Налоговые проверки как составная часть экономического анализа

3. Налоговые проверки как составная часть экономического анализа

Целью налоговых проверок является сопоставление показателей, влияющих на отчетные результаты финансово-экономической деятельности организации и, соответственно, на размер налоговой базы по налогам за продолжительный период времени, например несколько налоговых периодов. Причем ФНС России рекомендует нижестоящим налоговым органам при экономическом анализе использовать данные за три отчетных года, предшествующих году его проведения [5, с. 2].

Штрафные санкции в отношении налогоплательщиков по результатам экономического анализа не применяются, однако на их основании налоговые инспектора отбирают потенциальных "жертв" для выездной проверки. Как указала ФНС России, к "счастливчикам", по декларациям которых экономический анализ будет проводиться в обязательном порядке ежеквартально, в первую очередь относятся крупнейшие налогоплательщики и организации, налоговые платежи которых составляют не менее 60% всех поступлений в инспекции. Также к данной категории относятся налогоплательщики, проверка отчетности которых по результатам предыдущих отчетных (налоговых) периодов КНП были выявлены:

- нарушения в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;

- основания предполагать занижение суммы налогов;

- несопоставимость показателей налоговой и бухгалтерской отчетности [5, с. 5].

В остальных случаях экономическому анализу подвергаются налоговые декларации по итогам года (налогового периода).

Особое внимание налоговые органы будут уделять фирмам, которые, осуществляя предпринимательскую деятельность и представляя в инспекцию отчетность, уплачивают незначительные суммы налогов либо заявляют убытки. В первую очередь это касается налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в высокодоходных сферах экономики, таких как нефтегазовая промышленность, топливно-энергетический и банковский сектор, добыча полезных ископаемых, операции с недвижимым имуществом и его арендой, предоставление услуг.

Четкого порядка по оформлению результатов экономического анализа нет, и налоговый инспектор оформляет их в произвольной форме.

Вместе с тем ФНС России рекомендует: в случае выявления значительных отклонений показателей, влияющих на отчетные результаты финансово-экономической деятельности организации, проверяющий инспектор должен выяснить причины, определить перечень вопросов, подлежащих проверке в обязательном порядке на стадии выездной налоговой проверки и, соответственно, подготовить заключение в отдел выездных налоговых проверок с указанием выявленных несоответствий о включении данного налогоплательщика в план проверок.

Налоговый инспектор, проводящий проверку, определяет степень отклонения показателей применительно к каждому налогоплательщику самостоятельно в зависимости от его конкретных показателей финансово-хозяйственной деятельности, например оборотов по реализации, сумм доходов, расходов и т.д. [5, с. 8]

Если значительных расхождений в показателях не выявлено, инспектор на титульном листе декларации ставит отметку: "Экономический анализ проведен, значительных расхождений не выявлено". В случае представления налоговой декларации в электронном виде проверяющий инспектор составляет справку в произвольной форме.

4. Разновидности экономического анализа

При проведении экономического анализа налоговые инспектора проверяют сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности с данными деклараций. Однако основным отличием анализа является то, что показатели сравниваются за три года, в то время как камеральной проверке сопоставляются данные бухгалтерской отчетности и декларации за отчетный период. Федеральная налоговая служба рекомендует в рамках проведения экономического анализа осуществлять сопоставление отдельных показателей деклараций с данными бухгалтерской отчетности организации, утвержденными Приказом Минфина России N 67н:

- бухгалтерского баланса (форма N 1);

- отчета о прибылях и убытках (форма N 2);

- отчета об изменениях капитала (форма N 3);

- отчета о движении денежных средств (форма N 4);

- Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- отчета о целевом использовании полученных средств (форма N 6) [2, с. 3].

В таблице 1 представлено сравнение показателей бухгалтерской отчетности.

Таблица 1

Сравнение показателей бухгалтерской отчетности

Более того, налоговые инспектора утверждают, что не следует пренебрегать в данном случае и кодами показателей годовой бухгалтерской отчетности, представляемой органам Госстатистики [3, с. 2].

Анализ на основе данных из внутреннего источника

Суть экономического анализа в этом случае заключается в сопоставлении сумм разных налогов, подлежащих уплате и исчисляемых организацией в зависимости от показателей ее финансово-хозяйственной деятельности.

Используя данные, имеющиеся в распоряжении налоговой инспекции, проверяющий, анализируя состав доходной и расходной частей, делает выводы о возможных уровнях налогов, которые должен исчислить и уплатить налогоплательщик. Приведем несколько примеров, которые помогут проследить такую взаимосвязь.

Так, если организация заявляет в составе затрат значительную долю расходов на оплату труда, то, очевидно, следует ожидать немалые суммы поступлений ЕСН. Аналогичную зависимость можно проследить в отношении НДС и налога на прибыль. Может возникнуть иная зависимость: если фирма декларирует значительные суммы НДС к возмещению за счет экспорта, то изменение мировых цен на экспортируемые товары должно прямо пропорционально влиять на размер налогооблагаемой прибыли, и наоборот.

Также ФНС России обратила внимание на формулу, которую проверяющие могут использовать для контрольного соотношения НДС и налога на прибыль:

НДС = (прибыль + расходы на оплату труда + амортизация + налоги + расходы, по которым НДС не возмещается) х 18%.

При сравнении показателей об объемах реализации и уровне себестоимости продукции (работ, услуг) в бухгалтерском и налоговом учете следует уточнить колебания указанных показателей. Если показатели в бухгалтерском и налоговом учете фирмы значительно отличаются, то проверяющий потребует от организации уточнить (пояснить) показатели незавершенного производства и показатели готовой продукции предыдущих отчетных и текущих отчетных периодов, при этом следует учесть, что на уровень реализации могла оказать влияние продукция, не реализованная в предыдущем периоде. Если, например, основной причиной данных расхождений фирмы указана инфляция, то бухгалтеру нужно учесть, что она должна влиять и на уровень доходов от реализации.

Вышеприведенные зависимости не позволяют определить конкретные суммы налогов. Их первоочередная цель заключается в формировании определенных тенденций в объемах различных налогов, которые должны отслеживаться налоговыми органами для контроля правильности заявленных сумм.

Таким образом, как указано в Методических рекомендациях, осуществляя мероприятия камерального налогового контроля, налоговый орган должен в первую очередь обращать внимание на взаимоувязку налоговых баз по различным видам налогов.

Анализ на основе данных из внешних источников

Использование внешних источников информации довольно широко используется налоговиками при проведении экономического анализа декларации по налогу на прибыль.

Так, например, при резком росте материальных затрат организации и при отсутствии роста доходов от реализации налоговый инспектор может использовать информацию, полученную у специализированных организаций (например, ресурсоснабжающих), о физических объемах потребления, ценах и т.д. В таблице 2 указаны возможные источники информации, которую могут использовать налоговые инспектора при проведении проверки.

Таблица 2

Источники информации проверки

Кроме того, информацию, необходимую для проведения экономического анализа, работники налоговых органов могут запросить у пограничных органов, органов лесного, водного хозяйства, органов местного самоуправления, регистрирующих, лицензирующих, сертифицирующих органов. Также информация может быть получена в рамках встречных проверок контрагентов организации, в том числе поставщиков товаров.

Еще одним из направлений экономического анализа является выявление неучтенных доходов организации. Суть данного направления заключается в анализе количества фактически использованных ресурсов на определенный объем выпущенной продукции.

Так, в производственном процессе, как правило, ресурсы употребляются в определенных пропорциях. Причем необязательно проверять соотношения по всем ресурсам, которые используются при производстве товаров, достаточно определить те из них, удельный вес которых в единице продукции занимает значительную долю, и анализировать именно их. Если пропорция нарушена значительно, можно предположить, что часть готовой продукции не отражена в учете. В этом случае вероятна ситуация, когда затраты списаны на все количество выпущенной продукции, а в учете выручка от реализации отражена частично. Для формирования доказательной базы ФНС России советует использовать данные встречных проверок контрагентов проверяемой организации о приобретении этой продукции у проверяемого налогоплательщика.

Определить размер неучтенной деятельности можно различными способами. Так, например, ФНС России предлагает для этого рассчитать налоговую базу по аналогичным налогоплательщикам или выявить неучтенные расходы, определить среднюю рентабельность и среднюю заработную плату по отрасли и начислить налог на прибыль, которую могла получить фирма при таких расходах. Разумеется, подобный анализ не всегда приводит к прямому выявлению фактов нарушений налогового законодательства, тем не менее иногда его результат может стать веским основанием для проведения в отношении проверяемой фирмы выездной налоговой проверки.

Список литературы

1. Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования".

2. Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

3. Приказы Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 N N 475/102н "О Кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".

4. "Горячая линия бухгалтера", 2006, N 21-22 «К вам пришла проверка. Что и как проверяет налоговый инспектор?» Е.П.Тихонова, З.Е.Понова.

5. "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 21 «Встречаем проверку во всеоружии» С.А.Королев.