Характеристика таможенной пошлины

1.1. Характеристика таможенной пошлины.

Таможенная пошлина – платёж, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющейся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

В мировой практике в зависимости от направленности перемещения товаров таможенные пошлины подразделяются на импортные (ввозные), экспортные (вывозные), транзитные.

Основную часть таможенных пошлин практически во всех странах мира, в том числе и в России, составляют импортные (ввозные) пошлины. Импортные пошлины устанавливаются на ввозимые в Россию товары и предназначены для решения следующих задач:

— защиты национальных производителей от неблагоприятного воздействия нежелательной иностранной конкуренции, а также обеспечение условий для эффективной интеграции Рос­сийской Федерации в мировую экономику;

— оптимизации соотношения между экспортом и импортом с позиций требований платежного и торгового балансов страны;

— рационализации структуры ввозимых на территорию России товаров;

— создания условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в Российской Федерации;

— пополнения доходной части федерального бюджета Рос­сийской Федерации.

Экспортные (вывозные) пошлины устанавливаются на товары, произведенные на территории России и вывозимые за ее пределы. При применении экспортных пошлин в основном преследуются следующие цели:

— ограничение вывоза за пределы страны товаров, необхо­димых для национальной экономики, для более полного насы­щения отечественного рынка, защиты экономической безопас­ности страны;

— сдерживание вывоза сырьевых товаров и продуктов пер­вичной обработки и стимулирование экспорта высокотехноло­гичных товаров, продуктов высокой степени обработки;

— пополнение доходной части бюджета страны.

В большинстве стран мира, особенно в экономически раз­витых странах, экспортные пошлины применяются значительно реже, нежели импортные. Со второй половины 1996 г. в России отменены экспортные пошлины.

Транзитные пошлины взимаются с товаров, провозимых через территорию страны в другие страны (транзитом). Они могут устанавливаться для:

— регулирования (сдерживания) потоков определенных групп товаров через территорию страны;

— пополнения государственной казны.

Следует отметить, что в настоящее время транзитные пош­лины почти не используются в мире. В России они полностью отсутствуют.

Для расчета величины таможенных пошлин используют­ся ставки, предусмотренные таможенным тарифом

Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации. Как правило, они дифференцированы в зависимости от кода товара по ТН ВЭД СНГ и страны происхождения товара.

Базовые (предельные) ставки таможенных пошлин при­меняются при ввозе товаров, происходящих из государств, которым Россия в торгово-политическом отношении предо­ставляет режим наибольшего благоприятствования.

Для товаров, которые происходят из стран, относя­щихся к развивающимся, действуют преференциальные став­ки таможенных пошлин. В настоящее время они определены в размере 75% от величины базовых ставок.

К товарам, имеющим происхождение из наименее раз­витых стран, а также стран СНГ, применяются нулевые ставки таможенных пошлин (таможенными пошлинами не об­лагаются).

Если завозятся в Россию товары, имеющие происхож­дение из стран, которым Россия не предоставила режим наибольшего благоприятствования, либо не известна стра­на происхождения товара, то в этом случае применяются максимальные ставки таможенных пошлин (базовые ставки, увеличенные в два раза).

Перечень стран, относящихся к той или иной группе в за­висимости от режима торговли с Россией, определяется госу­дарством.

В таможенной практике для расчета таможенных пошлин используются международные принципы и правила определе­ния страны происхождения товаров.

Ставки таможенных пошлин не дифференцируются в зависимости от лиц, осуществляющих внешнеторговые опера­ции, видов сделок и других факторов.

В зависимости от способа исчисления ставки таможен­ных пошлин подразделяются на следующие виды:

— адвалорные (от латинского ad valorem— от стоимос­ти) — определяются в процентах от таможенной стоимости то­варов;

— специфические — устанавливаются в виде конкрет­ной (твердой) денежной суммы за единицу (веса, объема, штуки и др.) товара. Как правило, в российской практике спе­цифические ставки устанавливаются в ЭКЮ;

- смешанные (комбинированные) — когда для рас­чета размера таможенной пошлины используются и адвалор­ные, и специфические ставки.

Законом предусмотрены также сезонные и особые пошлины. Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительством РФ могут устанавливаться сезонные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных таможенных пошлин не может превышать шести месяцев в году. Применение
сезонных пошлин позволяет государству более эффективно регулировать импорт и экспорт таких товаров в определенное время года.

Законом РФ "О таможенном тарифе" определены катего­рии товаров, которые освобождаются от взимания таможенных пошлин, а также льготы по уплате таможенных пошлин и порядок их предоставления.

Для защиты внутреннего рынка и отечественных произво­дителей от импорта определенного товара используются особые виды пошлин, по которым предусмотрена особая процедура применения. В зависимости от цели применения особых пошлин они делятся на специальные пошлины; антидемпинго­вые пошлины; компенсационные пошлины.

Специальные пошлины применяются: в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров; как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы РФ, со стороны других государств или их союзов.

Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.

Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров, при производстве или ввозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.

Применение субсидий приводит к искусственному занижению затрат, а соответствен­но, и цен на экспортируемые товары (в том числе и в Россию). Размер компенсационных пошлин определяется величиной суб­сидии.

Следует отметить, что Россия фактически не использует на практике специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины для защиты внутреннего рынка и отечественного произ­водителя от нежелательного для страны импорта товаров, хотя актуальность решения этой проблемы с позиций необходимости обеспечения экономической безопасности страны постоянно возрастает. Вышеуказанные виды пошлин могут применяться в любое время года, т.е. являются круглогодичными.

Валюта, в которой исчисляются таможенные пошлины,
должна соответствовать валюте, в которой заявлена таможенная стоимость облагаемого товара.

При исчислении таможенной пошлины, подлежащей уплате при таможенном оформлении товаров, применяются различные методы. Методы исчисления зависят от того, по каким видам ставок облагается товар таможенными пошлина­ми: по адвалорным, по специфическим или по комбинирован­ным.

Если товар облагается по адвалорным ставкам, то основой для исчисления величины таможенной пошлины яв­ляется таможенная стоимость товара. В этом случае ве­личина таможенной пошлины определяется по следующей формуле:

(I)

ТПа = ТС - СТПа/100,

где ТПа — величина таможенной пошлины, исчисленная по адвалорной ставке;

ТС — таможенная стоимость товара;

СТИа — ставка таможенной пошлины адвалорная (в про­центах к таможенной стоимости товара).

Если товар облагается по специфическим ставкам, то основой для исчисления таможенной пошлины является ко­личество товара (вес, объем, штуки и т.д.). Исчисляется ве­личина таможенной пошлины в этом случае по следующей формуле:

(2)

ТПс = КТ • СТПс • ОКэ/ОКвк,

где ТПс — величина таможенной пошлины, исчисленной по специфической ставке;

КТ — количество товара (в тоннах, литрах, кубометрах, штуках и т.д.);

СТПс — ставка таможенной пошлины специфическая (в ЭКЮ за единицу товара);

ОКэ — официальный курс ЭКЮ к рублю, установленный Центральным банком России на дату принятия таможенной декларации;

ОКвк — официальный курс валюты контракта к рублю, ус­тановленный Центральным банком России (курс валюты, в ко­торой заявлена таможенная стоимость товара).

Исчисление величины таможенной пошлины по товарам, облагаемым таможенной пошлиной по смешанным (комби­нированным) ставкам, осуществляется в три этапа. На пер­вом этапе производится расчет величины таможенной пошлины по адвалорной ставке по формуле (1). На втором этапе величина таможенной пошлины исчисляется по специфичес­кой ставке по формуле (2). Следует отметить, что после­довательность расчета величины таможенной пошлины на этих двух этапах может быть и обратная: вначале исчисляет­ся по специфической ставке, а затем — по адвалорной. В данном случае последовательность расчета не имеет принципиального значения. На третьем этапе сопоставляются ре­зультаты исчисления таможенной пошлины, получен­ные на первых двух этапах. Сравниваются между собой величины ТПа и ТПс. Наибольшая из этих двух величин и принимается в качестве таможенной пошлины, подлежащей
уплате.

1. 2. Особенности взимания налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к кос­венным внутренним налогам. Облагаются НДС товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Фе­дерации. Имеется специфика установления и взимания НДС при торговле России со странами — членами СНГ.

НДС на импортируемые товары выполняет две функции: во-первых, функцию по регулированию внешнеэкономи­ческой деятельности с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутрен­нем рынке; во-вторых, фискальную функцию, связанную с пополнением доходной части федерального бюджета.

При определении НДС используются адвалорные ставки. Размер ставок НДС устанавливается в законодательном поряд­ке. На импортируемые в Российскую Федерацию товары рас­пространяются ставки НДС, действующие на отечественные то­вары во внутренней торговле. В настоящее время применяются две ставки НДС:

— основная ставка для большинства товаров установлена в размере 20%;

— по большинству продовольственных товаров (за исключением подакцизных товаров) и значительной части товаров для детей ставка НДС установлена в размере 10%.

Отдельные товары, завозимые на территорию России, в соответствии с российским законодательством подлежат освобождению от уплаты НДС.

НДС исчисляется в валюте контракта, т. е. в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.

При исчислении величины НДС, подлежащего уплате, в качестве основы используется суммарная величина, включаю­щая три стоимостных элемента: таможенную стоимость товара (ТС); таможенную пошлину (ТП), рассчитанную с помощью либо адвалорной, либо специфической, либо смешанной (комбинированной) ставок; величину акциза (А). Величина налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате, рассчитывается по следующей фор­муле:

Ндс - (ТС+ТП+А) - СНдс/100,

 (3)

где Ндс — величина налога на добавленную стоимость, подле­жащая уплате;

СНдс — ставка налога на добавленную стоимость, уста­новленная на данный товар.

Налог на добавленную стоимость поступает в федеральный бюджет Российской Федерации.

 

1. 3. Уплата акциза во внешней торговле

Акциз — это косвенный налог, входящий в состав цены отдельных товаров.

Товары, облагаемые акцизом, называются подакцизными товарами. Акциз взимается как с отечественных, так и с им­портируемых товаров. Являясь экономической нетарифной мерой, акциз на импортируемые товары способствует созданию равных условий для конкуренции на внутреннем рынке между отечественными и импортируемыми товарами. В то же время акцизы по ввозимым товарам служат одним из источников по­полнения доходной части федерального бюджета. Доля акцизов в объеме таможенных платежей составляет хотя и небольшую долю, но она имеет тенденцию к увеличению. Основной причи­ной резкого увеличения доли акцизов является то, что с 1996 г.

Таможенной службе поручено взимать акциз не только с импортируемых товаров, но и с экспортируемых (нефть, газовый конденсат, природный газ).

Номенклатура отечественных и импортируемых подакцизных товаров одинакова и определяется в за­конодательном порядке. В настоящее время к подакциз­ным отнесены следующие товары: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного и спирта-сырца), спиртосодержащие растворы в соответствии с перечнем, утверждаемым. Правительством Российской Федерации, алко­гольная продукция (спирт питьевой, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за ис­ключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая газовый конденсат, бен­зин автомобильный, легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию Российской Федерации, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством Российской Федера­ции), а также отдельные виды минерального сырья в соответст­вии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

При расчете суммы акциза по подакцизным товарам, ввози­мым на территорию Российской Федерации и вывозимым с нее, применяются специфические и адвалорные ставки, кото­рые определяются Федеральным законом РФ "Об акцизах", из­менениями и дополнениями к нему.

Специфические ставки акциза устанавливаются в рублях за единицу измерения подакцизного то­вара.

При исчислении суммы акциза по адвалорным ставкам в качестве налогооблагаемой базы берется величина, включающая таможенную стоимость подакцизного то­вара, таможенную пошлину и таможенные сборы за таможенное оформление.

Ставки акцизов по подакцизным товарам являются едины­ми по всей стране. Исключение составляют подакцизные виды минерального сырья, ставки акциза на которые дифференци­руются по отдельным месторождениям в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий

При таможенном оформлении особое значение придается оформлению подакцизных товаров.

1. 4. Порядок взимания таможенных сборов

за таможенное оформление.

Процедура, связанная с таможенным оформлением, рассматривается в качестве услуги, предоставляемой таможенными органами участникам ВЭД. Таможенные сборы за таможенное оформление представляют собой плату за эту услугу. Став­ка же таможенных сборов за таможенное оформление есть не
что иное как оплата услуг таможенной системы.

Средства, образуемые за счет таможенных сборов за та­моженное оформление, являются федеральной собственнос­тью и входят в состав федерального бюджета Российской Федерации. При этом они имеют целевое назначение и использование.

Объектом обложения таможенным сбором за таможенное оформление являются товары, включая транспортные средства, при их перемещении через таможенную границу, а также при изменении таможенного режима.

Уплата таможенного сбора за таможенное оформление производится до или в момент принятия к таможенному офор­млению товара и документов на него. Особенностями поряд­ка уплаты таможенного сбора за таможенное оформление яв­ляются:

во-первых, то, что отсрочка и рассрочка по уплате этого сбора не предоставляются;

во-вторых, возврат уплаченных сумм таможенного сбора за таможенное оформление не производится. Исключение составляют случаи, когда:

а) таможенные органы никаких действий, связанных с таможенным оформлением товаров и транспортных средств, в том числе и при предварительных операциях, не проводили;

б) произошло двойное обложение товаров таможенными платежами;

в) излишняя уплата таможенных платежей или их взыскание вызваны изменением курса валюты уплаты или взыскания.

Ставки таможенного сбора за таможенное оформление применяются адвалорные, специфические и комбинирован­ные.

Для большинства таможенных режимов применяются адвалорные ставки сборов. Причем эта ставка дифференцирова­на в зависимости от валюты платежа: 0,1% от таможенной сто­имости в валюте РФ (в рублях) и 0,05% в иностранной валю­те. В ряде случаев, специально оговоренных в нормативных до­кументах, применяется ставка в размере 0,15%, а также 0,1% в валюте РФ.

При ввозе / вывозе ценных бумаг в иностранной валюте используются специфические ставки, величина которых оп­ределена в размере 3-х минимальных размеров заработной платы.

При временном ввозе / вывозе и переработке (ремонте) морских, речных и воздушных судов применяются комбиниро­ванные ставки:

— 100 ЭКЮ, если таможенная стоимость не превышает 1 млн. долларов США;

— 150 ЭКЮ, если таможенная стоимость составляет от 1 до 5 млн. долларов США;

— 200 ЭКЮ, если таможенная стоимость свыше 5 млн. долларов США.

Но во всех этих случаях сборы за таможенное оформление судов не должны превышать 0,15% их, таможенной стоимости.

Если же  таможенное оформление осуществляется вне определенных для этого мест и вне времени работы таможен­ных органов, то ставки таможенных сборов за таможенное оформление удваиваются.

От уплаты за таможенное оформление освобождаются:

-      гуманитарная помощь;

-      товары под таможенный режим отказа в пользу государства;

-      при представлении общей таможенной декларации на комплектный объект;

-      товары, ввозимые на российскую таможенную территорию для официального пользования дипломатических представительств иностранных государств;

-      культурные ценности, временно вывозимые и обратно ввозимые музеями, архивами, библиотеками и т.д.;

-      ввозимая или вывозимая ЦБ РФ наличная российская валюта;

-      товары, таможенная стоимость которых меньше суммы, эквивалентной 100 ЭКЮ включительно;

-      порожние вагоны и контейнеры, а также перевозочные приспособления, принадлежащие российским железным дорогам, используемые в международных перевозках;

-      и другие.

Государственный таможенный комитет РФ наделён правом уменьшать указанные размеры таможенного сбора за таможенное оформление, освобождать от его уплаты, а в исключительных случаях – изменять валюту, в которой должен быть уплачен дополнительный валютный сбор.