Порядок расчета и взносов в бюджет фиксированного сельскохозяйственного налога

3.1. Порядок расчета и взносов в бюджет фиксированного сельскохозяйственного налога

С января 1999 года Опытное хозяйство "Днепр" стало плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога.

Механизм извлечения фиксированного сельскохозяйственного налога, который платят сельскохозяйственные товаропроизводители, порядок расчета этого налога и его учет определяется в таких нормативно-правовых актах: в Законе Украины №320 от 17.12.1998г. " О фиксированном сельскохозяйственном налоге"; в Указе Президента Украины №652/98 от 18.06.98г. " О фиксированном сельскохозяйственном налоге"; Порядке расчета фиксированного сельскохозяйственного налога заполнения форм расчета, которая утверждена приказом Государственной налоговой администрации Украины от 27.04.1999 г. №230 в Положении "О порядке уплаты и учета фиксированного сельскохозяйственного налога» утвержденном Постановлением Кабинета Министров Украины от 23.04.99г. №658 с учетом изменений, дополнений и рекомендаций.

Фиксированный сельскохозяйственный налог заменяет такие налоги, сборы и обязательные платежи:

- налог на прибыль

-     плата за землю;

-     налог с собственников транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

-     коммунальный налог;

-     сбор на геологоразведовательные работы, выполненные за счет Госбюджета;

-     сбор на обязательное социальное страхование;

-     сбор на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего использования Украины;

-     сбор на обязательное государственное пенсионное страхование;

-     сбор в Государственный инновационный фонд.

Чуть позже Законом Украины №320-X1V к этому списку было добавлено: плата на приобретение торгового патента на осуществление торговой деятельности; сбор за специальные использование природных ресурсов.

Действие этого налога предусмотрено законодательством до 1 января 2004г.

Для стабилизации сельскохозяйственного производства освобождены с 1 января 2001г. от уплаты фиксированного сельскохозяйственного налога за исключением внесения платежей на обязательное государственное пенсионное страхование (68%) и обязательное социальное страхование (2%) сельскохозяйственные производители, которые в соответствии Законом Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" являются плательщиками фиксированного налога. Таким образом, в 1999г. плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога начислили и перечислили Государственному казначейству лишь 70% от расчетной суммы налога. А плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога являются сельскохозяйственные товаропроизводители разных организационно-правовых форм, у которых сумма дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий отчетный год превышает 50% общей сумы валового дохода предприятия.

В случае, когда в отчетном году происходит изменение площадей сельскохозяйственного угодий, осуществляется уточнение сумм налоговых платежей за период до окончания налогового года и на протяжении месяца подается расчет органам Днепропетровской налоговой администрации вместе с выпиской с государственного земельного кадастра о составе Земельных угодий и их денежной оценке.

Если в отчетном периоде валовой доход от операций с реализацией сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки составляет меньше 50% от общего объема дохода, предприятие платит налог на общих принципах.

К плательщикам налога относятся собственники земельного участка и арендаторы земельных участков, которые производят сельскохозяйственную продукцию.

Ставка фиксированного сельскохозяйственного налога с одного гектара сельскохозяйственного угодий устанавливается в процентах к их денежной оценке, которая приводится соответственно методике, утвержденной Кабинетом Министров Украины, в таких размерах:

-     для пашни, сенокосов и пастбищ - 0,5

-     для многолетних насаждений - 0,3.

Сумма фиксированного сельскохозяйственного налога на текущий год определяется исходя из площадей и их денежной оценки, произведенной на 1 июня 1995г. соответственно методике утвержденной Кабинетом Министров Украины от 23 марта 1995г. №213, и ставки фиксированного налога.

Расчет фиксированного сельскохозяйственного налога осуществляется по форме, утвержденной налоговой администрацией, и подается Днепропетровской ГНА каждый год до 1 февраля текущего года. Нужно добавить, что руководство хозяйства не берет на себя ответственности по расчетам этого налога, поэтому обращаться к ГНА по месту расположения. Для опытного хозяйства "Днепр" расчет сумы фиксированного налога определяется по формуле:

П _пашни*(Д_пашни*0,5/100)+П_{сенокос}*(Д_{сенокос}*0,5/100)+П_{пастища}*(Д_{пастбища}*0,5/100)*

П_м.н.*(Д_{м. н.}*0,3/100)=∑фиксированный налог,

где П - площадь земель, принадлежащих хозяйству;

Д - денежная оценка земель, рассчитанная по методике денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения, утвержденной Кабинетом Министров Украины от 23.03.95г. №213.

Если сельскохозяйственному товаропроизводителю насчитанная в 1997 году сума налогов и сборов превышает сумму фиксированного налога больше чем втрое, то к суме фиксированного налога используют следующие коэффициенты:

-     в случае превышения в 3-4 раза - 1,5;

-     в случае превышения больше, чем в 4 раза –2.

При этом сумма налога, скорректированная на соответствующий коэффициент, является сумой фиксированного сельскохозяйственного налога.

Так, как оплата налога производится не однократно, годовую сумму налога делят на квартальные или месячные суммы.

Начисление и уплата фиксированного налога производится до 20 числа каждого месяца отчетного года, начиная с 1 января и заканчивая 20 января следующего за отчетным годом.

Законодательством предусмотрена помесячная оплата плательщиками налогов одной третьей части сумы налога, определенной за каждый квартал от сумы налога, в следующем объеме:

-     в первом квартале - одна треть 10% от конечной суммы налога;

-     во втором квартале - одна треть 10% от конечной суммы налога;

-     в третьем квартале 1/3 50% от конечной суммы налога;

-     в четвертом квартале 1/3 30% от конечной суммы налога.

Поставка зерна в счет фиксированного налога осуществляется не позднее 15 октября - с продукции ранних зерновых культур, до первого декабря с продукции поздних зерновых культур, поставка продукции животноводства - каждый месяц, но не позднее дня текущего месяца. В этом случае за эквивалент продукции берется 1 тонна пшеницы мягкой 3-го класса, что отвечает межгосударственному стандарту ГОСТ 9353-90, по цене, которая каждый год устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Зачисление сельскохозяйственного продукции в счет оплаты фиксированного налога осуществляется по ценам, установленным Постановлением КМУ № 658, то есть с учетом НДС. Так, цена 1 тонны пшеницы мягкой 3-го класса была установлена письмом Государственной налоговой администрации Украины от 21.05.99 № 733 на 1999г. и составляла 220 грн. с учетом НДС. А Постановлением Кабинета Министров Украины от 1 октября 1999 года № 1822 цена 1 тонны пшеницы, как эквивалент для начисления количества сельскохозяйственного продукции за счет фиксированного налога, составила 300 грн.

Перерасчету подлежит стоимость остатка сельскохозяйственной продукции, которая поступила в счет уплаты фиксированного налога, поскольку в соответствии с Постановлением № 1872 новая цена была установлена на 1999 год, пересчету подлежит также стоимость продукции, которая поступила в счет оплаты фиксированного налога, которая не реализована до 1.10.99г.

Обязательства по поставке товарной сельскохозяйственного продукции заготовительным предприятиям в счет фиксированного сельскохозяйственного налога возлагаются на предприятие, как на плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога.

На продукцию, которая поступила в счет оплаты этого налога, заготовительные организации выписывают приемную квитанцию, исходя из зачетного веса, но не выше установленных цен.

Каждый месяц до пятого числа, которое наступает за отчетным месяцем, заготовительные предприятия, организации и плательщики этого налога составляют акты приема передачи продукции в счет фиксированного налога.

В случае оплаты фиксированного налога в денежной форме - плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога, в случае оплаты в натуральной форме - заготовительные предприятия перечисляют деньги на определенный счет.

Отделения Государственного казначейства в районах осуществляют распределение и перечисление средств, которые поступили в счет фиксированного сельскохозяйственного налога, соответственно нормативам, которые установлены законом Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге", а именно:

-     в Государственный бюджет Украины -4%;

-     в местный бюджет - 18%;

-     на обязательное государственного пенсионное страхование - 68%;

-     на обязательное социальное страхование - 2%;

-     на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание дорог общего пользования - 2%;

-     в фонд по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы - 5%;

-     в государственный фонд содействия занятости населения - 1%.

Но, как указано выше, сельскохозяйственные товаропроизводители до 2001 года осуществляют оплату только платежей на обязательное пенсионное и социальное страхование.

Суммы начисленного фиксированного сельскохозяйственного налога включаются в состав валовых затрат хозяйства. Выдача продукции в счет пенсий зачитывается на уменьшения задолженности по оплате фиксированного сельскохозяйственного налога. На 1 число каждого месяца между органами пенсионного фонда, органами налоговых служб и органами Государственного казначейства осуществляется сверка уплаченных средств.

Расчет суммы налога осуществляется по форме, утвержденной изменениями к Порядку № 230, которыми предусмотрено два приложения:

-     №1 для сельскохозяйственных предприятий разных форм собственности на обычных землях;

-     №2 для сельскохозяйственных предприятий, которые осуществляют свою деятельность в горных районах и на территории полугорных.

Контроль за своевременным и полным поступлением суммы фиксированного сельскохозяйственного налога осуществляется налоговой администрацией. А сельскохозяйственные товаропроизводители, в том числе и опытное хозяйство "Днепр", несут ответственность за правильность исчисления, своевременность предоставленных расчетов и уплату сумм фиксированного сельскохозяйственного налога соответственно законодательству.

Тулуш Л.Д. в своей статье изложил мысль относительно целесообразности фиксированного сельскохозяйственного налога и выделил его отрицательные и положительные стороны. К положительным он отнес:

1)   упрощение механизма исчисления и начисления налога, бухгалтерского учета отчетности;

2)   снижение налогового давления на сельскохозяйственного производителя;

3)   установление постоянного размера ставок фиксированного сельскохозяйственного налога на весь срок его введения, объявление неизменности налога на протяжении определенного законом срока;

4)   размер фиксированного сельскохозяйственного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности, поэтому это является стимулом для увеличения объемов производства продукции;

5)   освобождение фонда оплаты труда от начисления сборов в фонды социального страхования, в результате чего создаются условия для регулярной выплаты заработной палаты работающим, увеличении её размера;

6)   стимулирование рационального использования земли. При уплате фиксированного сельскохозяйственного налога земля требует эффективного хозяйственного использования.

Однако, наряду со значительным количеством преимуществ, фиксированный сельскохозяйственный налог имеет ряд существенных недостатков:

1)   несоответствие системному подходу при конструировании налоговой системы. Ведь уменьшая количество налогов, государство значительно ограничивает диапазон влияния на хозяйственную деятельность предприятия. В данном случае не учитывается обеспечение предприятий материально-техническими и трудовыми ресурсами;

2)   значительная зависимость сельскохозяйственных товаропроизводителей от ставок фиксированного сельскохозяйственного налога;

3)   уплата продукции растениеводства как натуральной формы уплаты налога производится в конце года, тогда как отчисления в многие фонды осуществляется на протяжении года;

4)   неполное обеспечение выполнения регулирующей и стимулирующей функций налогов;

5)   несоответствие налогового механизма экономической эксплуатации фиксированного сельскохозяйственного налога не отображает все разнообразие экономических и природных условий, в которых функционируют сельскохозяйственные предприятия;

6)   невозможность оперативного влияния при изменении хозяйственной ситуации. (54)

3.2.Порядок расчета и взносов в бюджет налога

с доходов граждан

В соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» плательщиками подоходного налога являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в Украине. (1392 от 26.12.92 года)

К гражданам, которые имеют постоянное место жительства в Украине, относятся граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые проживают в Украине не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное место жительство в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год, полученный из различных источников.

Объектом налогообложения граждан, не имеющих постоянного места жительства в Украине, является доход, полученный только из источников в Украине.

При определении дохода учитываются доходы, полученные как в натуральной форме, так и в денежной.

Доходы, полученные в натуральной форме, зачисляются в совокупный налогооблагаемый доход за календарный год по свободным ценам, если другое не предусмотрено этим Декретом.

В совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который осуществляется налогообложение, не включается:

а) помощь по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме помощи по временной нетрудоспособности (в том числе помощь по уходу за больным ребенком), в частности:

-     помощь по беременности и родам;

-     помощь по уходу за ребенком;

-     денежные выплаты матерям (отцам), занятым по уходу трех и больше детей возрастом до 16 лет;

-     помощь по уходу за ребенком – инвалидом;

-     помощь на детей в возрасте до 16 лет (учеников до 18 лет);

-     помощь на детей одиноким матерям;

-     помощь на детей военнослужащих строчной службы;

-     помощь на детей, которые перебывают под опекунством, опечительством;

-     временная помощь на неполнолетних детей, родители которых уклоняются от уплаты алиментов или когда взимание алиментов не возможно;

-     помощь на похороны, в том числе представляемая за счет юридических или физических лиц;

б) суммы получаемых алиментов;

в) государственные пенсии, а также дополнительные пенсии, которые выплачиваются по условию добровольного страхования пенсий;

г) компенсационные выплаты в денежной и натуральной форме в пределах норм, предусмотренных законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;

д) доходы граждан от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве продукции растениеводства и пчеловодства, скота, кроме нутрий, птицы, как в живом виде, так и в виде первичной обработки;

е) суммы доходов лиц, которые выполняют сельскохозяйственные и строительные работы в сельской местности временно или сезонно, а также членов студенческих строительных отрядов, которые строят объекты в сельской местности;

ж) доходы работников сельскохозяйственных предприятий и рыбных хозяйств не зависимо от форм собственности и хозяйствования и рыболовных колхозов, полученные ими натурой (сельскохозяйственной, рыбной продукцией собственного производства отмеченных предприятий и продукцией ее переработки, за исключением продукцией, определенной Кабинетом Министров Украины).

Суммы, на которые уменьшается совокупный налогооблагаемый доход:

1.Совокупный налогооблагаемый доход уменьшается на сумму, которая не превышает за каждый полный месяц, на протяжении которого получен доход, установленного действующим законодательством размера минимальной месячной заработной платы (необлагаемый минимум)

2.Совокупный необлагаемый доход дополнительно уменьшается на сумму, которая не превышает за каждый месяц, на протяжении которого полученный доход, установленного законодательством размера минимальной месячной заработной платы одному с родителей на каждого ребенка в возрасте до 16 лет, если месячный совокупный налогооблагаемый доход не превышает размера десяти минимальных месячных заработных плат. Справки о наличии детей предъявляются гражданами по месту их основной работы (службы, обучения) и выплаты им заработной платы за первую половину января, а в случае изменения количества иждивенцев - не позднее 15 числа следующего месяца.

3. Совокупный облагаемый доход уменьшается до десяти необлагаемых минимумов, включая размеры вычитания, пунктами 1 и 2 :

а) граждан, которые пострадали от Чернобыльской катастрофы и отнесены к 1 и 2 категории;

б) инвалидов войны 1 группы.

4. Совокупный облагаемых доход уменьшается до 5 необлагаемых минимумов, включая размеры вычитания, которые устанавливаются пунктами 1 и 2 :

а) участников ВОВ и иных боевых действий по защите бывшего СССР;

б) военнослужащих и призванных на учебные сборы военнообязанных, которые проходили службу в составе ограниченного контингента советских войск в Республике Афганистан и в иных странах, где в этот период велись боевые действия;

в) инвалидов с детства, инвалидов 1 и 2 группы;

г) граждан, которые пострадали от Чернобыльской катастрофы и отнесены к 3 и 4 категории;

д) родителей военнослужащих, которые погибли или пропали безвести при исполнении служебных обязанностей;

е) одного из семьи, которая воспитывает инвалида с детства, и одного из семьи воспитывающая двух и больше инвалидов с детства, которые проживают вместе с ними и требуют постоянного ухода;

ж) граждан, реабилитированных соответственно закону Украины "О реабилитации жертв политических репрессий на территории Украины"

Подоходный налог с совокупного налогооблагаемого дохода граждан по месту основной работы (учебы, службы) рассчитывается по таким ставкам (табл. 7)

Таблица 7

Шкала для определения налога на доходы граждан

Сумма дохода	Ставка и размер налога
От 17 грн.	Не облагается налогом
От 18 до 85 грн	10% от суммы прививающей 17 грн.
От 86 до 170 грн.	6,80 +15% от суммы свыше 85 грн.
От 181 до 1020 грн.	19,55 грн. + 20% от суммы свыше 170грн.
От 1021 до 1700 грн.	189,55 грн + 30% от суммы свыше 1020грн
От 1701 грн. выше	395, 55грн.+ 40% от суммы свыше 1700грн.

К совокупному налогооблагаемому доходу относятся полученные по месту основной работы доходы за исполнение трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, за выполнение работ по договорам подряда, а также другие доходы, определенные в статье 5 Декрета КМУ.

Начисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога осуществляется предприятиями, организациями всех форм собственности, физическими лицами предпринимательской деятельности, которые осуществляют выплаты доходов.

Исчисление налога на протяжении года осуществляется из сумы месячного совокупного налогооблагаемого дохода. При этом для граждан, которые имеют право на получение льгот, согласно со статьей 6 Декрета КМУ, сума месячного налогооблагаемого совокупного дохода уменьшается на размер этих льгот.

Например, за декабрь 2000 года бухгалтеру ОХ «Днепр» Шевченку Н.Н. начислено 178,2 грн. Сумма подоходного налога рассчитывается следующим образом:

(178,2 грн. -170грн.) * 20% + 19,55 грн. = 21,15грн.

Рабочая фермы Макарова Г.В. имеет четырех детей до 16 лет. Ей начислено заработную плату за декабрь 2000 года 194 грн. Доход уменьшается на 17 грн. на каждого ребенка:

194грн. -(17грн.*4)=126 грн.

Сумма налога составит: (126-85) * 15% +6,80 грн.=12,95грн.

По окончании календарного года определяется сумма совокупного годового налогооблагаемого дохода. Вычисление налога и перерасчет производится предприятиями и другими формами предпринимательской деятельности до 1 февраля последующего за отчетным годом, а до 15 февраля эти ведомости по установленной форме передаются в налоговую инспекцию по месту прописки плательщика. По окончании квартала до 15 числа следующего за отчетным периодом составляется форма № 8-ДР (которая предоставляется в налоговую инспекцию). В ней указываются суммы начисленной заработной платы за отчетный период, которая выплачена.

За просрочку установленных сроков уплаты подоходного налога, взимается с ответственного лица административный штраф в размере 85,00грн., а с предприятия пеня в размере удвоенной учетной ставки Национального банка Украины от сумы недоплаты.

При проведении перерасчета подоходного налога определяется совокупный годовой доход, который состоит из сумм доходов, полученных в каждом месяце.

Алгоритм перерасчета подоходного налога заключается в поэтапном определении:

1)   совокупного годового дохода, уменьшенного на сумму льгот, которые предоставляются;

2)   фактически уплаченного подоходного налога за год;

3)   среднемесячного совокупного дохода - делением годового дохода на 12;

4)   расчетной сумы подоходного налога за месяц на основании среднемесячного дохода;

5)   налога за год - умножением полученной величины налога на 12;

6)   результата перерасчета - вычитанием из налога по перерасчету суммы фактически уплаченного налога.

Знак сумы результата обозначает, кто кому должен:

"-" - государство возвращает излишне насчитанный подоходный налог своему гражданину;

"+" - гражданину следует доплатить недосчитанный налог.

Из сумы совокупного дохода для целей налогообложения исключается материальная помощь в размере 12 минимальных денежных окладов.

При определении суммы годового налогооблагаемого дохода нужно учитывать, что льгота на детей до 16 лет в размере одного необлагаемого минимума в месяц сохранится в том случае, если среднемесячный доход гражданина не превысил 10 минимальных зарплат (10*118) и годовой доход не превышает 120 минимальных денежных окладов (10*12мес.*118грн.)=14160грн.

Аналогичная льгота действует для двоих и больше детей. Уменьшение совокупного дохода составляет 204 грн. (12мес. *17 грн.) на одного ребенка в год 408 грн. - на двоих и т.д.

Определенные категории населения пользуются дополнительными льготами по подоходному налогу. С их среднемесячного дохода необходимо вычитать:

-     48 налогооблагаемых минимумов (н.м.) (не налогооблагаемых минимума (4н.м. *12мес. * 17 грн.=816 грн.) с доходов инвалидов с детства, инвалидов 1 и 2 групп (льгота дается в размере 5 необлагаемых минимумов на месяц, на один необлагаемый минимум учтено по шкале прогрессивного налогообложения доходов граждан);

108н.м.(9 н.м. *12 мес. * 17грн=1836грн.) с доходов Чернобыльцев 1и 2 категории, инвалидов войны 1 группы(10н.м.)

-     168н.м. (14н.м. *12мес.*17грн.=2856грн.) с доходов участников боевых действий, инвалидов войны и прировненным к ним категорий (15н.м.)

Кроме этого, из совокупного дохода исключаются суммы, направленные источником получения на приобретение акций (без ограничений) и на благотворительные цели (в пределах 12 минимальных зарплат)

Перерасчет подоходного налога производится следующим образом:

совокупный доход, полученный рабочей Харенко Н.И. опытного хозяйства «Днепр» за 2000 год составил 2183грн, а сума налога соответственно 247 грн.

а) определяем среднемесячный доход

2183грн/12мес.=182,0 грн

б) определяем размер налога

(182,0-170.0)*20%+19,55=21,95 грн.

в) размер налога за год

21,95*12=263,4 грн

г) сумма отклонений(+,-)

247-263,4=-16,4 грн.

Эту сумму необходимо дочислить данному работнику опытного хозяйства «Днепр»

По мнению экономиста Буряковского В.В. необходимо включить в состав налогообложения дохода граждан суммы, которые получены ими в виде кредитов и займов и невозвращенные в срок, указанный в договоре. Если такой срок в договоре не предвиден, или превышает срок исковой давности, то такие суммы следовало бы включить в налогооблагаемый доход после окончания срока исковой давности, так как на практике коммерческие структуры все чаще уклоняются от оплаты подоходного налога путем выплаты сотрудникам доходов не в виде заработной платы, а в виде предоставления займов и кредитов на неопределенный срок, при этом займы в большинстве случаев не возвращаются работниками предприятию. (30)

Применение вышеизложенных предложений позволит прекратить случаи уклонения от налогообложения доходов и дополнительно мобилизировать средства в бюджет.