Начисление, учет, оформление и взыскание процентов по ссудам. Просроченные ссуды

7. Начисление, учет, оформление и взыскание процентов по ссудам. Просроченные ссуды.

Банки начисляют проценты по активным (выданным ссудам) и пас­сивным (привлеченным депозитам) кредитным операциям.

Порядок начисления, учета, оформления и взыскания процентов оп­ределен Положением о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков, утвержденным письмом Госбанка СССР № 338 от 22.01.91.

При этом можно выделить некоторые основные правила начисления

и учета процентов:

- размер процентных ставок по активным и пассивным операциям, по* рядок, период, сроки начисления процентов, порядок их "взыскания (зачисления на счета клиентов по пассивным операциям) определя­ются в договорах банка и клиента;

- проценты начисляются в том периоде, к которому относятся, в разме­ре и в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в квартал;

- для начисления процентов по счетам в аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу счета;

- при исчислении процентов количество дней в месяце условно прини­мается за 30, а в году - за 360. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е чис­ло в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней недостает до 30;

- при перечислении ссудной задолженности вначале уплачивается сумма причитающихся процентов, а затем остаток ссудной задолженности.

Подробно порядок начисления и взыскания процентов, техника на­числения процентов приводятся в самом Положении. [1]

8. Аудит образования и использования резервов по активным операциям кредитных организаций.

 

В целях поддержания стабильности и устойчивости функционирова­ния банковской системы России коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам. Этот резерв формируется на слу­чай невозврата заемщиком основного долга по кредиту. Нормативным документом, регулирующим порядок образования и использования ре­зервов по активным операциям кредитных организаций, является письмо ЦБ РФ № 130-а от 20.12.94 с изменениями к нему № 204 от 01.11.95.

С 1 января 1998 года действует новая регулирующая порядок создания и использования на возможные потери по ссудам инструкция ЦБ РФ № б2а от 30.06.97 "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам".

Согласно данной Инструкции резерв на возможные потери по ссудам создается в процентном отношений к величине выданных ссуд. Размер процента зависит от группы риска ссудной задолженности. В зависимо­сти от обеспечения (обеспеченная ссуда, недостаточно обеспеченная ссу­да, необеспеченная ссуда) существует пять групп риска ссудной задол­женности.

В соответствии с инструкцией ЦБ РФ от № б2а от 30.06.97 класси­фикация выданных ссуд и оценка кредитных рисков производится в за­висимости от наличия соответствующего и надлежащим образом оформ­ленного реального обеспечения, а также количества дней просрочки. Ссуды подразделяются на 5 групп: стандартные ссуды, нестандартные ссуды, сомнительные ссуды, опасные ссуды, безнадежные ссуды.

Таблица № 2.
Группа риска ссудной задолженности
Обеспеченность ссуды,	Обес	Недостаточно обеспе	Необеспечен­ная
наличие гарантий ее	печен-	Ченная (гарантии	(не гаран­тирован
возврата	н­ая	возврата вызывают	воз­врат ссуды)
		сомнение)
Возврат ссуды в срок	1	1	1
% отчислений в резерв	2	2	2
Просроченная задолжен­-
ность по ссуде до 30 дней	1	2	3
% отчислений в резерв	2	5	'30
Просроченная задолженность
по ссуде от 30 до 60 дней	2	3	4
% отчислений в резерв	5	30	75
Просроченная задолженность
по ссуде от 60 до 180 дней	3	4	5
% отчислений в резерв	30	75	100
Просроченная задолжен­-
ность по ссуде свыше 180 дн.	5	5	5
% отчислений в резерв	100	100	100
* - Здесь и далее цифры от 1 до 5 означают группы риска.

Обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде ликвидного залога, реальная (рыночная) стоимость которого равна ссудной задол­женности или превосходит ее, либо имеющая банковскую гарадтайо, га­рантию Правительства Российской Федерации и субъектов российской Федерации, либо застрахованная в установленном порядке.

Недостаточно обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая частичное обес­печение (по стоимости не менее 60 процентов от размера ссуды)» но его реальная (рыночная) стоимость или способность его реализации сомни­тельны.

Необеспеченная ссуда - ссуда, не имеющая обеспечения либо реаль­ная (рыночная) стоимость обеспечения составляет менее 60 процентов от размера ссуды.

К I группе риска "стандартные ссуды" относятся ссуды, по которым своевременно и в полном объеме погашается основной долг, включая ссуды, пролонгированные в установленном порядке, но не более двух раз, а также просроченные до 30 дней обеспеченные ссуды. Под стан­дартные ссуды коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам в размере не менее 2 процентов от величины выданных ссуд.

Ко II группе риска "нестандартные ссуды" относятся просроченные до 30 дней недостаточно обеспеченные ссуды, а также просроченные от 30 до 60 дней обеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны соз­давать резерв на возможные потери по нестандартным ссудам в размере 5 процентов от величины выданных ссуд.

К III группе риска "сомнительные ссуды" относятся просроченные до 30 дней необеспеченные ссуды, просроченные от 30 до 60 дней недос­таточно обеспеченные ссуды, а также просроченные от 60 до 180 дней обеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по сомнительным ссудам в размере 30 процентов от величины выданных ссуд.

К IV группе риска "опасные ссуды" относятся просроченные от 30 до 60 дней необеспеченные ссуды, а также просроченные от 60 до 180 дней недостаточно обеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по опасным ссудам в размере 75 процентов от величины выданных ссуд.

К V группе риска "безнадежные ссуды" относятся просроченные от 60 до 180 дней необеспеченный ссуды и вое ссуды, просроченные свыше 180 дней. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные поте­ри по таким ссудам в размере 100 процентов от величины выданных ссуд.

Задачей аудита является проверка правильности и достоверно­сти создания резервов, а также наряду с проверкой объемных характеристик по ссудным операциям установление качественных характеристик, которые заключаются в обеспечении возвратности кредитов и сокращении размеров кредитных рисков, то есть возврата суммы основного долга по кредиту.

Обеспечение возвратности кредитов зависит от аналитической работы банка, соблюдения порядка выдачи и погашения ссуд, правильности от­ражения их в учете, правильности классификации их по степени риска, от величины созданных резервов на возможные потери, законности и правильности оформления документов.

В соответствии с п. 3.1 Правил (стандартов) аудиторской деятельно­сти возможными источниками получения аудиторской информации яв­ляются первичные документы, регистры бухгалтерского учета и другой финансовой отчетности кредитной организации, результаты анализа фи­нансово-хозяйственной деятельности как заемщиков банка, так и кре­дитной организации.

При проведении аудита также сопоставляются документы, представ­ляемые заемщиками банку, и документы, представленные дня решения вопроса о возможности выдачи ссуд, а также документы, на основании которых были оформлены договоры залога и прочая первичная докумен­тация.

Источником информации могут служить устные, высказывания со­трудников банка, имеющих отношение к аудиторской проверке. Однако наиболее ценными аудиторскими источниками являются данные, полу­ченные аудитором в результате исследования операций банка.

Аудитором проверяются правильность оформления и ведения кредит­ного досье клиентов, правильность открытия ссудного счета, осуществ­ления проводок по счетам бухгалтерского учета, анализ кредитного процесса и отражения в бухгалтерском учете, анализ отчетности по ссудам и принятие мер по результатам анализа по улучшению организации кре­дитного процесса и обеспечения возвратности кредита.

Необходимо проанализировать бухгалтерские данные по просрочен­ной задолженности по ссудам, кредитным досье по заемщикам, находя­щимся на просрочке, и сравнить их между собой и с данными, представ­ленными в ЦБ РФ.

Следует рассмотреть порядок передачи дел в арбитраж, списания за счет резервного фонда на возможные потери от кредитных рисков, проанализировать качество ссуд, качество залога (сумма, ликвидность, место хранения, правильность оформления документов). Кроме того, необходимо и проанализировать отчетность, представленную в ЦБ РФ с целью выявления фактов искажения бухгалтерской отчетности и про­лонгации безнадежной ссудной задолженности из-за банкротства клиента или из-за неправильного оформления банком документов, в результате чего клиенты отказываются платить проценты или возвращать долг.

Завершить эту работу следует подтверждением качества кредитного портфеля с подразделением на пять групп и сравнением с отчетными данными.

В результате этого анализа кредитный риск может быть отнесен к бо­лее высокой степени риска, несмотря на то, что срок погашения ссуды еще не наступил. Только после этого можно проанализировать достаточ­ность созданных банком резервных фондов.

Если у банка имеются депозиты, выданные другим кредитным орга­низациям, то следует проанализировать величину межбанковских и ва­лютных кредитов. Здесь нужно также проанализировать правильность оформления кредитного досье, платежеспособность, ликвидность и ста­бильность заемщика, наличие залогов, их качество, гарантии и платеже­способность гаранта, наличие пролонгации и их причины, законность операций, отражение движения кредитов, наличие просроченной задол­женности или ее сокрытие.

Резерв по ссудам формируется в обязательном порядке только по ссу­дам отнесенным к III, IV, V группам риска. Коммерческие банки само­стоятельно определяют необходимость создания резервов по I и II группе риска. Создание резервов по ссудам, выданным в иностранной валюте, производится в рублях.

Размер создаваемого резерва зависит от величины задолженности и отнесения к одной из пяти групп, соответственно, в размере 2%, 5%, 30%, 75% и 100%.

По представленным кредитам резервы будут формироваться на пас­сивных счетах в разрезе субъектов кредитования. Например: негосударст­венным некоммерческим организациям - по кредиту счета 45309 "Резер­вы под возможные потери", банками - по кредиту счета 32010 "Резервы под возможные потери" и т. д.

Сумма резерва зависит от величины задолженности и группы риска. При этом она формируется и уточняется не реже одного раза в квартал. Банки могут уточнять величину резерва по состоянию на каждое первое

число месяца отчетного года.

Отчисления в резервы относятся на расходы банка и отражаются

по дебету счета 70209 "Другие расходы".

Бухгалтерские проводки на потери по ссудам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца или квартала. По кредиту счетов 45818 "Резервы под возможные потери по просрочен­ным кредитам" и 32403 "Резервы по возможные потери" проводится сум­ма начисленного резерва, а по дебету - суммы, направленные на покры­тие убытков, возникших в. результате непогашения клиентами ссудной

задолженности.

Создание резерва оформляется следующей проводкой:

Д 70209 "Другие расходы"

К соответствующего счета резерва по ссудам в разрезе клиентов. Если ссудная задолженность после неоднократной (более двух раз) пролонгации кредитного договора и при наличии длительной просро­ченной задолженности признается в установленном порядке безнадежной и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то списание произ­водится на основании следующих документов:

- решение судебных органов (для крупных предприятий, льготных кре­дитов и кредитов инсайдеров);

- решение правления банка;

- заключение кредитного комитета;

- протоколы заседаний правления банка.

Согласно инструкции № б2а от 30.06.97 "О порядке формирования и использование резерва на возможные потери по ссудам" резерв создается:

по всем предоставленным кредитам (депозитам); по предоставленным вексельным кредитам; по. векселям третьих лиц, приобретаемым банком;

по суммам, не взысканным по банковским гарантиям; по операциям

факторинга.

К наиболее частым нарушениям, встречающимся при аудите ссудных операций, относятся: недостаточное обоснование выданной ссуды; не­правильное исчисление процентов; неотнесение просроченной задол­женности на соответствующие счета; отсутствие резерва на возможные потери по ссудам; юридическая несостоятельность крупных договоров и

залоговых отношений.

Серьезного внимания аудитора требует проверка организации кредит­ной работы и эффективности кредитного менеджмента. Цель проверки — выяснить, способствует ли организация кредитной работы унижению

кредитного риска банка.

В программе проверки аудитор предусматривает:

- анализ кредитной политики банка;

- анализ кредитных вложений.

Рекомендуется составить таблицу динамики вложений банка по со­стоянию на 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября и проанализировать выданные кредиты:

- по целевому назначению;

- по срочности;

- по соблюдению сроков погашения;

- по обеспечению кредита;

- по степени риска;

- по удельному весу кредитов в общей сумме активов;

- по удельному весу крупных кредитов;

- кредиты инсайдерам и акционерам.

Необходимо проанализировать общий уровень организации в банке кредитной работы: наличие положения об организационных структурах, связанных с кредитованием, наличие кредитного отдела, кредитного ко­митета, положения о кредитовании.

Многие банки ограничиваются положением кредитного подразделе­ния, деятельность которого сводится к заключению и исполнению кре­дитных договоров. При этом не решаются вопросы стратегического пла­нирования, анализа, правового обеспечения кредитного процесса. Неко­торые банки не имеют продуманной и спланированной политики.