Неверное определение норм амортизации по классификатору по всем рассматриваемым ОС

1.  Неверное определение норм амортизации по классификатору по всем рассматриваемым ОС

2.  Ошибки в определении сумм для зачисления

Выявленные нарушения, по мнению Аудитора, связаны с несовершенством бухгалтерского учета на предприятии и неэффективными системами внутреннего контроля.

В случае, если данные нарушения не будут устранены, то, по мнению Аудитора, к Компании могут быть применены штрафные санкции вплоть до остановки деятельности.

Аудиторская оценка состояния внутреннего контроля сохранности и учета производственных запасов ООО «Магнат»

Аудитор оценивает эффективность существующей системы внутреннего контроля как среднюю, требующую корректировки

В процессе аудита аудитором были обнаружены следующие факты, свидетельствующие частичном несоответствии данных учета по движению МПЗ:

·  не произведена классификация МПЗ по группам;

·  нет схем отражения на счетах движения МПЗ

·  отсутствует график документооборота

·  не проверяется полнота и своевременность оприходования МПЗ

·  не проверяется законность и целесообразность расходования МПЗ

·  неверное использование счетов и сумм по счетам

Выявленные нарушения, по мнению Аудитора, связаны с несовершенством бухгалтерского учета на предприятии и неэффективными системами внутреннего контроля

Данные нарушения, по мнению Аудитора, могут привести к нецелевому использованию средств, ухудшению финансового состояния Компании, возможным хищениям и злоупотреблениям со стороны сотрудников и контрагентов, а также к штрафным санкциям.

Инвентаризация МПЗ

В соответствии с данными инвентаризации, сумма материального ущерба составляет 420 рублей.

  Аудит денежных средств Аудит кассовых операций

Аудитор оценивает эффективность существующей системы как низкую, полностью несоответствующую характеру и масштабу деятельности

Аудитор оценивает существующую систему внутреннего контроля кассовых операций как неэффективную во всех существенных аспектах.

В процессе аудита аудитором было выяснено:

·  с кассиром подписан договор о полной материальной ответственности

·  для кассы отведено специальное помещение

·  в кассе имеется сейф для хранения денег

·  кассовая книга пронумерована, прошнурована, скреплена печатью

·  ведется книга регистрации приходных и расходных ордеров

·  ведутся кассовые документы

·  установлен список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды

·  на 2008 г. банком установлен лимит 12 000 р.

·  ККМ на предприятии не имеется

·  реализация готовой продукции происходит за наличный и безналичный расчет

·  сотрудники ООО «Магнат» от сторонних организаций денег по доверенности не получают

·  ведется журнал выданных доверенностей

В процессе аудита аудитором были обнаружены следующие нарушения организации ведения кассовых операций:

·  нарушена физическая безопасность кассы

o  окна кассы не оборудованы железными решетками

o  отсутствует сигнализация

·  в кассовой книге допущены исправления без подписи кассира

·  книга регистрации приходных и кассовых ордеров ведется небрежно

·  не обеспечена сохранность денежных средств при доставке из банка

·  в кассовых документах не заполняются необходимые реквизиты

·  проставляются подписи в кассовых документах не уполномоченными лицами

·  не установлены сроки внезапной ревизии, состав ревизионной комиссии

·  установлена периодичность внезапных ревизий – один раз в четыре месяца, таким образом, ревизии перестают быть внезапными

·  при выдаче денег на руки не устанавливается срок, на который они выдаются

·  остатки кассы снимаются непостоянно

Аудитором была осуществлена проверка фактов возможных нарушений — злоупотреблений, хищений, ошибок в области кассовых операций на предмет:

1.  Прямое хищение денежных средств.

1.1.  Ничем не замаскированное.

1.2.  Замаскированное неоформленными документами и расписками

2.  Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм.

2.1.  Из банка.

2.2.  От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам

2.3.  От различных юридических лиц по доверенностям.

3.  Излишнее списание денег по кассе.

3.1.  Повторное использование одних и тех же документов.

3.2.  Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах.

3.3.  Списание сумм без оснований или по подложным документам.

3.4.  Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

4.  Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям.

4.1.  Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям.

4.2.  Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5.  Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.

5.1.  С другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица.

5.2.  Поступающими в кассу проверяемого предприятия.

6.  Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги.

6.1.  Без применения контрольно-кассовых машин.

6.2.  Без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

7.  Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

В процессе аудита аудитором были обнаружены следующие нарушения:

·  получение денежных средств с росписью в пустом бланке

·  списание сумм без оснований, на другие цели, нежели по документам

·  некорректное отнесение сумм на счетах синтетического учета

·  выдача денег другому лицу без предоставления доверенности

·  выплата денег по не надлежаще оформленному договору (без акта приемки работ)

·  выдача сумм на основании документов, не имеющих силы (расписки)

·  отсутствие учета средств, поступающих в кассу, по причине не внесения данных в кассовую книгу

·  наличие подписанных чеков в чековой книжке без указанных сумм

·  наличие денежных средств в кассе не соответствует данным кассового отчета

Аудитор оценивает общую сумму ущерба за 2008 год в размере ~ 200 т.р.

Выявленные нарушения, по мнению Аудитора, связаны с несовершенством бухгалтерского учета на предприятии и неэффективными системами внутреннего контроля

Данные нарушения, по мнению Аудитора, могут привести к нецелевому использованию средств, ухудшению финансового состояния Компании, возможности хищений и злоупотреблений со стороны сотрудников и контрагентов, а также к штрафным санкциям.

Аудит операций по расчетному счету

Аудитор не может дать оценку эффективности ведения операций по расчетному счету, так как Предприятие не предоставило необходимых документов и запрошенных данных.

В представленных Аудитору выписках банка по расчетному счету были выявлены следующие нарушения:

·  некорректное отнесение сумм на счетах синтетического учета

Рекомендации руководству предприятия

Исходя из выявленных нарушений, аудитором предлагается исполнительному органу ООО «Магнат» произвести следующие поправки, чтобы порядок его отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности был признан соответствующим действующему законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет:

1.  По постановке системы внутреннего контороля:

-  провести анализ существующих систем внутреннего контроля

-  организовать подразделение внутреннего контроля в организации

-  откорректировать отчетность, связанную с выявленными нарушениями

-  установить центры ответственности за заполнение, передачу, хранение, анализ и контроль первичной документации

-  определить и прописать в учредительных документах права, обязанности и ответственность главного бухгалтера

2.  По учетной политике:

-  внести изменения в учетную политику приказом руководителя в соответствии с нормами законодательства

-  указать один из методов определения выручки.

-  указать основные направления учетной политики

-  указать методы распределения прибыли

-  отразить организационные аспекты учетной политики;

-  указать форму ведения бухгалтерского учета;

-  отразить формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-  не утвердить рабочий план счетов;

-  разработать и утвердить документооборот, который разграничит обязательства между рабочим персоналом, и все будут соблюдать свои обязательства, что позволит предприятию своевременно сдавать отчетность

-  для получения более подробной информации о предприятии следует провести оценку системы внутреннего контроля.

3.  По расчетам с учредителями:

-  исправить ошибочные записи в бухгалтерских документах методом "красное сторно" и записать правильные проводки (см. рабочие документы)

-  устранить нарушения и внести соответствующие исправления в бухгалтерском учете.

4.  По сохранности и учету ОС

-  исправить ошибочные записи в бухгалтерских документах методом "красное сторно"

-  записать правильные проводки (см. рабочие документы)

-  внедрить системы внутреннего контроля, предусматривающие проверку внесенных данных на регулярной основе

5.  По сохранности и учету МПЗ

-  внести изменения во внутренние документы Предприятия, устраняющие выявленные замечания

-  исправить ошибочные записи в бухгалтерских документах методом «сторно»

-  внедрить системы внутреннего контроля, предусматривающие проверку данных по МПЗ на регулярной основе, с учетом выявленных замечаний

6.  По данным инвентаризации МПЗ провести следующие корректирующие проводки:

-  Дт 91.2 Кт 10 – 520 (400 – шпон;120 – лак)

-  Дт 91.9 Кт 91.2 – 520

-  Дт 10 Кт 91.1 – 110 (излишек мозилки)

-  Дт 91.1 Кт 91.9 – 110

-  Дт 99 Кт 91.9 – 410 (убыток)

7.  По данным аудита кассовых операций:

-  провести мероприятия по обеспечению физической безопасности помещения кассы

-  устранить все выявленные замечания по организации ведения кассовых операций

-  рассмотреть профессиональную компетенцию кассира и главного бухгалтера на соответствие требованиям Предприятия

-  пересмотреть существующую систему внутреннего контроля

-  внедрить контрольные процедуры, позволяющие иметь разумную уверенность в том, что кассовые операции осуществляются в соответствии с законодательством и требованиями предприятия

Аудитор: Нисковских Г.И.

 

Рабочие документы Оценка системы внутреннего контроля предприятия

№ п/п	Проверяемые вопросы	Ответы			Примечание
		Да	Нет	Нет данных
1. Среда контроля
1	Имеется ли четкая структура управления предприятием?			+	Данные не предоставлены
2	Четко ли продумано разделение обязанностей, взаимосвязи и процедуры контроля с учетом квалификации и опыта специалистов?			+	Данные не предоставлены
3	Имеются ли должностные инструкции?	+
4	Надежен ли учет финансовых и материальных ресурсов, не допускаются ли расточительство и хищения?			+	Данные не предоставлены
5	Соблюдается ли хозяйственное законодательство?			+	Данные не предоставлены
6	Имеется ли отдел внутреннего аудита?		+
7	Создана ли ревизионная комиссия или постоянно действующие инвентаризационные комиссии?	+			Годовой отчет составляется без предварительной инвентаризации имущества и обязательств
8	Кадровая политика. Имеются ли компетентные специалисты?	+			Работники компетентны и соответствуют выполняемым функциям
2. Система бухгалтерского учета
9	Разработана ли учетная политика организации, ее организационно-технические и методологические аспекты?	+
10	Организационная структура бухгалтерии.	+			Согласно первичным данным, есть нарушения в назначении ответственных лиц
11	Распределены ли обязанности и полномочия между исполнителями?	+
12	Соблюдается ли порядок оформления первичных документов?		+		Ответственность возложена на лиц, создавших и подписавших документы
13	Организован ли документооборот?	+			Указано, что ответственность за соблюдение графика документооборота не закреплена, контроль за соблюдением возложен на главного бухгалтера
14	Система бухгалтерских записей. Определен ли порядок отражения данных в регистрах бухгалтерского учета?			+	Данные не предоставлены
15	Процесс подготовки бухгалтерской отчетности. Составляется ли промежуточная бухгалтерская отчетность? Качество бухгалтерской отчетности. Соблюдается ли график предоставления отчетности?			+	Данные не предоставлены
3. Средства контроля
16	Достаточно ли четкое разделение функций управления и учета активов?			+	Данные не предоставлены
17	Авторизация (то есть разрешенность) операций.		+		Работниками в документах изменялись суммы без проставления подписей
18	Насколько полно и своевременно оформляются документы и отражаются в учете совершенные операции?		+		Работниками в документах изменялись суммы без проставления подписей, к отчетам прилагаются документы с нарушением порядка установленной нумерации, нарушались сроки предоставления отчетности
19	Обеспечена ли сохранность активов и бухгалтерских записей (специальные помещения, сейфы, охрана)?	+
20	Осуществляет ли руководство организации проверки систем внутреннего контроля?			+	Данные не предоставлены

Оценка системы внутреннего контроля операций по учету уставного капитала, учету расходов с учредителями

№ п/п	Проверяемые вопросы	Ответ	Примечание
1	Когда и где зарегистрирована организация?	11.01.2001, г. Омск
2	Имеется ли устав и учредительный договор?	Нет данных	Данные не предоставлены
3	Предмет деятельности предприятия?	Производство мебели
4	Имеется ли свидетельство о государственной регистрации предприятия?	Нет данных	Данные не предоставлены
5	Кто является учредителями предприятия?	ЗАО «Прогресс», ЗАО «Импульс», Петров Г.В.
6	Размер уставного капитала и размер доли каждого учредителя, который они обязаны внести в счет вкладов в уставный капитал	34 223 р. 50%/40%/10% соответсвенно
7	Организационно-правовая форма предприятия	ООО
8	Имеется ли лицензия на осуществление тех видов деятельности, которые, в соответствие с действующим законодательством, подлежат лицензированию?	Нет данных	Данные не предоставлены
9	Полностью ли проведены расчеты с учредителями: а) по оформлению уставного капитала б) по промежуточным расчетам в) по окончательным расчетам	Нет
10	Соблюдено ли законодательство по налогам?	Нет

Расчет долей в уставном капитале

Учредители	Взнос в уставный капитал согласно учета	По данным аудита	Разница	Разница, %
ЗАО «Прогресс»	17 122	17 112	10	0,06%
ЗАО «Ипульс»	13 690	13 689	1	0,01%
Петров Г.В.	3 421	3422	1	0,03%

  Ведомость выявленных ошибок и нарушений по учету уставного капитала, учету расходов с учредителями и бюджетом

Содержание операций	По данным бухгалтерского учета			По данным аудита			Отклонение по сумме, руб.
	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал	75	80	34 223	75	80	34 223	-
Поступил вклад в УК от Петрова Г.В.	51	75	3 421	51	75	3 422	1
Вклад в УК от ЗАО «Импульс»	-	-	-	51	75	13 689	13 689
Поступил вклад в УК от ЗАО «Прогресс» (оборудование)	-	-	-	08	75	17 112	17112
Оприходованы материалы, полученные от ЗАО «Прогресс»	01	80	17 112	01	08	17 112	17 112
Начислен НДС на расчет с бюджетом	-	-	-	19	75	2 610	2 610
Отнесен НДС на расчет с бюджетом	68	19	2 852	68	19	2 610	242

Контроль учетной политики предприятия

№п/п	Содержание вопроса	Нормативный акт, которым предоставлено право выбора	Положение учетной политики организации
1	Наименование документа, которым определена учетная политики	ПБУ 1/2009	Приказ по учетной политике на 2008 год. №1
2	Основные направления учетной политики
2.1	Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения:
	а) по методу отгрузки
	б) по методу оплаты
2.2	Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) в бух.учете
2.3	Порядок начисления амортизации по основным средствам:	ПБУ 14/2000	Линейный способ
	а) ежемесячно, в течение нормативного срока их эксплуатации
	б) применение ускоренной амортизации
2.4	Определение предметов для их учета в составе средств в обороте:
	а) имущество, используемое в процессе производства менее 12 месяцев в пределах установленного законодательством лимита
	б) установлен руководителем самостоятельно
2.5	Порядок начисления износа нематериальных активов:
	а) ежемесячно по нормам, рассчитанным с учетом срока их полезного использования
	б) установлен перечень нематериальных активов, по которым начисления износа не производится
	в) если срок полезного использования невозможно установить – ежемесячно, из расчета норм на 10 лет
2.6	Порядок отражения в учете приобретения и заготовления материалов:	ПБУ 5/2001
	а) по фактической стоимости приобретения
	б) по учетным ценам с применением счетов 15 и 16
2.7	Методы оценки производственных запасов:	ПБУ 5/2001
	а) по средней себестоимости
	б) ФИФО
	в) ЛИФО
	г) по себестоимости закупаемых материалов
2.8	Порядок списания ОХР
2.9	Порядок учета ремонта основных средств:
	а) по фактическим затратам
	б) путем образования резерва предстоящих расходов и платежей
2.10	Порядок учета курсовых разниц при учете операций в иностранной валюте.
2.11	Порядок учета выпуска продукции:
	а) по фактическим затратам
	б) на счете 43, без использования счета 4
2.12	Порядок отражения в учете выплаты дивидендов
2.13	Порядок создания резерва предстоящих расходов и платежей:
	а) на оплату отпусков
	б) на выплату вознаграждений за выслугу лет
	в) на ремонт основных средств
	г) на другие цели
	д) создание резерва не предусмотренно
2.14	Порядок списания не истребованной дебиторской задолженности:
	а) в течение 4-х месяцев
	б) по истечении 3-х лет по решению руководителя
2.15	Порядок учета товаров, приобретенных для продажи:
	а) по розничным (продажным) ценам с применением счета 42
	б) по покупной стоимости
2.16	Сроки погашения расходов будущих периодов:
	а) в течение срока, к которому они относятся; расходы сезонного характера, в период выпуска продукции
	б) расходы на освоение новых предприятий, производств, новых установок и агрегатов, исходя из нормативного срока из освоения
2.17	Порядок создания резерва по сомнительным долгам
2.18	Методы распределения прибыли
2.19	Порядок оценки задолженности по полученным займам:
	а) с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода
	б) без учета причитающихся к уплате процентов на конец расчетного периода
3	Организационные аспекты учетной политики
3.1	Инвентаризация имущества с обязательств
3.2	Выбор формы ведения бухгалтерского учета
3.3	Организация формы бухгалтерской службы:		Главный бухгалтер в подчинении руководителя предприятия
	а) учредить бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером
	б) ввести в штат бухгалтера
	в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специальной организации или бухгалтеру-специалисту
	г) бухгалтерский учет ведет руководитель лично
3.4	Организация внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля
3.5	Выделение подразделений на отдельный баланс
3.6	Рабочий план счетов бухгалтерского учета
3.7	Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности
3.8	Правила документооборота и технология обработки учетной информации		Право подписи первичных документов определяется приказом №48 от 19.12.2007
3.9	Порядок контроля за хозяйственными операциями, а также за другими решениями		Документы, которыми определяются хозяйственные операции с денежными средствами подписываются ГД, главным бухгалтером, а также их заместителями или уполномоченными

  Оценка внутреннего контроля: основные средства и учет соответствующих хозяйственных операций.

№	Направления и вопросы тестирования	Ответы			Примечания
		Нет ответа	Да	Нет
1	Определен ли круг материально ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ос?			+
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ОС?		+
3	Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств?	+			Ведутся инвентарные карточки
4	Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены?		+
5	Отражается ли в учете факт сдачи основных средств аренду?	+
6	Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств?		+		1 раз в год
7	Застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий?			+
8	Отражаются ли в учете основные средства на дату утверждения акта приема-отдачи?			+	Схемы отражения на счетах движения ОС не разработаны
9	Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания основных средств		+
10	Каков порядок санкционирования операций по движению ос?		+		Движение ОС производится после разрешения руководителя

Ведомость выявленных ошибок и нарушений по движению основных средств и учету соответствующих хозяйственных операций

ООО «Магнат» по договору купли-продажи приобретен и введен в эксплуатацию грузовой автомобиль в сентябре 2008 года. Цена автомобиля по договору – 180 т.р., в т.ч. НДС – 27 458 р. При приобретении были оплачены консультационные услуги на сумму 12 000 р., в т.ч. НДС 1831 р. Также для приобретения был откомандирован работник предприятия. Сумма командировочных расходов составила 1 500 р.

Содержание операций	По данным бухгалтерского учета			По данным аудита			Отклонение по сумме, руб.
	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
Покупка автомобиля отнесена на внеоборотные активы	08	60	150 000	08	60	152 542	2 542
Учтен НДС	19	60	27 458	19	60	27 458	0
Оплачены консультационные услуги	20	76	10 000	08	76	10 169	169
Учтен НДС на услуги	19	76	1831	19	76	1 831
Переведены средства с расчетного счета на счет расчетов с прочими дебиторами/ кредиторами				76	51	12 000	12 000
Оплачены командировочные	20	71	1 500	08	71	1 500
Лишняя проводка	20	68	30 000				30 000
Основное средство поставлено на учет	01	08	150 000	01	08	164 211	14 211
Расчеты с бюджетом по налогам	68	19	32 000	68	19	29 289	2 711

В июне 2008 года вследствие морального износа списан и демонтирован станок шлифовальный стоимостью 60 000 р. по которому в августе начислена амортизация в сумме 625 р. Норма амортизации составляет 12,5 %. Станок введен в эксплуатацию в феврале 2008 года. Рыночная стоимость деталей, которые остались после разборки – 6 000 р.

Содержание операций	По данным бухгалтерского учета			По данным аудита			Отклонение по сумме, руб.
	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
Списание первоначальной стоимости	-	-	-	01.2	01.1	60 000	60 000
Списано оборудование на прочие расходы	91	01	60 000	91.2	01.2	58 125	1 775
Начисленная амортизация	02	01	11 875	02	01.2	1 875	10 000
Учтены детали по рыночной стоимости	10	91	6 000	10	91.2	6 000	-
Списан убыток	99	91	42 125	99	91.2	52 125	10 000

В марте 2008 года власти подарили ООО «Магнат» оборудование (станок фрезерный). Его рыночная стоимость составила 45 000 р. Заработная плата рабочих, занимающихся монтажом – 3 000 р. Годовая норма амортизации – 10%.

Содержание операций	По данным бухгалтерского учета			По данным аудита			Отклонение по сумме, руб.
	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
Безвозмездные поступления	08	83	45 000	08	98	45 000	-
Вложения во внеоборотные активы	01	08	46 860	01	08	48 000	1 140 (п. 8 и п.12 ПБУ 6/01)
Начисленная заработная плата	08	70	1 860	08	70	2 220	360
Отчисления в ГВФ	70	69	1 140	08	69	780	360
В апреле начислена амортизация	01	02	390,5	20	02	375	15,5
Перечислены сумма в счет доходов будущих периодов	-	-	-	98	91	375	375

Проверка соответствия применяемых норм амортизационных отчислений основных средств

№	Наименование	Норма		Следует отнести
		Год	Месяц	№ кл. гр.	Норма, %
					Год	Месяц
1	Станок строгательный	8,3%	0,69%	5	10%	0,83%
2	Мебель (гарнитур)	6,7%	0,56%	3	20%	1,67%
3	Станок шлифовальный	12,5%	1,04%	5	10%	0,83%
4	Станок круглопилильный	8,3%	0,69%	5	10%	0,83%
5	ВАЗ 21099	14,3%	1,19%	3	20%	1,67%
6	Станок фрезерный	8,3%	0,69%	5	10%	0,83%
7	Автомобиль «Газель»	14,3%	1,19%	3	20%	1,67%
8	Компьютер	10,0%	0,83%	2	33,3%	2,78%
9	Принтер	11,1%	0,93%	2	33,3%	2,78%

  Проверка достоверности начисления амортизационных отчислений основных средств

№	Наименование	Балансовая стоимость	Норма отчислений
			в месяц	по данным Аудитора
1	Станок строгательный	172 230	1 188	1 430
2	Мебель (гарнитур)	200 000	13 400	3 340
3	Станок шлифовальный	60 000	624	498
4	Станок круглопилильный	120 000	828	996
5	ВАЗ 21099	790 000	9 401	13 193
6	Станок фрезерный	46 860	323	390
7	Автомобиль «Газель»	150 000	1 785	2 505
8	Компьютер	30 000	1 785	834
9	Принтер	9 000	249	250

 

Проверка состояния внутреннего контроля системы учета МПЗ

№	Направления и вопросы тестирования	Ответы			Примечания
		Нет ответа	Да	Нет
1	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность МПЗ?		+		Нет данных о том, какие именно условия соблюдаются.
2	Кто осуществляет функции контроля сохранности и использования МПЗ?		+		Кладовщик
3	Проводится ли инвентаризация МПЗ, когда и сколько раз?		+		1 раз/год
4	Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования МПЗ?	+
5	Осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производство?		+
6	Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов?		+
7	Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными отчетов о их движении, производственных отчетов?		+
8	Проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ?	+

  Аудит движения МПЗ

25 сентября 2008 года компания ООО «Магнат» реализовало часть лишних материалов, приобретенных для нужд основного производства, по стоимости 32 400 р. (включая НДС) при фактической стоимости этих материалов 26 000 р. Выручка была отнесена на счет 90 «Продажи» с начислением от объема реализации продукции НДС, налога на пользователей автомобильных дорог.

Содержание операций	По данным бухгалтерского учета			По данным аудита			Отклонение по сумме, руб.
	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
Доходы от ликвидации ОС по цене возможной реализации	51	90	32 400	62	91.1	32 400	-
Начислен НДС к уплате	90	68	5 400	91.2	68	4 942	4 458
Списаны затраты, связанные с реализацией материалов	90	10	26 000	91.2	10	26 000	-
Расчеты по НДС	68	19	5 200	-	-	-	-
Налог на пользование автомобильных дорог	26	67	675	26	68	810	135
Внереализационные доходы	90	99	325	91.1	91.9	1 458	1 123
Прибыль	-	-	-	91.9	99	1 458	1 458

 
Приложения

Подписывается в случаях проведения аудита с выдачей аудиторского заключения.

Приложение № 1 к договору

о проведении аудиторской проверки

№ 1АП/07-31-1 от 01.02.2009 г.

Уважаемый (ая) Г.В. Петров!

Подписанием настоящего письма Вы выражаете согласие с условиями проведения аудиторской проверки, изложенными ниже.

1. В соответствии с п.2.2. договора аудиторская проверка начинается при условии наличия у аудируемого лица:

·  бухгалтерского баланса;

·  отчета о прибылях и убытках;

·  данных о результатах проведенной инвентаризации

·  учетной политики

·  учредительных документов

·  данных по основным средствам

·  данных о результатах проведенной инвентаризации

·  данных по материально-производственным запасам

·  данных по движению средств на расчетных счетах и кассе

·  расчетов с подотчетными лицами

До начала аудиторской проверки необходимо выслать подтверждение в письменной форме (Приложение № 2 к договору о проведении аудиторской проверки) о наличии указанных выше документов и/или мотивированного объяснения отсутствия соответствующих документов за аудируемый период за подписью главного бухгалтера.

В случае, когда не требуется выдача аудиторского заключения аудируемого лица, аудиторская проверка может проводиться при отсутствии отдельных указанных выше документов.

2. В первый день аудиторской проверки необходимо присутствие главного бухгалтера, с тем, чтобы у аудитора и главного бухгалтера имелась возможность задать необходимые вопросы друг другу. В последующие дни аудиторской проверки необходимо присутствие главного бухгалтера 2-4 часа в день по договоренности с аудитором.

3. Аудиторская проверка предусматривает возможность аудитора запрашивать и обязанность аудируемого лица предоставлять информацию и документы, необходимые для аудиторской проверки.

Выполнение сроков аудиторской проверки, установленной п.2 договора зависит и от аудитора и от сотрудников бухгалтерии аудируемого лица. Выполнение сроков аудиторской проверки возможно при выполнении следующих условий.

Ответы на запросы аудитора, регистры бухгалтерского и налогового учета должны быть предоставлены аудитору в течение одного часа с момента запроса.

Запрашиваемые первичные документы бухгалтерского и налогового учета и иные документы должны быть представлены аудитору в течение двух часов.

При невозможности предоставления указанных документов в срок, необходимо в те же сроки предоставить аудитору письменное мотивированное разъяснение в произвольной форме за подписью исполнителя.

В случае не предоставления указанных документов, информации и разъяснений в указанные сроки аудитор рассматривает этот как отсутствие соответствующей информации и документов.

В случае, если после окончания аудиторской проверки или после предоставления письменной информации, главный бухгалтер просит изменить содержание письменной информации в связи с тем, что готов предоставить недостающие первичные документы, такая работа рассматривается как дополнительная аудиторская проверка, так как фактически влечет за собой дополнительную проверку предоставленных документов и должна быть оплачена отдельно в сумме, согласованной сторонами.

4. Рабочее место аудитора должно иметь доступ к электросети, желательно обеспечить аудитору доступ к базе данных бухгалтерского и налогового учета через ноутбук аудитора или через компьютер аудируемого клиента. Предоставление доступа к базе данных бухгалтерского и налогового учета сокращает время, занимаемое у главного бухгалтера на участие в аудиторской проверке. Желательно, но не обязательно наличие отдельного телефона на рабочем месте аудитора.

5. Рекомендуем задавать все имеющиеся у главного бухгалтера и сотрудников бухгалтерии вопросы в самом начале или до начала аудиторской проверки. Вопросы, поставленные до начала проверки дают возможность аудитору до начала проверки понять специфику и особенности аудируемого лица и быстрее найти возможные связанные с ними ошибки.

Если Вы задаете вопрос в процессе аудиторской проверки, не следует ожидать от аудитора быстрого устного ответа на поставленные вопросы. В соответствии с правилами работы все ответы предоставляются в письменном виде, что дает возможность Вам ссылаться на них. Устный ответ может быть дан на отдельные простые вопросы по усмотрению аудитора.

Ответы на все поставленные Вами вопросы Вы получите по окончании аудиторской проверки в письменной информации аудиторской фирмы по результатам аудиторской проверки.

Все вопросы должны быть переданы в письменном виде аудитору или отправлены ему по электронной почте.

Если главному бухгалтеру необходимо получить ответы на вопросы до окончания проверки, необходимо понимать, что в большинстве случаев это увеличивает срок аудиторской проверки. В этом случае необходимо передать вопрос в письменном виде выше названым способом и указать согласие руководителя на дополнительную оплату данной работы.

6. Как правило, после того, как окончательная письменная информация по результатам аудиторской проверки предоставлен аудируемому лицу, он не подлежит изменению. Письменная информация по результатам аудиторской проверки отражает мнение аудиторской фирмы, основанном на действующем законодательстве, имеющейся практике и опыте аудиторов. Это внутренний документ, предназначенный исключительно для использования бухгалтерий, руководством, собственником аудируемого лица. Она не предназначена для третьих лиц, в том числе, государственных органов.

Замечания и рекомендации, указанные в письменной информации по суммам, не превышающим рассчитанный уровень существенности, могут быть приняты или не приняты главным бухгалтером и руководством аудируемого лица. Мы уважаем такой подход, и понимаем, что последнее решение остается именно за главным бухгалтером и руководителем аудируемого лица. Мы готовы помочь сформулировать их собственный подход и выявить его плюсы, или взвесить все плюсы и минусы. Такая информация предоставляется в виде дополнений и, как правило, не влияет на содержание самой письменной информации и не влечет ее изменение. Таким образом, не может быть основанием для изменения письменной информации, выявившиеся по окончании аудиторской проверки документы и факты, расхождение мнения аудируемого лица и аудиторской фирмы.

Замечания и рекомендации по суммам, превышающим уровень существенности и влияющие, по мнению аудитора на достоверность бухгалтерской отчетности могут повлечь за собой выдачу отличного от безусловно положительного аудиторского заключения, если в процессе обсуждения сторон не будет доказано иное.

7. На главного бухгалтера возлагается обязанность довести до положения настоящего письма до сотрудников бухгалтерии.

Генеральный директор

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.

Главный бухгалтер аудируемого лица (подпись, фамилия, и.о., должность, дата)

Руководитель

Бланк или угловой штамп аудируемого лица

Заполняется в случае проведения аудита с выдачей аудиторского залючения

аудиторский оценка уставной капитал

 

Приложение № 2 К договору о проведении аудиторской проверки

№ 1АП/07-31-1 от 01.02.2009 г.

Настоящим письмом подтверждаем наличие у нас документов указанных в п.2.2. договора № 1АП/07-31-1 от 01.02.2009 г., а именно (отметить в клеточках):

o  бухгалтерского баланса;

o  отчета о прибылях и убытках;

o  данных о результатах проведенной инвентаризации

o  учетной политики

o  учредительных документов

o  данных по основным средствам

o  данных о результатах проведенной инвентаризации

o  данных по материально-производственным запасам

o  данных по движению средств на расчетных счетах и кассе

o  расчетов с подотчетными лицами

Главный бухгалтер аудируемого лица:

(подпись, фамилия, и.о., дата)

Приложение № 3

к Договору № __________

о проведении аудиторской проверки

от «__»__________ 201__ г.

Акт о переносе даты начала аудиторской проверки

Г. Москва «___»________ 201_г.

________________________, именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в лице Генерального директора _________________., действующей на основании Устава, с одной стороны, и

_____________________, именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице Генерального директора _____________________, действующего на основании Устава, с другой стороны,

вместе в дальнейшем именуемые «Стороны», составили настоящий Акт о нижеследующем:

 В связи с ___________________________________________________

Стороны договорились о переносе даты начала аудиторской проверки, указанной в п.2.1. Договора, на следующий срок:_____________________ 201__г.

Подписи Сторон:

Исполнитель Заказчик

_________________ _________________

_________________ _________________

__________________________ ________________________

Приложение № 4

к Договору № __________

о проведении аудиторской проверки

от «__»__________ 201__ г.

Акт о приостановке аудиторской проверки

Г. Москва «___»________ 201_г.

________________________, именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в лице Генерального директора _________________., действующей на основании Устава, с одной стороны, и

_____________________, именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице Генерального директора _____________________, действующего на основании Устава, с другой стороны,

вместе в дальнейшем именуемые «Стороны», составили настоящий Акт о нижеследующем:

1. В связи с ___________________________________________________

Стороны договорились о приостановке аудиторской проверки по Договору на следующий срок: с ____________201__г. по _________ 201__г.

Подписи Сторон:

Исполнитель  Заказчик

_________________ _________________

_________________ _________________

__________________________ ________________________

Приложение № 5

к Договору № __________

на проведение аудиторской проверке

от «__»__________ 201__ г.

Акт о возобновлении аудиторской проверки

Г. Москва «___»________ 201_г.

________________________, именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в лице Генерального директора _________________., действующей на основании Устава, с одной стороны, и

_____________________, именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице Генерального директора _____________________, действующего на основании Устава, с другой стороны,

вместе в дальнейшем именуемые «Стороны», составили настоящий Акт о нижеследующем:

1. Стороны договорились о возобновлении аудиторской проверки по Договору с _____________________ 201__г.

Подписи Сторон:

Исполнитель Заказчик

_________________ _________________

_________________ _________________

__________________________ ________________________