяйственной жизни и пр.), юридико-технического (нестабильность налогового законодательства, его сложность и малодоступность, невысокий профессиональный уровень кон- Щолирующих кадров, их малочисленность, техническая не- #снащенность и пр.) характера. Поэтому борьба с налоговыми Фавонарушениями не может сводиться только к правовым ме- Рам воздействия.

Согласно Закону об основах налоговой системы исполнение ®язанностей налогоплательщиков обеспечивается финансовы- # санкциями, мерами административной и уголовной ответ- #таенности; залогом денежных и товарно-материальных ценно- ##ей, поручительством и гарантией кредиторов.

197

Правонарушение

1. Нарушенив сром уплаты налогоеой суммы

2. Образование недоимки (неуплаченной в срок нало- говой суммы)

'(

3. Сокрытие (занижвние) прибыли (дохода)

4. Сокрытие (нвучет) иного объвкта наломобложвния 5. Сокрытив (занюквнив) прибыли (дохода), совер- шенное повторно в твчвнив

года с момвнта наложения санкции

6. Сокрытие (неучет) иного объвкта налогообложвния, соввршенное повторно в

твчвние кда с момента на-ложения санкции

Санкция

Пеня в раэмере 0,7% нвуплачвнной суммы за мщ. дый день просрочки

Списанив в бесспорном порядке (в случае непо# швния недоимки после уведомления налогового

органа) н#оимки с расчвтного счвта налогопла- тельщииа, а в случае отсутствия срвдств там

(последовательно) с других счвтов (кромв ссудных и депозитных), с твкущих валютных счвтов, счетов дебиторов с просроченными платежами, двпозит- ных счетов. При отсутствии двнежных срвдств на счвтах, взысканив обращается на имущество нвдь

имщиии, находящвеся у него в собстввнности или в полном хозяйстввнном ведвнии, и производится в судебном порядкв. У физических лиц принудитвлы нов взысиание недоимки осуществляется в судеб- ном порядкв.

Взыстние всей суммы сокрытой прибыли (дохода) и штрафа в размерв той же суммы

Взысканив суммы налога, исчислвнном с сокрытого объекта, и штрафа в размере такой жв суммы

Взысканив всвй суммы сокрытой прибыли (дохода) и штрафа в двукратном размвре этой суммы

Взыскание суммы налога с сокрытого объекта # ложвния и штрафа в двукратном размерв этой сум- мы

9 #едредставлвние или # #цовврвмвннов представле- #ие в налоговый орган доку- ментов, нвобходимых для

##ислвню, а такжв для дддф## НЗЛОМ

##. нвпредстаювние (или отиаз представить) напо# ррму органу и вм должност- иым лицам бухгалтерских

отчвтов, балансов, расчетов, #ц#араций и других доку- ывитов, связанных с исчис- лвнивм и платой налои

Штраф в размере 10 % причитающихся к уппате сумм напога по очервдному сроку платеиа

По усмотрвнию напогового органа – приостанавли-вать опврации налопииательщика по расчетным и друям счетам в баниах и иных кредитных организа- циях

7. Отсутствив учвта объвктов налогообложения, повлекшвв за собой сокрытив или зани- женив дохода за проверяв- мый период

Штраф в размвре 10% доначислвнных сумм налога #

8. В#внив учета объвкта налогообпожвния с наруш#

ни#м #н#вп@нн#го п##кй, ПОВП6КШ6636 СОбОЙ ИЖ#ТИЭ ипи эанииюнив дохада за п# ееряемый пвриод

Та же санкция

198

1. Нвсвоевременнов уде#

иие, удержание нвполностью или нвперечисленив в бюд-

жвт сумм налога с физиче- сих лиц по доходам, выпла- ивнным источником

Взысианив несвоевремвнно удврианных, удержан- ных нв полностью ипи нвпврвчисленных в бюджет сумм подоходного налога,

штраф в размере 10% от сумм, подлвиащих взысканию

2, Нарушенив срока пврвчис- Пеня в размврв 0,5% с непервчислвнных сумм за

пвиия в бюджет сумм подо- каждый день просрочки

ходного налога с физических

ли

Все названные выше санкции применяются по результатам проверок и обследований, проведенных налоговым органом и отраженных в актах проверки, и яа основании принятого руко- водителем налогового органа решения. О принятом решении налоговые органы письменно извещают налогоплательщика до наступления срока уплаты доначисленных сумм налогов и фи- Нансовых санкций (не менее чем за три дня). В случае невы- полнения налогоплателъщиком решения в срок дояачисленные С7ммы налога и финансовые санкции списываются со счетов юридических лиц в бесспорном порядке, а при отсутствии #редств на счетах взыскание обращается на имущество долж- #ика, принадлежащее ему на праве собственности или полного #озяйственного ведения1. Взыскание задолженности у физиче- #ких лиц всегда производится в судебном порядке и обращает-

См.: Положенив о порядке обращвния взыскания недоимок по налогам и друмм обязательныч платвжам, уплачиваемым юридическими лицами в бюджет и го- Сударственныв внвбюджвтныв фо#ы, на их имущество в случав отсутствия дв- нвкных срвдств на счетах в банках. Утверждено Государстввнной налоговой службой РФ, Двпартаментом напопэой попиции РФ и Министерстеом финансов РФ 26.05.94 г. Бюппетень нормативных акгов министерств и ведомств РФ. 1994. Мй 10.

199

ся вначале на полученные ими доходы, а в случае отсутс##" таковых – на их имущество.

Помимо применения к налогоплательщикам финансов# санкций предусматривается привлечение должностных

наломплательщиков и граждан, виновных в нарушении над# гового законодательства, к административной и уголовной от ветственности, должностных лиц – к дисциплинарной.

В случае обнаружения налоговыми органами в ходе провер ки нарушений, предусмотренных ст. 7 п. 12 Закона РФ «0 Го сударственной налоговой службе РФ»1 и п. 1 Указа РФ «0# осуществлении комплексных мер по своевременному и полнОЩу внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»2, налагаются административные штрафы в размере от 2 до 10() минимальных размеров оплаты труда.

Основания применения к виновным в нарушении налогового законодательства уголовной ответственности предусмотрены в статьях 162'и 162' УК РФ.

В целях обеспечения возможности защиты своих интересов кшюажлвшавьщикам предостшмжются следующие ирава:

требовать соблюдения налоговыми органами установленных законодательством правил наложения финансовых санкций, изъятия документов, наложения ареста на имущество и его реализацию и др.;

получать установленные законом льготы (физическими ли-

цами – по представлению необходимых документов);

знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами и органами налоговой полиции; представлять поясне- ния по актам проверок и по расчетам налогов;

засчитывать излишне уплаченные налоговые суммы в счет очередных платежей или, по их письменному заявлению в на- логовый орган, получать их назад;

получать возмещение от ущерба (включая упущенную выго- ду), причиненного вследствие ненадлежащего осуществления налоговыми органами и их сотрудниками возложенных на НИ# обязанностей, а также от ущерба, нанесенного неправомерн# действиями других государственных органов;