Теоретические аспекты налогообложения НДС операций с ценными бумагами

1. Теоретические аспекты налогообложения НДС операций с ценными бумагами

1.1  Цели, задачи и нормативное регулирование налогообложения НДС операций с ценными бумагами

Основной целью налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) является пополнение бюджетов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Задачей налогообложения НДС операций с ценными бумагами является увеличение отчислений для формирования соответствующих бюджетов, выявления сделок по операциям с ценными бумагами, которые подвергаются налогообложению НДС, обоснование правильности отнесения сделки с ценными бумагами к необлагаемым НДС операциям, правомерность отнесения сделок с ценными бумагами к необлагаемым НДС.

Основным документом, регулирующим налогообложение налогом на добавленную стоимость, является Глава 21 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В данном нормативном документе определены налогоплательщики НДС, перечислены объекты налогообложения НДС, приведен перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС, дано понятие налоговой базы по НДС и приведены особенности ее определения в различных ситуациях; определен налоговый период, приведены применяемые налоговые ставки, порядок исчисления налога, а также момент определения налоговой базы. Кроме того, в данной главе дано определение счет-фактуры, требования к ведению учета счет-фактур и правильности их заполнения, перечислены возможности вычета НДС и установлен порядок применения налоговых вычетов. Также документ устанавливает порядок определения суммы налога, уплачиваемой в бюджет, и порядок и сроки уплаты налога в бюджет и порядок возмещения налога из бюджета.

В Гражданском Кодексе Российской Федерации (часть первая) (принят Федеральным законом № 51-ФЗот 30.11.1994 года в редакции Федерального закона №352-ФЗ от 27.12.2009 г.) дано определение ценной бумаги, перечислены виды ценных бумаг, указаны требования к ценным бумагам, а также определен порядок передачи прав по ценным бумагам, порядок исполнения прав по ценным бумагам, порядок восстановления прав по утраченным ценным бумагам.

Следующим документом, регулирующим операции с ценными бумагами является Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"

В законе даны основные определения, касающиеся деятельности на рынке ценных бумаг, определения основных видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, требования к профессиональным участникам рынка ценных бумаг, указаны требования по раскрытию информации о ценных бумагах, положения по регулированию рынка ценных бумаг, а также ответственность, предусмотренная за нарушение законодательства о РФ о ценных бумагах.

Следующим документом является «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» принятый Федеральным законом № 195-ФЗ от 30 декабря 2001 года, принят Государственной Думой 20.12.2001 в редакции Федерального закона № 239-ФЗ от 27.07.2010 г.

Данный документ определяет вид и размер наказания за нарушение сроков предоставления налоговой декларации, за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора, недобросовестную эмиссию ценных бумаг, незаконные операции с эмиссионными ценными бумагами.

Нарушения требований законодательства, касающихся предоставления и раскрытия информации на рынке ценных бумаг и другие наказания за административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг.

1.2 Основные определения

Налог на добавленную стоимость - взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Эмиссионная ценная бумага - любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

-  закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» формы и порядка;

-  размещается выпусками;

-  имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой.

Облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт.

Опцион эмитента - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на покупку в предусмотренный в ней срок и/или при наступлении указанных в ней обстоятельств определенного количества акций эмитента такого опциона по цене, определенной в опционе эмитента. Опцион эмитента является именной ценной бумагой. Принятие решения о размещении опционов эмитента и их размещение осуществляются в соответствии с установленными федеральными законами правилами размещения ценных бумаг, конвертируемых в акции. При этом цена размещения акций во исполнение требований по опционам эмитента определяется в соответствии с ценой, определенной в таком опционе.

Финансовый инструмент - ценная бумага или производный финансовый инструмент.

Производный финансовый инструмент - договор, за исключением договора репо, предусматривающий одну или несколько из следующих обязанностей:

-  обязанность сторон или стороны договора периодически или единовременно уплачивать денежные суммы, в том числе в случае предъявления требований другой стороной, в зависимости от изменения цен на товары, ценные бумаги, курса соответствующей валюты, величины процентных ставок либо иного обстоятельства, которое предусмотрено федеральным законом или нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг и относительно которого неизвестно, наступит оно или не наступит, а также от изменения значений, рассчитываемых на основании одного или совокупности нескольких указанных показателей. При этом такой договор может также предусматривать обязанность сторон или стороны договора передать другой стороне ценные бумаги, товар или валюту либо обязанность заключить договор, являющийся производным финансовым инструментом;

-  обязанность сторон или стороны на условиях, определенных при заключении договора, в случае предъявления требования другой стороной купить или продать ценные бумаги, валюту или товар либо заключить договор, являющийся производным финансовым инструментом;

-  обязанность одной стороны передать ценные бумаги, валюту или товар в собственность другой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество и указание на то, что такой договор является производным финансовым инструментом.

Договором репо признается договор, по которому одна сторона (продавец по договору репо) обязуется в срок, установленный этим договором, передать в собственность другой стороне (покупателю по договору репо) ценные бумаги, а покупатель по договору репо обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (первая часть договора репо) и по которому покупатель по договору репо обязуется в срок, установленный этим договором, передать ценные бумаги в собственность продавца по договору репо, а продавец по договору репо обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (вторая часть договора репо).