Синтетический и аналитический учеты основных средств

3.3. Синтетический и аналитический учеты основных средств

Основные средства на предприятия поступают в результате капитальных вложений, безвозмездной передачи от других предприятий, в порядке покупки готовых объектов, приобретения за плату или в результате строительства новых объек­тов основных средств, реконструкции, расширения и техни­ческого перевооружения действующих производственных мощностей, взносов в уставный капитал, получения в резуль­тате обмена, выявления неучтенных основных средств в результате проведенной инвентаризации и пр.

Бухгалтерский учет затрат на изготовление, сооружение, приобретение инвентарных объектов основных средств, на ре­конструкцию, модернизацию, техническое перевооружение осуществляет­ся на счете 15 "Капитальные инвестиции".

Оборудование, переданное в монтаж, отражается бухгал­терской проводкой: Дебет счета 152 "Приобретение (изго­товление) основных средств". Кредит счета 205 "Строитель­ные материалы". Сумма затрат, понесенных при монтаже; вы­полняемом подрядным способом, отражается бухгалтерской проводкой: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств". Кредит счета 63 "Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками". Одновременно формируется бухгалтер­ская запись на сумму НДС: Дебет счета 641 "Расчеты по налогам". Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и под­рядчиками". При выполнении работ хозяйственным способом формируются бухгалтерские записи: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств". Кредит сче­тов 661 "Расчеты по заработной плате", 65 "Расчеты по страхованию", 20 "Производственные запасы" и т. д.

При вводе основных средств в эксплуатацию на сумму за­трат, произведенных на изготовление, сооружение, покупку, осуществляется бухгалтерская запись: Дебет счета 10 'Основ­ные средства". Кредит счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств".

В условиях разнообразия форм собственности и развития рыночных отношений уставный капитал увеличивается (кре­дитуется) на величину поступивших основных средств только в случае, если стоимость является взносом одного из собст­венников предприятия в его уставный капитал (для предпри­ятий с негосударственной формой собственности).

На стоимость основных средств, полученных от учредите­лей, определенную при создании уставного капитала пред­приятия с негосударственной формой собственности, осущест­вляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 46 "Неоплаченный капитал"

Кредит счета 40 "Уставный капитал".

На сумму фактически внесенных основных средств учре­дителем в счет паевых взносов по первоначальной стоимости:

Дебет счета 10 "Основные средства"

Кредит счета 46 "Неоплаченный капитал".

При этом необходимо иметь в виду, что расходы на тран­спортировку, монтаж основных средств, которые внесены в уставный капитал, отображаются следующей проводкой:

Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств". Кредит счета 685 "Расчеты с прочими кредитора­ми". Одновременно формируется бухгалтерская запись на сумму НДС: Дебет счета 641 "Расчеты по налогам". Кредит счета 685 "Расчеты с прочими кредиторами".

Приобретение основных средств за плату отражается сле­дующими бухгалтерскими записями: на сумму согласно дого­вору покупки: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовле­ние) основных средств". Кредит счета 63 "Расчеты с постав­щиками и подрядчиками". Одновременно формируется бухгалтерская запись на сумму НДС: Дебет счета 644 "На­логовый кредит". Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Затраты предприятия на приобретение ос­новных средств (регистрационные, транспортные, информаци­онные услуги и т.д.) отражаются в бухгалтерском учете запи­сями: Дебет счета 15 "Капитальные инвестиции". Кредит счета 685 "Расчеты с другими кредиторами"; одновременно делается запись: Дебет счета 641 "Расчеты по налогам". Кре­дит счета 685 "Расчеты с другими кредиторами". Ввод в эк­сплуатацию производится путем формирования бухгалтерской проводки: Дебет счета 10 "Основные 'средства". Кредит счета 15 "Капитальные инвестиции".

Основные средства, полученные безвозмездно, отражаются в бухгалтерском учете проводкой: Дебет счета 10 "Основные средства". Кредит счета 424 "Безвозмездно полученные необо­ротные активы". Признание дохода, полученного от безвоз­мездной передачи основных средств, отражается бухгалтер­ской записью: Дебет счета 424 "Безвозмездно полученные не­оборотные активы". Кредит счета 745 "Доход от безвозмездно полученных активов".

При приобретении основных средств, которые были обменены на неподобные объекты, в бухгалтерском учете формируются записи: на сумму основных средств, полученных в обмен на готовую продукцию: Дебет счета 15 "Капитальные инвестиции". Кредит счета 701 "Доходы от реализации готовой продукции". На себестоимость готовой продукции делается бухгалтерская проводка: Дебет счета 90 "Себестоимость реализации", Кредит счета 26 "Готовая продукция". Ввод в эксплуатацию полученных основных средств оформляется бухгалтерской проводкой: Дебет счета 10 "Основные средства", Кредит счета 15 "Капитальные инвестиции".

При приобретении объектов основных средств у частных лиц все затраты по оформлению купли-продажи (стоимость регистрации договора купли-продажи в органах власти, ус­луги нотариуса и.д.) оформляются бухгалтерскими запися­ми: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основ­ных средств". Кредит счета 371 "Расчет по выданным аван­сам". Суммы, начисленные в Пенсионный фонд согласно действующему положению, отражаются в бухгалтерском учете записью: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовле­ние) основных средств". Кредит счета 651 "Расчеты по пен­сионному обеспечению". Передача объекта основных средств по акту оформляется бухгалтерской записью: Дебет сче­та 152 "Приобретение' (изготовление) основных средств", Кредит счета 371 "Расчет по выданным авансам". Оплата продавцу объекта основных средств осуществляется за­писью: Дебет счета 371 "Расчеты по выданным авансам", Кредит счетов 30 "Касса", 31 "Счета в банках". Ввод в эксплуатацию купленных основных средств в сумме всех за­трат на покупку отражается в учете записью: Дебет счета 10 "Основные средства". Кредит счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств".

Выявленные неучтенные основные средства при проведении инвентаризации зачисляются на баланс предприятия бухгал­терской записью: Дебет счета 10 "Основные средства", Кре­дит счета 746 "Прочие доходы от обычной деятельности".

Зачисление в состав основных средств объектов осуществ­ляется путем оформления акта приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № 03-1) (приложение 3.3.1). Данный акт составляется на каждый отдельный инвентарный объект. Акт приема-передачи вместе с технической докумен­тацией передается в бухгалтерию предприятия, которая от­крывает соответствующую инвентарную карточку.

Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств приведена в таблице 3.3.1.

Таблица 3.3.1

Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств

Учет амортизации и износа основных средств

Все основные средства, кроме земли, подвержены физиче­скому и моральному износу, то есть под влиянием физиче­ских сил, технических и экономических факторов они посте­пенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Физический износ частично можно восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства, но со временем затраты на ремонт не окупаются, что приводит к нецелесообразности их эксплуатации. Моральный износ проявляется в том, что основные средства по своей конструк­ции, производительности, расходам на эксплуатацию и обслу­живание отстают от более новых конструкций, а главное — они не могут выпускать продукцию такого качества и в ко­личестве, в которых можно выпускать ее на более совершен­ном оборудовании. Это требует замены устаревших объектов основных средств более совершенными.

Средства на возмещение затрат на приобретение и со­здание новых основных средств могут быть получены только от реализации продукции, выпускаемой на предприятии. В стоимость данной готовой продукции включается также частичное погашение стоимости действующих основных средств. Постепенное перенесение стоимости основных средств на го­товый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных объектов называется амортизацией.

Амортизация — это систематическое разделение стоимости основных средств, которая амортизируется на протяжении срока их полезного использования (эксплуатации).

Амортизации подлежат все объекты основных средств, кроме земли.

При определении срока полезного использования объекта основных средств следует учитывать Такие факторы, как:

ожидаемое полезное использование объекта предпри­ятием с учетом его мощности или продуктивности;

предполагаемый физический и моральный износ;

правовые или подобные ограничения использования объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономиче­ских выгод от этого объекта. Амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного ис­пользования начиная с месяца, наступающего за месяцем из­менения срока полезного использования.

В соответствии с приказом об учетной политике, на ОАО «» применяется налоговый метод начисления амортизации основных средств.

Потери от уменьшения полезности объекта основных средств предприятия включаются в состав затрат отчетного периода, накапливаются на протяжении срока полезного ис­пользования этих объектов и отображаются в балансе в со­ставе износа основных средств. Начисление амортизации про­изводится ежемесячно.

Для накопления информации об амортизации в бухгалтер­ском учете используется счет 13 "Износ необоротных акти­вов". Данный счет имеет следующие субсчета:

131 Износ основных средств;

132 Износ прочих необоротных материальных активов;

133 Износ нематериальных активов.

На субсчете 131 "Износ основных средств" отображается начисление амортизации необоротных активов, учет которых ведется на счете 10 "Основные средства".

На субсчете 132 "Износ прочих необоротных активов" отображается начисление амортизации необоротных активов, учет которых ведется на счете 11 "Прочие необоротные ма­териальные активы".

На субсчете 133 "Износ нематериальных активов" отобра­жается начисление амортизации нематериальных активов, учет которых ведется на счете 12 "Нематериальные активы".

Амортизационные отчисления относятся на затраты про­изводства (обращения) ежеквартально, которые определяются как четвертая часть годовой суммы.

Суммы, ежемесячно начисленные исходя из расчета 1/3 квартальных отчислений, переносятся на продукт в результа­те их износа и служат источником прежде всего простого воспроизводства основных средств.

Начисление амортизационных отчислений производят с одновременным начислением амортизации и износа основных средств обособленно, при этом производятся следующие бух­галтерские проводки:

начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов производственного назначения) предприяти­ем, не использующим счета класса 8 "Затраты по элементам":

Дебет счета 23 "Производство" или счета 91 "Общепроизводст­венные расходы". Кредит счета 131 "Износ основных средств";

начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов, которые обеспечивают сбыт продукции) предприятием, не использующим счета класса 8 "Затраты по элементам": Дебет счета 93 "Расходы на сбыт". Кредит счета 131 "Износ основных средств";

начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов, которые используются для научных иссле­дований и разработок) предприятием, не использующим счета класса 8 "Затраты по элементам": Дебет счета 941 "Расходы на исследования и разработки". Кредит счета 131 "Износ ос­новных средств";

начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов общехозяйственного назначения) предпри­ятием, не использующим счета класса 8 "Затраты по элемен­там": Дебет счета 92 "Административные расходы". Кредит счета 131 "Износ основных средств";

начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения) предприятием, не использующим счета класса 8 "Затраты по элементам": Дебет счета 23 Производство" или счета 91 "Общепроизводственные расхо­ды", Кредит счета 131 "Износ основных средств";

начисление амортизационных отчислений основных средств предприятием, использующим счета класса 8 "Затра­ты по элементам": Дебет счета 83 "Амортизация", Кредит счета 131 "Износ основных средств".

Для расчета суммы амортизационных отчислений исполь­зуется типовая форма № 03-14 "Расчет амортизации основ­ных средств" (приложение 3.4.1). Она состоит из 4 разделов:

1. По основным средствам в запасе (резерве).

2. По основным средствам в эксплуатации.

3. Контрольные данные.

4. Расчет амортизации (износа) основных средств. Показатели типовой формы № 03-14 служат основанием для отражения на соответствующих счетах суммы начислен­ной амортизации за отчетный месяц и суммы износа основ­ных средств.

В таблице 3.4.1. приведены основные бухгалтерские коррес­понденции счетов по учету амортизации основных средств.

Таблица 3.4.1

Корреспонденции счетов по учету амортизации основных средств

3.5.Учет ремонта основных средств

В зависимости от объемов и характера работ, источников финансирования различают текущие и капитальные ремонты основных средств. Ремонтные работы организуются и прово­дятся подрядным и хозяйственным способами.

Подрядный способ состоит в том, что для производства ремонта привлекаются специализированные ремонтные пред­приятия и другие сторонние организации, выполняющие его по договору.

Хозяйственный способ представляет собой производство ремонтных работ силами и средствами самого предприятия. Порядок учета ремонтов, осуществляемых подрядным спосо­бом, производится на основании договоров или нарядов-заказов. Сдача основных средств в ремонт оформляется выпиской документов типовой формы № 03-1 (приложение 3.5.1.). Оборудование, сданное в ремонт, учитывается на балансе предприятия. По мере оконча­ния ремонта подрядчик письменно извещает заказчика. Прием законченного ремонта оборудования производится по акту при­ема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модерни­зированных объектов типовой формы № 03-2 (приложение 3.5.2.).

Сумма затрат на законченный капитальный ремонт отмеча­ется в инвентарной карточке по соответствующему объекту.

Расчеты с подрядчиками на капитальный ремонт обору­дования производятся по счетам за полностью законченные ремонтные работы по объекту в целом в соответствии со сто­имостью ремонта. К счетам прилагаются акты приема выпол­ненных работ.

Затраты на реконструкцию, модернизацию, застройку, дооборудование объектов основных средств отражаются на счете 15 "Капитальные инвестиции".

На принятые от подрядчика законченные ремонтные ра­боты в учете делается бухгалтерская запись: Дебет счета 15 '"Капитальные инвестиции". Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Списание фактических затрат по законченному капиталь­ному ремонту осуществляется бухгалтерской проводкой: Дебет счета 10 "Основные средства", Кредит счета 15 "Ка­питальные инвестиции".

При хозяйственном способе производства ремонтных работ затраты учитываются на счете 15 "Капитальные инвес­тиции", после завершения работ на данную сумму увеличи­вается первоначальная стоимость с отражением бухгалтер­ской записью: Дебет счета 10 "Основные средства". Кредит счета 15 "Капитальные инвестиции".

Затраты на текущий ремонт списываются на затраты про­изводства (счета 23, 91, 92, 93, 941, 949).

Основные бухгалтерские записи, связанные с затратами на улучшение и содержание основных средств, приведены в таб­лице 3.5.1.

Таблица 3.5.1

Корреспонденция счетов по учету затрат на улучшение и содержание основных средств

Похожие работы

Бухгалтерский учет на предприятии ТД Центролит

Скачать

137468

24

4

... все остальные адреса высылаются копии бухгалтерских отчетов, заверенные главными бухгалтерами (начальниками управлений и отделов бухгалтерского учета и отчетности). ТД *Центролит* представляет годовую бухгалтерскую отчетность Учредителю, т.е. ГЛЗ *Центролит*, а также в Министерство промышленности, как и все предприятия представляет отчетность до 1 апреля в ИГНК Советского района. В Министерство ...

Формы бухгалтерского учета на предприятиях

Скачать

55508

5

7

... и их соответствие правилам ведения выбранной формы бухгалтерского учета на конкретном предприятии; анализ изученного материала и соответствующие выводы. Объектом исследования данной работы является журнально-ордерная форма бухгалтерского учета на предприятии ОАО «СтройПолимерКерамика» и другие широко используемые формы вообще. В качестве субъекта исследования выступает само предприятие ОАО « ...

Бухгалтерский учет на предприятии ООО "Страховая компания"

Скачать

156819

42

0

... интеллектуальной деятельности. Прекращается начисление амортизации по НМА с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. В ООО «Страховая компания» начисление амортизации отражается путем накопления сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»: Д 26, К 05. Для целей исчисления налога на ...

Бухгалтерский учет на предприятии ТОО "СКМК"

Скачать

115807

17

0

... на предприятии на основе Рабочего плана счетов бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Бухгалтерский учет на предприятии компьютеризирован, каждое рабочее место бухгалтера оснащено соответствующей оргтехникой. Компьютерная программа, используемая для бухгалтерского учета, разработана специально для ТОО «СКМК» и учитывает специфику производства. Она содержит первичные документы и учетные ...