Проверка расходования наличных денег из кассы

2.5 Проверка расходования наличных денег из кассы

Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами [10].

Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. Все выплаты должны быть персонифицированы и содержать подпись получателя денег. Возможна выдача денег по доверенности, в этом случае кассир делает запись «по доверенности», а саму доверенность прикрепляется к ведомости.

При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации [14].

Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомости до выплаты денег по ним.

Остановимся подробно на проверке операций по выдаче денег из кассы в подотчет [14].

Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств из кассы на предстоящие командировочные, представительские расходы, а также для оплаты хозяйственных (канцелярских, почтово-телеграфных) расходов, а также расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту и в розничной торговле, и других хозяйственных расходов. В бухгалтерском учете подотчетные суммы отражаются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Порядок ведения кассовых операций (п.11 [5]) регламентирует, что лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Аудитор проводит соответствующие процедуры, чтобы выяснить, своевременно ли в организации закрываются подотчетные суммы. Если проверкой будет выявлено, что подотчетные суммы числятся за получившим их работниками дольше установленного срока, то аудитору нужно получить письменные объяснения от соответствующих должностных лиц. Следует также предупредить и работников бухгалтерии, и подотчетное лицо о необходимости включить непогашенную подотчетную сумму в совокупный облагаемый доход гражданина [14].

Все случаи неполного набора документов по расходным кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором, по ним подсчитывается итог и соизмеряется с кредитовым оборотом по счету 50 для определения уровня существенности ошибок.

3. Описание результатов аудиторской проверки кассовых операций в ОАО «Надежда»

 

3.1 Краткая характеристика организации

Предприятие «Надежда» представляет собой акционерное общество открытого типа и ведет свою деятельность на основе Гражданского кодекса Российской Федерации. Открытое акционерное общество «Надежда» учреждено в соответствии с Федеральным законом от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Общество является юридическим лицом и действует на основе Устава и Учредительного договора, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет.

Акционерами ОАО «Надежда» являются Полное товарищество «Надежда», ООО «Агросил». Они не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в переделах стоимости принадлежащих им акций. Общество обеспечивает ведение и хранение списка аффилированных лиц, где указываются сведения о каждом зарегистрированном лице, количестве акций и иные сведения.

Высшим органом управления обществом является Общее Собрание акционеров. К исключительной компетенции Общего Собрания относятся вопросы определения основных направлений социального и производственного (экономического) развития, утверждения планов и отчетов об их выполнении.

Совет директоров открытого акционерного общества «Надежда» осуществляет общее руководство обществом. Совет директоров - коллегиальный орган управления обществом, члены которого избираются Общим Собранием акционеров.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительским органом - генеральным директором общества. Он организует выполнения решений Общего Собрания акционеров и Совета директоров. Генеральный директор назначается Советом директоров на неопределенный срок и подчинен ему.

Имущество общества составляют основные фонды, оборотные средства и иные активы, стоимость которых отражается в балансе предприятия. Источниками формирования имущества являются вклады акционеров, доходы от деятельности, от ценных бумаг, банковские и другие кредиты.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указанием на место нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием и собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Целью деятельности общества является получение прибыли. Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- производство, хранение, перевозка, реализация продукции сельского хозяйства;

- выращивание зерновых и зарнобобовых культур, картофеля, масляничных культур, сахарной свеклы, кормовых культур; заготовка растительных кормов;

- разведение свиней, крупного рогатого скота;

- торгово-посредническая деятельность;

- оказание услуг по проведению сельскохозяйственных работ.

Кроме того, общество осуществляет прочие виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Общество самостоятельно планирует и определяет свою деятельность и планы развития, исходя из спроса на оказываемые услуги, учитывая социальные нужды и интересы общества, его акционеров и членов трудового коллектива. Основу такого общества составляют договора, заключенные с потребителями услуг и поставщиками. В своей деятельности общество учитывает интересы потребителей и обеспечивает высокий уровень качества.

3.2 Результаты аудита кассовых операций в ОАО «Надежда»

В приложении 1 представлены образцы рабочих документов, используемых при проверке кассовых операций.

Ниже в форме таблицы мы представили результаты аудиторской проверки кассовых операций в ОАО «Надежда».

№ п/п	Результаты аудиторской проверки, установленные неточности, искажения в бухгалтерском учете и налогообложении (со ссылками на соответствующие нормативные документы)	Рекомендации по исправлению обнаруженных неточностей
1	2	3
3.2.1	Сверка данных отчетности с данными синтетического и аналитического учета денежных средств Наименование изученных документов: Учетная политика Общества на 2009 г., Баланс на 31.12.2009 г., Главная книга за 12 мес. 2009 г., оборотная ведомость. Основные количественные и качественные параметры: Перечень субсчетов к счетам учета денежных средств и объемы операций представлены ниже Сверка данных синтетического учета (главной книги) с данными бухгалтерского баланса по денежным средствам в ОАО «Надежда» (руб.) № п/п Наименование счета  Остаток на 31.12.2008 Оборот по дебету Оборот по кредиту Остаток на 31.12.2009 1 субсчет 50.1 "Касса организации" 26962 65551425 65566928 11459 2 счет 51 "Расчетные счета" 8524131 294179248 297978162 4725217 3 Итого по счетам учета денежных средств 8 551 093,00 359 730 673,00 363 545 090,00 4 736 676,00 4 По балансу стр. 260 (тыс.руб.): 8 551,00 Х Х 4 737,00 5 Расхождение (тыс. руб.): 0,09     -0,32 Описание проделанной работы и проведенных аудиторских процедур: Аудитор сверил остатки по данным аналитического учета с главной книгой и с бухгалтерским балансом (строка 260 «Денежные средства) на начало и конец проверяемого периода. Выявленные неточности и нарушения: Нарушений действующего законодательства не выявлено. Замечаний нет.	Рекомендации по исправлению нарушений: Нет.
3.2.2.	Аудит кассы Наименование изученных документов: Баланс, Главная книга, расчет лимита остатка денежных средств в кассе, договор с кассиром о полной материальной ответственности, кассовая книга, кассовые документы. Основные количественные и качественные параметры: Объемы операций по счету 50 «Касса» представлены в предыдущем подразделе. Описание проделанной работы и проведенных аудиторских процедур: Расчетом установлен лимит остатка денежных средств в кассе Общества в размере 30 тыс. руб. Аудитор проанализировал кассовую книгу и не выявил превышений остатка денежных средств в кассе сверх установленного лимита: Аудитор проанализировал кассовую книгу и не выявил превышение предельного расчета наличными денежными средствами между юридическими лицами по одной сделке, установленного Указанием ЦБР от 20 июня 2007г. №1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя". Аудитор проверил кассовую книгу, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера на предмет правильности оформления и соблюдения требований Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Решением Совета Директоров ЦБ РФ от 22.09.93 г. № 40. Аудитор убедился, что с кассиром заключен договор о полной материальной ответственности. Выявленные неточности и нарушения: Нарушений действующего законодательства не выявлено. Замечаний нет.	Рекомендации по исправлению нарушений: Нет.
3.2.3	Проверка правильности проведения инвентаризация кассы Наименование изученных документов: Учетная политика, приказы о проведении инвентаризации (в том числе кассы), инвентаризационные акты, кассовые документы. Основные количественные и качественные параметры: В течение проверяемого периода в Обществе ежемесячно проводилась инвентаризация кассы в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". Описание проделанной работы и проведенных аудиторских процедур: Аудитор проанализировал учетную политику, приказы и акты инвентаризации и убедился, что инвентаризация кассы проводилась ежемесячно. Излишки и недостачи не выявлены. Выявленные неточности и нарушения: Нарушений действующего законодательства не выявлено. Замечаний нет.	Рекомендации по исправлению нарушений: Нет.
3.2.4	Общий вывод по аудиту кассовых операций: Данные о денежных средствах достоверно отражены в бухгалтерской отчетности Общества.

Заключение

Структура контрольной работы и последовательность изложения материала в ней обусловлены ее темой – «Аудит кассовых операций». Так, в первой части работы мы изучили методологию аудита кассовых операций - мы рассмотрели цель, информационную базу, а также общий порядок и правила проведения аудита кассовых операций. Заключительным этапом нашего изучения теоретических и методологических основ аудита кассовых операций явилось рассмотрение аудиторских процедур и методики проведения аудита данного участка учета. Мы рассмотрели основные процедуры, которые необходимо выполнить аудитору в своей работе, уделив при этом внимание важности изучения им системы внутреннего контроля, поскольку она позволяет дать предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. В процессе изучения материала мы рассмотрели порядок проверки правильности проведения инвентаризации кассы, соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе, правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств, соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, а также расходования наличных денежных средств из кассы организации.

Теоретические знания, которые мы получили при изучении нормативно-правовых актов, а также учебной литературы по теме нашей работы мы применили на практике, описывая результаты аудиторской проверки кассовых операций в ОАО «Надежда». Результаты нашей работы представлены в третьей части контрольной работы. Изучив учредительные документы исследуемой организации в первом подразделе мы представили ее краткую организационную характеристику, выделили основные виды деятельности, полномочия органов управления. Затем мы описали результаты аудиторской проверки кассовых операций в исследуемой организации. Общий вывод, который можно сделать по результатам нашей практической работы – в организации бухгалтерский учет кассовых операций осуществляется в соответствии с действующим законодательством, данные о денежных средствах, отраженные в отчетности являются достоверными.

Список использованных источников

1.  Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 № 307-ФЗ.

2.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.

3.  Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

4.  План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

5.  Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40.

6.  Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное Советом директоров Банка России от 05.01.1998 № 14-П.

7.  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г.№49.

8.  Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

9.  Указание Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

10.  Аудит: Учебник / Под ред. М.В. Мельник – М.: Экономистъ, 2005.

11.  Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др., Под ред. проф. В.И. Подольского - 3-е изд., переработанное и дополненное – М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит, 2004.

12.  Богатая И.Н. Аудит для студентов вузов. – Ростов-н/Д.: Феникс, 2008.

13.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,2009.

14.  Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – 5-е изд. / Под ред. Н.Л. Вещуновой. – СПб.: Питер, 2010.

15.  Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2006.

Приложения

Образцы рабочих документов аудитора для проверки кассовых операций

РД 2

Проверка правильности ведения кассовой книги

№ п/п	Требование по ведению кассовой книги	Соблюдение требования	Описание нарушения	Примечание
1	Кассовая книга ведется
2	Ведение одной кассовой книги
3	Кассовая книга пронумерована, прошнурована и скреплена печатью
4	Количество листов заверено подписью руководителя и гл. бухгалтера
5	Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денежных средств
6	Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе

РД 3

Сведения об установленном обслуживающим банком лимите денежных средств в кассе

Банк, установивший лимит _____________________________________

Справка об установленном лимите _________________________

Установленный лимит ______________________________

Приказ о распределении лимита ________________________

Цели расходования денежных средств, установленные обслуживающим банков ___________________________________

________________________________________________________________________________________________________

Распределение установленного лимита между структурными подразделениями

Подразделение	Сумма распределенного лимита	Примечание

РД 4

Проверка соблюдения установленного лимита по хранения денежных средств в кассе

Банк, установивший лимит __________________________________

Справка об установленном лимите _________________________

Установленный лимит _________________________________

Дата	Остаток денежных средств на конец дня	Сумма превышения лимита	Примечание

РД 5

Заключение

по результатам аудиторской проверки организации

Открытое акционерное общество «Надежда»

за 2009 г.

Аудитор:

Общество с ограниченной ответственностью «РСМ-Аудит».

Юридический адрес: 111024, г. Архангельск, Брагина пр-д, д.5

Телефон (8182) 63-2848.

ИНН 2922020834

Свидетельство о государственной регистрации от 02 апреля 1992 года № 360.876, выдано регистрационной палатой г. Архангельска.

Лицензия № Е 004827 на осуществление аудиторской деятельности выдана на основании Приказа Минфина РФ от 01 августа 2008 г. № 289.

Указанная лицензия действительна в течение 5 лет с указанной даты.

ООО «РСМ-Аудит» является членом:

- НП «Аудиторская Палата России» (АПР);

- Института Профессиональных Аудиторов (ИПАР).

Аудируемая организация:

Открытое Акционерное Общество «Надежда» (сокращенное наименование ОАО «Надежда»).

Место нахождения: г. Северодвинск, Бульвар Строителей, 14

Основной государственный регистрационный номер 1044699942922 (свидетельство серии 29 №000266487).

Мы провели аудиторскую проверку ОАО «Надежда» за период с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г., состоявшую из:

А) Анализа учредительных документов, фактической оплаты акций учредителем, а также структуры и состава органов управления;

Б) Проверки (аудита) бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Надежда» за 2009 г.;

Ответственность за подготовку и представление данных для аудиторской проверки несет исполнительный орган организации ОАО «Надежда»

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о состоянии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2009 г., о финансовом состоянии организации ОАО «Надежда» на основе проведенной аудиторской проверки.

Мы провели аудиторскую проверку в соответствии с:

·  Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

·  Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

·  Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности аккредитованного профессионального объединения НП «Аудиторская Палата России»;

·  Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО «РСМ-Аудит».

·  Нормативными актами федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование деятельности аудируемой организации.

Аудиторская проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить обоснованное представление о влиянии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на достоверность бухгалтерской отчетности, разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность за 2009 г. не содержит существенных искажений, а также достаточную информацию для оценки финансового состояния организации ОАО «Надежда».

Бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2009 г. организации ОАО «Надежда» состоит из бухгалтерского Баланса, Отчета о прибылях и убытках и приложений к ним.

Аудит указанной отчетности проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской отчетности за 2009 г. и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность организации ОАО «Надежда» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской отчетности.

Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля не содержит недостатков, которые привели или могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, а также влияют или могут повлиять на достоверность отчетности.

В целях совершенствования системы бухгалтерского учета и контроля рекомендуется уточнить Положения Учетной политики Общества в соответствии с изменениями норм ПБУ и НК РФ на 2010 год.

Руководитель аудиторской проверки В.Б. Скрипников