Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога

2.      Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

3.      Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

4.      Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.[2]

В России НДС стоит на первом месте среди других налогов по поступлению в бюджеты различных уровней. До принятия НК РФ НДС участвовал в формировании доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. С выходом же НК РФ и принятием бюджета РФ на 2001г. НДС поступает только в Федеральный бюджет в размере 100%.

Рассмотрим, какую же роль НДС играл в бюджетах г. Самары, Самарской области (до 2001 г.) и Федеральном бюджете (включая 2001 г.).

Бюджет города Самары

Год	Сумма налога, поступившего	В % к общей сумме	В % к налоговым доходам
1999	115129	7,93	21,70
2000	97900	4,83	5,44

Бюджет Самарской области

Год	Сумма налога, поступившего	В % к общей сумме	В % к налоговым доходам
1999
2000	1960000

Бюджет Российской Федерации

Год	Сумма налога, поступившего	В % к общей сумме	В % к налоговым доходам
2000	381778,2	31,98	34,2
2001	277490,0	34,8

Как видно, поступления от НДС значительны. И до 2001 года Областной и Городской бюджеты имели больше пространства для маневренности. То есть было больше возможностей для увеличения статей расходов, для финансирования каких-либо программ. С принятием же Федерального бюджета на 2001 год такие возможности отпали и пришлось перестраивать бюджет: либо сокращение статей расходов, либо увеличение доходов за счет налоговых и неналоговых поступлений.

В том, что сейчас НДС полностью поступает в Федеральный бюджет есть и свои преимущества. Это и возможность увеличения расходов по оплате госдолга, и финансирование государственных целевых программ и, возможно, рост различных пособий и пенсий.

Из выше сказанного следует, что НДС играет большую роль в формировании бюджета (обеспечивая до 13,5% поступлений в различных странах). Но нельзя слишком увлекаться данным налогом, нельзя, чтобы косвенное финансирование шло в ущерб прямому.  

Глава 3. Основные направления совершенствования НДС.

Прежде чем говорить о направления совершенствования, необходимо выяснить какие изменения внес Налоговый Кодекс.

Можно в целом отметить, что базовые понятия и принцип функционирования НДС сохранены, хотя новый текст закона далек от идеала с точки зре­ния прозрачности налоговых отношений, объектов на­логообложения и справедливости его взимания.

Многие отмечают, что более положительного результата от такого реформирования можно было достигнуть путем внесения изменений и уточнений в текст Закона РФ от 06.12.1995 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», устранив имеющи­еся в нем так называемые двусмысленности, неточно­сти, недосказанность — одним словом все то, что на­зывается «белыми пятнами».

Такое отношение к новому тексту главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ спра­ведливо, поскольку процесс адаптации к нему со сто­роны как налогоплательщиков, так и работников нало­говых органов будет сложным и долгим, что потребует большого объема разъяснительного материала, по­скольку уже сейчас возникают вопросы, требующие поправок, комментариев для правильного понимания специфических налоговых обязательств.

Но необходимо отметить и то, что по отдельным важнейшим позициям глава 21 части второй НК РФ имеет преимущества по сравнению с законом. К их числу в первую очередь следует отнести то, что только реализация товаров (ра­бот, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением освобождаемых от налогообложения операций, выявляет объект налогообложения. Это осо­бенно важно в отношении оборотов реализации това­ров хозяйствующим субъектам государств-участников СНГ, когда товары вывозятся с территории Российской Федерации на территорию государств СНГ.

В тексте части второй НК РФ характеристика категорий налогоплательщиков дана компактно и емко в полном соответствии со ст. 19 ча­сти первой НК РФ. Следует отметить, что в состав пла­тельщиков НДС включены индивидуальные предпри­ниматели. Это позволяет говорить о расширении субъ­ектов налоговых обязательств, что, с одной стороны, потенциально способствует увеличению поступления НДС в бюджетную систему, существенному расшире­нию сферы налогового контроля, а с другой, усложня­ет исполнение налоговых обязательств для индивиду­альных предпринимателей, поскольку они должны осу­ществлять бухгалтерский и налоговый учет, включая составление и подачу налоговых деклараций, в обще­установленном порядке.

Новаторским и полезным является также и то, что впервые в законодательном порядке устанавливается возможность освобождения от исполнения обязанно­стей налогоплательщика в зависимости от размера налоговой базы (реализации, товаров, работ, услуг).

Чрезвычайно важно отметить, что освобождение налогоплательщика от исполнения обязанностей, свя­занных с начислением и уплатой НДС, непосредствен­ным образом связано также с утратой его права на вы­чет или возмещение входного НДС. Нетрудно заметить, что такая ситуация вряд ли экономически выгодна и приемлема для тех лиц, которые испытывают определенные трудности в конкурентной борьбе за рынки сбы­та товаров, так как в случае использования права осво­бождения от исполнения обязанностей конечная цена реализации товара у такого лица (при сохранении сло­жившегося уровня прибыли) будет выше по сравнению с ценой на аналогичные товары, по которым произво­дится начисление НДС, за счет «увеличения» себестои­мости (затрат) на сумму входного налога.

Таким образом, в этой ситуации сумма входного НДС из нейтрального состояния трансформируется в ценообразующее, поскольку покупатель таких товаров лишает­ся права на возмещение (зачет, вычет) этого налога.

К числу наиболее важных новаций Кодекса следует отнести введение понятий «место реа­лизации товаров» и «место реализации работ (услуг)» соответственно в ст. 147 и 148.

Здесь (и во всей главе 21) ясно говориться о том, что только реа­лизация товаров, включая ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, работ и услуг на территории Российской Федерации является объектом налогообложения и местом реализации.

То есть, если местом ре­ализации товаров (работ, услуг) признается террито­рия Российской Федерации, то эти обороты подпада­ют под налогообложение. Разумеется, что такая чет­кость и определенность по сравнению с текстом Закона РФ «О налоге на добавленную сто­имость» существенно нормализуют понимание нало­говых обязательств налогоплательщиков.

Нельзя не отметить в качестве положительного мо­мента новую смысловую особенность налоговых отно­шений в зависимости от места реализации работ (ус­луг), предусмотренную ст. 148 НК РФ.

Эта статья гораздо яснее очерчивает понятия и конкретные параметры, являющиеся крите­рием для возникновения объекта налогообложения.

Здесь снова, как и по другим стать­ям, характеризующим момент «создания» объекта на­логообложения, проходит мысль о том, что только тер­ритория Российской Федерации (и ничья более) яв­ляется местом возникновения базы налогообложения при реализации работ и услуг.

Более того, в под­пункте первом п. 1 ст. 148 сделано очень важное до­полнение, снимающее все спорные вопросы, возникав­шие ранее в связи с проводимыми работами, связан­ными с недвижимым имуществом.

Теперь особо подчеркивается, что для признания территории Российской Федерации в целях налогооб­ложения работ и услуг очень важно, чтобы недвижи­мое имущество находилось на ее территории.

При этом законодательно установлено, что к налого­вым отношениям, регулируемым подпунктом 1 п. 1 ст. 148 Н К РФ, не относятся воздушные, морские суда и суда внут­реннего плавания, а также космические объекты.

Существенному реформированию подверглись воп­росы, предусмотренные ст. 149,150 части второй НК РФ, связанные с освобождением от налогообложения и имеющие большое значение для налогоплательщиков.

Изменения затро­нули не только структурную упорядоченность, но и по существу объем и перечень налоговых льгот.

Теперь, с 1 января 2001 года, более четко и одно­значно по перечню льготируемых операций, установлен­ных в этих статьях, определен единый порядок налого­вых последствий, выражающийся в том, что суммы на­лога по приобретенным товарно-материальным ценно­стям (работам, услугам), используемым при производ­стве и реализации товаров (работ, услуг), освобождае­мых от налогообложения в соответствии с п. 1-3 ст. 149 НК РФ, будут включаться в расходы, принимаемые к вы­чету при исчислении налога на доходы организаций.

То есть суммы входного налога будут относиться на затраты (себе­стоимость) производимой продукции (работ, услуг), издержки обращения.

Налоговым Кодексом внесены и другие изменения, но, основываясь на выше сказанном, можно сделать вывод о том, что в части реформирования НДС Кодекс носит более конкретизированный характер.

Как уже было сказано выше текст НК не идеален, и поэтому необходимо дальнейшее совершенствование. При этом можно выделить следующие направления:

1.      Сложность методики расчетов пунктов и подпунктов по освобождению и обложению НДС;

2.      Нераскрыты и усложнены расчеты по обложению, зачету и возмещению при движении товара через таможню;

3.      НК предусматривает уплату НДС по месту нахождения обособленных подразделений, что затруднительно для предприятий, находящихся в одном административном районе, и имеющих обособленные подразделения, зарегистрированных в различных ИМНС. На 2001 год временно разрешено внесение НДС централизовано, т. е. по месту нахождения головного предприятия;

4.      При наличии положительной стороны – возможности освобождения от обязанности по НДС (п. 1-3 ст. 145), имеется и отрицательная – полное восстановление НДС с уплатой суммы налога, а так же пени и штрафов (п. 6 ст. 145);

5.      Усложнение исполнения налоговых обязательств для индивидуальных предпринимателей в связи с возложением на них обязанности по уплате НДС. Это ведет к увеличению у них бухгалтерской отчетности, что в некотором роде снижает привлекательность ведения индивидуального предпринимательства;

6.      Утрата права на вычет или возмещение входного НДС освобожденных налогоплательщиков от обязательств по НДС. Это ведет к снижению конкурентоспособности предприятий, так как в это случае НДС превращается в основной ценообразующий фактор;

7.      Пунктом 6 статьи 168 предусматривается, что НДС в розничной торговле не выделяется на чеках и других документах, выдаваемых покупателю, что не удобно для предприятий покупающих товары для собственных нужд, т. е. они не могут взять его в зачет;

8.      Предусмотрение снижения налоговой ставки.

Как видно, реформирование НДС на данном этапе не завершено. Еще имеются недостатки, которые необходимо устранить. Но НДС в нашей стране является молодым налогом и первый шаг в его совершенствовании уже сделан – Налоговый Кодекс РФ.

Заключение.

В заключении хотелось бы сказать, что, на мой взгляд, налог на добавленную стоимость является наиболее интересным налогом в сравнении с остальными.

Интересна как сама схема исчисления налога, так и система зачета и возмещения. В процессе моей работы я пришла к выводу о том, что п НДС может помогать предприятиям в конкурентной борьбе, а может стать основным ценообразующим фактором, что очень неблагоприятно для фирм. Так же уравновешивая косвенное и прямое налогообложение государство может получать и стабильный доход и дать возможность развиваться бизнесу, что важно для российской экономики.

Я считаю, что правильным шагом было снижение налоговой ставки, так как входя в цену товара, он ее взвинчивает. И основным направлением, которым должно заниматься государство, - это снижение ставки.

Осталось еще много не решенных вопросов в обложении НДС, но наша страна развивается, а с ней и все элементы государства, включая и налоги.

Литература.

1.   Финансы. /под ред. Романовского А. М. – М.: 2000г.

2.   Налоги и налогообложение. / под ред. Русаковой И. Г., Кашина В. А. – М.: 2000г.

3.   Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы. – М.: 2000г.

4.   Часть 2 Налоговый Кодекс Российской Федерации. – М.: 2000г.

5.   Минаев Б. А. О реформировании НДС.//Налоговый вестник №11, 2000г.

[1] Статья 153. Часть вторая. Налоговый кодекс Российской Федерации.– М.: 2000г.

[2] Статья 166. Часть вторая. Налоговый кодекс Российской Федерации.– М.: 2000г.