Теоретические аспекты налогового преступления
Признаки налогового преступления
Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица[14]
Неисполнение обязанностей налогового агента14
Пресечение налоговых преступлений в ходе мероприятий налогового контроля
Взаимодействие налоговых и таможенных органов
Взаимодействие налоговых органов с иными исполнительными органами
Материалы передаются по подведомственности, в том числе о рассмотрении материалов в рамках производства по делам об административных правонарушениях
Навигация
Признаки налогового преступления
Выявление и пресечение налоговых преступлений в ходе мероприятий налогового контроля
81055
знаков
6
таблиц
0
изображений
1.2 Признаки налогового преступления
Налоговая преступность характеризуется совокупностью специфических признаков и включает в себя соответствующие виды преступлений.
К признакам, характерным для налоговой преступности, относятся: особый субъектный состав налоговых правоотношений (налоговые органы, налоговые агенты и налогоплательщики); специфический объект (отношения по поводу исчисления, уплаты налогов (сборов) и осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты).
Признаками налогового преступления являются:
- вина субъекта преступления, то есть лица, совершившего деяние;
- общественная опасность деяния;
- нарушение норм законодательства о налогах и сборах;
- наличие запрета уголовного законодательства, предусматривающего ответственность за совершение деяния[9].
Рассмотрим вопрос, касающийся субъекта налогового преступления и его виновности в совершении общественно опасного деяния. Субъект налогового преступления - вменяемое физическое лицо (ст. 19 УК РФ). Для привлечения к уголовной ответственности должна быть доказана его виновность в совершении противоправного деяния.
Рассмотрим последний из перечисленных выше признаков налогового преступления - запрет уголовного законодательства и наличие уголовной ответственности. Уголовный кодекс предусматривает ответственность за совершение налогового преступления только в том случае, если оно совершено в крупном или особо крупном размере.
Рассмотрим еще несколько ключевых аспектов, имеющих отношение к налоговым преступлениям. Налоговое преступление считается оконченным с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налоговый период в срок, установленный налоговым законодательством для уплаты налога. Моментом совершения налогового преступления является дата истечения срока, отведенного специальными нормами НК РФ для уплаты конкретного налога.
К ответственности за совершение налогового преступления лицо может быть привлечено только в судебном порядке. В суде должен быть доказан полный состав преступления. В качестве доказательств по налоговому преступлению могут быть признаны первичные документы, документы налогового учета, налоговые декларации. В отношении данных, подтверждающих наличие или отсутствие в действиях подсудимого состава преступления, Верховный суд РФ указал, что такие данные наряду с заключением эксперта могут устанавливаться также актами документальных проверок исполнения налогового законодательства и ревизии финансово-хозяйственной деятельности.
Что касается виновности в совершении преступления, то здесь следует иметь в виду следующее: виновность подразумевает умысел в совершении деяния. Конституционный суд РФ указал, что применительно к налоговому преступлению составообразующим может быть признано только такое деяние, которое совершается с умыслом и направлено на избежание уплаты налога в нарушение установленных налоговым законодательством правил. Это обязывает органы, осуществляющие уголовное преследование, не только установить в ходе расследования и судебного рассмотрения конкретного уголовного дела сам факт неуплаты налога, но и доказать противозаконность соответствующих действий (бездействия) налогоплательщика и наличие умысла на уклонение от уплаты налога [10].
Статья 25 УК РФ разделяет умысел в совершении преступления на прямой и косвенный[11]. Так, преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность или неизбежность наступления последствий и желало их наступления. Преступление признается совершенным с косвенным умыслом, если лицо осознавало опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность наступления опасных последствий, не желало, но сознательно допускало эти последствия либо относилось к ним безразлично.
Общественная опасность налоговых преступлений заключается в том, что они влекут непоступление денежных средств в бюджетную систему РФ.
1.3 Отличия налоговых преступлений от налоговых правонарушений
К налоговым преступлениям относятся деяния, посягающие на налоговые правоотношения (т.е. отношения между налогоплательщиками и бюджетами различных уровней, возникающие на основе нормативно-правовых актов, устанавливающих налоги и порядок их перечисления).
Отличия налогового правонарушения от налоговых преступлений, ответственность за совершение которых установлена УК РФ заключается в следующем. Для большей наглядности представляю таблицу.
Таблица 1
Отличия налогового правонарушения от налоговых преступлений[12]
| Критерий | Налоговые правонарушения (ст. 116 - 129 НК РФ) | Налоговые преступления, предусмотренные УК РФ (ст. 194, 198, 199 УК РФ) |
| 1. Объект | Отношения возникающие в связи с осуществлением конституционной обязанности платить установленные законом налоги и сборы, вести налоговый контроль и учет; | Отношение по уплате подоходного налога, налогов с организаций и взносов в государственные внебюджетные фонды; |
| 2. Субъект | Физические лица и организации; | Физические лица; |
| 4. Ответственность | Допускается применение лишь налоговых санкций в виде штрафов; | Применяются различные виды уголовных наказаний вплоть до лишения свободы; |
| 5. Характер совершения | Могут совершаться умышленно или по неосторожности; | Характеризуются лишь наличием умышленной формы вины; |
| 6. Наличие судимости | Совершение налогового правонарушения не влечет судимости (после привлечения лица к ответственности); | Осуждение за налоговые преступления влечет судимость лица. |
Налоговые преступления особо выделяются и отграничиваются от других правонарушений в области налогов и сборов.
Основным показателем степени и характера общественной опасности налоговых преступлений является посягательство на установленную Конституцией РФ публично-правовую обязанность всех граждан уплачивать налоги.
Таким образом, налоговые правонарушения, не являющиеся налоговыми преступлениями, представляют меньшую общественную опасность и закрепляются не УК РФ, а только НК РФ. Кроме того, они влекут за собой не наказание, а взыскание [13].
Рассмотрим основные виды налоговых преступлений по их составам. То есть определим объект, субъект, объективную и субъективную стороны налоговых преступлений.
Похожие работы
... . Уголовно-правовая борьба с налоговой преступностью является одним из основных направлений обеспечения правопорядка в сфере налогообложения. Глава 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ ПО ВЫЯВЛЕНИЮ И ПРЕСЕЧЕНИЮ ФИНАНСОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ На коллегии ФСНП РФ в январе 20001 г. в Москве, проходившей при участи президента РФ Путина В.В., были подведены итоги ...
... ), интересующей органы внутренних дел, и необходимой им для выполнения возложенных задач. При этом необходимо учесть оперативную специфику работы правоохранительных органов. В современных условиях важное значение для выявления, пресечения и расследования налоговых преступлений приобретают сведения о хозяйственной деятельности налогоплательщика, получившие отражение в бухгалтерской документации ...
... 2007. – 398 с. 43. Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения: научно-практический комментарий к УК РФ. М., ЮрИнфоР. 2008. – 438 с. 44. Кучеров И.И., Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за налоговые преступления. М., АО "Центр ЮрИнфоР". 2004. – 418 с. 45. Кучеров И.И., Шереметьев И.И. Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. М., ИД " ...
... положений частей четвертой, пятой и шестой статьи 6 Закона «О Федеральных органах налоговой полиции» несут дисциплинарную, административную и уголовную ответственность в соответствии с законодательством. Глава II. ФОРМЫ И МЕТОДЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ БОРЬБЫ С НАЛОГОВЫМИ ПРАВОНАРУШЕНИЯМИ Правонарушение - это деяние, нарушающее требования, установленные правовыми нормами соответствующей отрасли ...
0 комментариев