Понятие рабочих документов аудитора

3 Понятие рабочих документов аудитора

Ход аудиторской проверки и ее результаты должны быть документально оформлены. Документальное оформление аудита считается одним из наиболее важных условий его квалифицированного проведения. Основной целью подготовки рабочих документов является подтверждение того, что аудиторская проверка была проведена в соответствии с принятыми принципами аудита.

В соответствии с МСА 230 «Документация » рабочая документация — это записи, с помощью которых аудитор фиксирует проведенные процедуры проверки, тесты, полученную информацию и соответствующие выводы, которые осуществляются во время проведения аудиторской проверки.

Во время планирования и проведения аудита рабочая документация помогает лучше осуществлять аудиторскую проверку и контроль над процессом ее проведения, в ней регистрируются результаты аудиторских процедур, выполненных для подтверждения принятых аудитором решений.

Содержание рабочей документации в значительной мере является вопросом профессионального суждения аудитора, поскольку нет ни возможности, ни необходимости документировать, каждое наблюдение или обследование. Состав, форму и количество рабочих документов, аудитор определяет в каждом конкретном случае самостоятельно.

Рабочие документы аудитора должны отвечать ряду определенных требований:

содержать достаточно полную и детальную информацию, чтобы другой аудитор, который не брал участия в этой проверке, мог составить четкое представление о выполненной работе и подтвердить выводы этой проверки;

документы должны быть составлены в ходе проверки, составление их после завершения проверки и подготовки аудиторского вывода не допускается;

должны учитывать информацию не только отчетного периода, что проверяется, но и данные предыдущих периодов;

давать возможность оценить финансовую отчетность согласно установленным критериям и признакам содержать информацию необходимую или полезную при следующих аудиторских проверках;

отображать состояние и оценку системы внутреннего контроля на предприятии и степень доверия к ней;

фиксировать проведенные аудиторские процедуры из проверки и оценки системы бухгалтерского учета клиента, соблюдения принятой учетной политики, и соответствие бухгалтерского учета установленным принципам, стандартам, требованиям и действующему законодательству;

документы должны быть составлен четко и разборчиво, сокращение или условны обозначения, которые используются, должны быть объяснены.

Требования к рабочим документам аудитора определяют их обязательные реквизиты: название аудиторской фирмы, название предприятия-клиента, название документа, период проверки, содержание (изложение аудиторских процедур, методы и приемы аудиторской проверки, получено результаты, вывод аудитора по факту проверки), порядковый номер, номер страницы, в аудиторском досье, фамилия аудитора, что составил документ, его подпись и дата составления документа.

Конкретный состав и содержание рабочих документов определяется аудитором, исходя из характера проведенной работы, типа и сложности деятельности предприятия-клиента, состояния бухгалтерского учета и надежности системы внутреннего контроля клиента.

Классификация рабочих документов аудитора

В зависимости от разных признаков рабочие документы аудитора можно классифицировать следующим образом.

По времени ведение и использование:

долгосрочного использования

непродолжительного использования.

По источникам получения:

полученные от третьих лиц;

полученные от предприятия-клиента;

составленные аудитором.

За характером информации:

правового характера;

о структуре и организации предприятия-клиента;

о системе бухгалтерского учета;

о системе внутреннего контроля;

об экономических основах деятельности предприятия-клиента;

аудиторские организационно функциональные документы;

документы оценки аудиторского риска;

аудиторские документы с проверки отдельных показателей финансовой отчетности;

корреспонденция аудитора;

аудиторский вывод;

предложения и рекомендации. По назначению:

информативные (предоставляют информацию о хозяйственных операциях);

проверочные (свидетельствуют о проверке состояния активов, обязательств, собственного капитала);

подтверждающие (ответы на запросы);

расчетные;

сравнительные;

аналитические.

За степенью стандартизации:

стандартные;

свободной формы.

По форме предоставления:

графические;

табличные;

текстовые;

комбинированные.

Классификация рабочих документов является реально действующим механизмом, который дает возможность повысить качество проведенного аудита и способствует более полному удовлетворению потребностей заказчика в обоснованной аудиторской информации.

 

4 Аудит операций с основными и другими необоротными активами

Как известно, каждое предприятие в процессе хозяйственной деятельности использует основные средства.

Основные принципы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и других необратимых материальных активах, порядок раскрытия информации о них в финансовой отчетности определяются П(С) ПОТОМУ ЧТО 7 «Основные средства», утвержденные приказом Минфина Украины от 27. 04. 2000 № 92; о нематериальных активах — П(С) ПОТОМУ ЧТО 8 «Нематериальные активы», утвержденным приказом Минфина Украины от 18.10.1999 № 242.

В соответствии с П(С) ПОТОМУ ЧТО 7 основные средства — материальные активы, которые предприятие удерживает с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи, в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года или операционного цикла, если он больше года.

В соответствии с П(С) ПОТОМУ ЧТО 8 нематериальные активы — немонетарные активы, которые не имеют материальную форму, могут быть идентифицированы и содержаться предприятием с целью использования в течение периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставление в аренду другим лицам.

Аудит основных средств и нематериальных активов включает следующие задания:

необходимо удостовериться в том, что соответствующие активы предприятия включены в состав необратимых активов и они действительно имеются в наличии;

удостовериться в правильности распределения основных средств, других необоротных материальных активов, и нематериальных активов по соответствующим группам;

проверить правильность определения и отображения в бухгалтерском учете и в финансовой отчетности оценки основных средств и нематериальных активов;

удостовериться в правильности учета приобретения, перемещения, выбытия, ликвидации и списание основных средств и нематериальных активов;

проверить соответствие осуществления операций с основными средствами и нематериальными активами и их отображения в бухгалтерском учете и в финансовой отчетности законодательно нормативным актам;

проверить правильность начисления амортизации (износа ) основных средств и нематериальных активов;

удостовериться в законности и правильности отображения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности расходов на текущий и капитальный ремонт.

Источниками информации при исследовании операций с основными средствами и нематериальными активами кроме вышеназванных (7, 8) и положений (стандартов) бухгалтерского учета, которые касаются финансовой отчетности (1, 2, 3,4, 5) являются также :

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22. 05. 97р|. № 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями);

Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, и расчетов, утвержденная приказом Минфина Украины от 11.08.94р. № 69 (с изменениями и дополнениями);

первичные документы с учета:

приобретение (акты приема-передачи основных средств, акты ввода в эксплуатацию, инвентарные карточки);

перемещение (накладные на внутреннее перемещение);

выбытие, ликвидации и списания (акты списания, ликвидации основных средств и нематериальных активов, приказы на реализацию основных средств и нематериальных активов);

капитального и текущего ремонта (акты принятия-сдачи отремонтированных реконструированных и модернизируемых объектов, расходные документы на расходование ТМЦ для осуществления ремонта);

начисление амортизации (износа) (расчетные таблицы);

учетные регистры (журналы 4, 5А и сведения аналитического учета к ним, Главная книга);

финансовая отчетность (ф. № № 1, 2, 3,4, 5,6).

В начале проведения аудиторской проверки необходимо проанализировать состояние бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов, форму ведения бухгалтерского учета и способы отображения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Особенное внимание аудитор уделяет инвентаризации, которая должна проводиться в установленные сроки специально назначенной комиссией. Аудитор проверяет своевременность, полноту и качество проведенной инвентаризации та правильность отображения ее результатов в инвентаризационных описаниях и сравнивающих сведениях.

Основные средства включаются в инвентаризационные описания за наименованиями в соответствии с основным назначением объекта, проставляются инвентаризационные номера, технические и эксплуатационные показатели. При этом комиссия должна обратить внимание на наличие технических паспортов и другой технической документации, а в случае их отсутствия составить и должным образом оформить новые.

Основные средства, непригодные к эксплуатации и, которые не подлежат обновлению, а также те, которые находятся в ремонте, включаются в отдельное инвентаризационное описание, выясняются обстоятельства и причины недостатков, предоставляются рекомендации относительно их устранения, а в случае невозможности эксплуатации объекта — принимаются решения относительно их списания из баланса предприятия.

В инвентаризационном описанию нематериальных активов указывают их наименование и характеристику, соответствующую стоимость, дату приобретения и срок полезного использования

Оценка неучтенных основных средств и нематериальных активов, выявленных фактической проверкой, должна быть проведена в соответствии с требованиями нормативных актов.

Ситуационное задание

Определить, которые из ниже приведенного перечня предприятий, учреждений и организаций, подлежат обязательному аудиту. Обосновать свой ответ.

1. Страховая компания.

2. Государственное предприятие «Луч".

3. Государственный сберегательный банк.

4. Холдинговая компания «Старт».

5. ОАО АБ «Укргазбанк».

6. Благотворительный фонд.

7 Бизнес-колледж, который финансируется за счет государственного бюджета.

8. Доверительный фонд.

9. Негосударственный пенсионный фонд.

10. ОАО «Луч».

11. Фирма «Роза» с годовым хозяйственным оборотом 100 000 грн.

12. Фондовая биржа.

Обязательный аудит - это форма аудита, при которой проверка финансово хозяйственной деятельности субъектов ведения хозяйства проводится аудиторами на добровольно принудительных принципах, предусмотренных действующим законодательством.

Обращается внимание, что проведение обязательного аудита предусмотрено ст. 8 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» лишь для отдельных категорий предприятий и в отдельных случаях. В частности обязательный аудит необходим:

- открытым акционерным обществам предприятиям - эмитентам облигаций, банкам, инвестиционным фондам, инвестиционным компаниям, другим небанковскими финансовым учреждениям, которые привлекают средства граждан или осуществляют торговлю ценными бумагами (кроме операций | выпуска собственных корпоративных прав), биржам, страховым компаниям, кредитным союзам, негосударственным пенсионным фондам, для подтверждения достоверности и полноты годового баланса и отчетности;

- субъектам ведения хозяйства, которые ликвидируются (с годовым хозяйственным оборотом не менее 250 необлагаемых минимумов) для подтверждения достоверности и полноты ликвидационного баланса; - основателям (кроме физических лиц) открытых акционерных обществ при их создании для проверки финансового состояния относительно способности осуществить соответствующие взносы в уставный фонд; коммерческим банкам для подтверждения достоверности поданных к Национальному банку Украины балансовых данных юридических лиц –акционеров (участников), на наличие у них собственных средств в денежной форме для осуществления взносов к уставным фондам банков в объемах, предусмотренных учредительными документами;

- при создании и регистрации коммерческих банков для подтверждения финансового состояния юридических лиц - основателей, которые имеют частицу в общем объявленном уставном фонде не менее 5 (пяти) процентов. Расходы на проведение аудита, по закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий", относятся к валовым расходам. Таким образом обзяательный аудит будет проводится на :

Страховая компания.

Холдинговая компания «Старт».

ОАО АБ «Укргазбанк».

Благотворительный фонд.

Доверительный фонд.

Негосударственные пенсионный фонд.

ОАО «Луч».

Фондовая биржа.

Литература

 

1.  Чернелевський Л.М.Беренда Н.І. Аудит: теорія і практика : Навчальний посібник.— К.: «Хай-Тек Прес»,2008.—560с.

2.  Савченко В.Я. Аудит: Навч. посібник. – К.: КНЕУ, 2002. – 324 с.

3.  Білуха М.Т. Аудит: Підручник. – К.: Знання, 2006 – 768 с.

4.  Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник для ст. спец. Облік і аудит, 2-е вид., – Житомир: ПП Рута, 2004. – 672 с.

5.  Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. – К.: Т-во Знання КОО, 2001. – 402 с.

6.  Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: Навч. посібник для ст. вищих закладів освіти. – Львів: Новий світ, 2004. – 504 с.