Проверка учёта импорта материально-производственных запасов

5. Проверка учёта импорта материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы, приобретаемые по импорту, принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической стоимости, которая складывается из следующих основных элементов:

·  контрактная стоимость, уплачиваемая в соответствии с договором продавцу;

·  таможенные пошлины и иные платежи;

·  затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

·  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов (комиссионные вознаграждения, уплачиваемые банку за ведение паспорта импортной сделки, за услуги по покупке валюты, необходимой для оплаты импортного контракта, комиссионные вознаграждения посредническим организациям и т.п.)

При проверке следует помнить, что в момент перехода права собственности (ПБУ 3/2000) у предприятия-импортёра возникает обязанность отразить в учёте приобретённые по импорту материальные ценности в рублёвой оценке, полученной в результате пересчёта стоимости материальных ценностей, выраженной в иностранной валюте, в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на эту дату.

Важным условием осуществления импортной операции служит заключение контракта с иностранным партнёром. При заключении контрактов следует руководствоваться конкретными минимальными требованиями к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, рекомендованных Министерством внешнеэкономических связей России, ГТК РФ, ВЭК РФ и изложенных в письме Банка России от 15.07.1996 г. № 300:

¨  унифицированный номер контракта;

¨  дата подписания контракта;

¨  место подписания контракта;

¨  полные официальные наименования организаций Продавца и Покупателя;

¨  страна иностранного партнера и страна назначения (отправления) товара;

¨предмет контракта;

¨цена и сумма;

¨условия платежа;

¨сроки поставки;

¨форс-мажор;

¨прочие условия и обстоятельства сделки;

¨рассмотрение споров;

¨санкции;

¨адреса покупателя и продавца;

¨подписи сторон.

При аудите учёта импорта материально-производственных запасов следует проверить правильность бухгалтерских проводок. Общая схема отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по импорту материально-производственных запасов выглядит следующим образом:

1. Поручение и выписка из расчётного счёта

Списаны с расчётного счёта денежные средства для открытия депозита в размере 20 процентов средств, подлежащих перечислению на покупку иностранной валюты:

Д сч. 55 К сч. 51

Примечания

А. Возникновение этой операции связано:

—  с условиями контракта, когда валютой платежа по нему является иностранная валюта и товар оплачивается в предварительном порядке;

—  отсутствием валютных денежных средств на текущем валютном счёте организации.

Б. Эта операция будет отсутствовать в организации, если:

—  МПЗ оплачивается после его ввоза на таможенную территорию РФ;

—  валютой платежа по контракту является валюта Российской Федерации;

—  на текущем валютном счёте организации имеются денежные средства для осуществления расчётов с иностранным поставщиком.

2. Поручение и выписка из расчётного счёта

Перечислены с расчётного счёта организации денежные средства в оплату:

— стоимости приобретаемой иностранной валюты:

Д сч. 76 субсчёт "Банк" К сч. 51;

—  комиссионного вознаграждения банку за услуги по покупки иностранной валюты

Д сч. 76 субсчёт "Банк" К сч. 51;

3. Выписка из специального транзитного валютного счёта

Зачислена на специальный транзитный валютный счёт приобретённая иностранная валюта:

Д сч. 52/1.3 "Специальный транзитный валютный счёт" К сч. 76 субсчёт "Банк"

4. Справка бухгалтерии

Определён и отражён в учёте результат от приобретения иностранной валюты:

— отрицательный результат:

Д сч. 91/2 К сч. 76 субсчёт "Банк"

— положительный результат:

Д. сч. 76 субсчёт "банк" К сч. 91/1

5 Мемориальный ордер банка

Начислено комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по покупке иностранной валюты:

Д сч. 41, 15,10, 91/2 и др. К сч. 76 субсчёт "Банк"

Примечание

Комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по покупке иностранной валюты включаются в фактическую себестоимость тех объектов, в оплату которых приобретается эта валюта.

6. выписка из специального транзитного валютного счёта

Перечислен аванс иностранному поставщику за импортный товар

Д сч. 60 субсчёт "Авансы выданные" К сч. 52/1.3 "Специальный транзитный валютный счёт"

7. Справка бухгалтерии

Определена и отражена курсовая разница по счёту 52/1.3 "Специальный транзитный валютный счёт":

—  положительная: Д сч. 52/1.3. К сч. 91/1;

—  отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 52/1.3.

Примечания

А. Курсовая разница образуется в случае, если официальный курс ЦБ РФ на дату зачисления иностранной валюты на специальный транзитный валютный счёт (операция 3) и дату списания средств с этого счёта (операции 6) различаются.

Б. Курсовая разница определяется путём вычитания из суммы по операции 6 суммы по операции 3.

8. Поручение и выписка из расчётного счёта

Перечислены таможенные платежи:

— ввозная таможенная пошлина:

Д сч. 76 субсчёт "Таможня" К сч. 51;

— таможенный сбор в размере 0,1 процентов таможенной стоимости импортного товара:

Д сч. 76 субсчёт "Таможня" К сч. 51;

— НДС:

Д сч. 76 субсчёт "Таможня" К сч. 51;

9. Поручение и выписка текущего валютного счёта или специального транзитного валютного счёта

Перечислен таможне таможенный сбор в размере 0,05 процентов от таможенной стоимости товара:

Д сч. 76 субсчёт "Таможня" К сч. 52/1.2 или 52/1.3.

Примечания

А. Таможенный сбор в размере 0,05 процентов от таможенной стоимости уплачивается в иностранной валюте (в валюте платежа).

Б. Согласно ПБУ 3/2000 списанная со счёта иностранная валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату списания.

10. Справка бухгалтерии

Определена и отражена курсовая разница по счёту 52/1.2 или 52/1.3:

— положительная:

Д сч. 52/1.2 или 52/1.3 К сч. 91/1;

— отрицательная:

Д сч. 91/2 К сч. 52/1.2 или 52/1.3

11. Грузовая таможенная декларация

Начислены таможенные платежи:

— ввозная таможенная пошлина:

Д сч. 41, 15 и др. К сч. 76 субсчёт "Таможня";

— таможенные сборы в рублях:

Д сч. 41, 15 и др. К сч. 76 субсчёт "Таможня";

— таможенные сборы в иностранной валюте:

Д сч. 41, 15 и др. К сч. 76 субсчёт "Таможня";

— НДС:

Д сч. 19 К сч. 76 субсчёт "Таможня".

12. Справка бухгалтерии

Определена и отражена курсовая разница по счёту 76 субсчёт "Таможня" или счёту 76 субсчёт "Таможенный брокер":

— положительная:

Д сч. 76 субсчёт "Таможня" или 76 субсчёт "Таможенный брокер" К сч. 91/1;

— отрицательная:

Д сч. 91/2 К сч. 76 субсчёт "Таможня" или 76 субсчёт "Таможенный брокер".

13. Акт приёма-передачи импортного товара

Оприходован импортный товар:

Д сч. 41, 15 и др. К сч. 60

14. Справка бухгалтерии

Зачтён аванс, перечисленный иностранному поставщику в счёт погашения задолженности перед ним:

Д с. 60 К сч. 60 субсчёт "Авансы выданные".

15. Справка бухгалтерии

Определена и отражена курсовая разница по счёту 60 субсчёт "Авансы выданные":

— положительная:

Д сч. 60 субсчёт "Авансы выданные" К сч. 91/1;

— отрицательная:

Д сч. 91/2 К сч. 60 субсчёт "Авансы выданные".

16. Налоговая декларация по НДС

Предъявлен к зачёту НДС, уплаченный на таможню:

Д сч. 68 субсчёт "НДС" К сч. 19.

17. Выписка из расчётного счёта

Возвращены на расчётный счёт денежные средства с депозита:

Д сч. 51 К сч. 55.

18. Выписка из расчётного счёта

Зачислены на расчётный счёт проценты по депозиту:

Д сч. 51 К сч. 91/1

19 Справка бухгалтерии

Списаны в конце месяца:

— курсовые разницы

Д сч. 91/9 К сч. 99 (превышение положительных

курсовых разниц над отрицательными);

Д сч. 99 К сч. 91/9 (превышение отрицательных

курсовых разниц над положительными);

— расходы, связанные с покупкой иностранной валюты (см. операцию 4):

Д сч. 99 К сч. 91/9;

— проценты по депозиту (см. операцию 18):

Д сч. 91/9 К сч. 99.[4]

6. Проверка налогообложения операций по движению материально-производственных запасов

Списание налога на добавленную стоимость производится в соответствии с инструкцией "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", что учитывается по дебету счёта 19 "НДС по приобретённым ценностям" в корреспонденции с кредитом счёта 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Аудитору необходимо проверить как было образовано сальдо по счёту 19 и как производилось его отнесение на счёт 68. НДС по материальным запасам списывается полностью на счёт 68 в момент оплаты счетов поставщиков.

7. Фрагмент отчёта аудитора по результатам проведения аудита за первое полугодие 2007 г. ОАО "Лужский хлебокомбинат"

"…Аудиторская проверка проводилась в соответствии с Законом РФ "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ от 07.08.01 г., с использованием федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутрифирменных стандартов аудита ООО "Аудит "АКАР".

В соответствии со стандартами аудиторской деятельности бухгалтерская документация была проверена выборочным порядком.

РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ.

3. ОПЕРАЦИИ УЧЁТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.

Замечание 4.

В ходе проведения проверки выяснилось, что в Обществе имеет место санкционированное списание МПЗ под несуществующие объёмы выпуска, с целью увеличения себестоимости продукции.

Так в январе —марте 2007 г. расхождения списания в производство муки по данным бухгалтерского учёта и по данным склада составило 15282 руб. 55 коп., что привело, в нарушение ст. 315, ст. 284, ст. 286 НК РФ, к уменьшению авансового платежа по налогу на прибыль на 3667 руб. 81 коп.

Замечание 5.

В ходе проведения проверки первичной документации по движению материально-производственных запасов обнаружено отсутствие необходимых реквизитов, а именно:

—  в карточке по учёту материалов № 9 от 25.01.2007 г. отсутствует подпись кладовщика;

—  в требовании-накладной № 29 от 05.03.2007 г. и № 65 от 16.06.2007 г. отсутствует наименование структурного подразделения - получателя.

Выводы и рекомендации.

Настоящий документ представляет собой отчёт исполнительному органу об общих результатах проверки состояния системы внутреннего контроля, бухгалтерского учёта и отчётности Общества, а также соблюдения Обществом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Мы считаем необходимым рекомендовать руководству Общества учёсть наши замечания и внести соответствующие корректировки в порядок ведения бухгалтерского учёта."

Список использованной литературы:

1.  Р.А. Альборов Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК М. Дело и Сервис. 2005

2.  В.И. Подольский и др. Аудит. Учебник для вузов. М. ЮНИТИ.2007

3.  Г.Б. Полисюк, Ю.Д. Кузьмина, Г.И. Сухачёва Аудит предприятия М. Экзамен. 2006

4.  Н.Н. Хахонова Основы бухгалтерского учёта и аудита Ростов-на-Дону. Феникс. 2006

В.А. Ерофеева, Г.В. Клушанцева, В.Б. Кемтер Бухгалтерский учёт с элементами налогообложения С-Пб. Юридический центр Пресс. 2006

5.  Ж.Г. Леонтьева, А.В. Кузнецова. Учёт внешнеэкономической деятельности и валютных операций. С-Пб. Юридический центр Пресс. 2004 г.

[1] Н.Н. Хахонова. Основы бухгалтерского учёта и аудита. Ростов-на-Дону. Феникс. 2006. С. 132.

[2] Н.Н. Хахонова. Основы бухгалтерского учёта и аудита. Ростов-на Дону. Феникс. 2006. С.338.

[3] В.И. Подольский и др. Аудит. Учебник. М. ЮНИТИ.2007. С.241

[4] Ж.Г. Леонтьева, А.В. Кузнецова. Учёт внешнеэкономической деятельности и валютных операций. // С-Пб. Юридический центр Пресс. 2004 г. С. 225