Методы расчета налогооблагаемой базы

Содержание

Задание. 2

1. Определение налогооблагаемой базы и расчет НДС.. 5

2. Определение налогооблагаемой базы и расчет налога на имущество предприятия 9

3. Определение прибыли для целей налогообложения. Расчет налога на прибыль 14

4. Единый социальный налог. 20

5. Налог на доходы физических лиц. 22

6. Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 29

Список литературы.. 31

Задание

1. Рассчитать величины налоговых обязательств по каждому из налогов условной

налоговой системы по всем отчетным периодам в течение одного календарного года.

2. На основании проведенных расчетов заполнить налоговые декларации за год.

1. Исходная информация по условному предприятию

Таблица 1.

Баланс предприятия на 1 января отчетного года

АКТИВ		ПАССИВ
Статьи	Тыс. руб.	Статьи	Тыс. руб.
1. Внеоборотные активы		4. Капитал и резервы
Основные средства	4000	Уставный капитал	9200
Нематериальные активы	100	Нераспределенная прибыль	400
Незавершенные капитальные вложения	600	6. Краткосрочные пассивы
Долгосрочные финансовые вложения	1 000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	2400
2. Оборотные активы
Материалы	2000
Незавершенное производство	2500
НДС по приобретенным материальным ценностям	400
Касса
Расчетный счет	500
Краткосрочные финансовые вложения	400
Дебиторская задолженность	500
Баланс	12 000	Баланс	12 000

На балансе предприятия находятся:

• здание заводоуправления, остаточная стоимость которого 2 000 тыс. руб., срок полезного действия 75 лет;

• здание цеха, остаточная стоимость которого 1 000 тыс. руб., срок полезного действия 65 лет;

• оборудование, остаточная стоимость которого 1 000 тыс. руб., срок полезного действия 12 лет;

• нематериальные активы на сумму 100 тыс. руб., срок полезного действия 5 лет;

Таблица 2

Штатное расписание предприятия

№	ФИО	Должность	Оклад, руб.
1	2	3	4
1	Иванов И. И.	Директор	8095
2	Петров П. П.	Заместитель директора	7985
3	Сидоров С. С.	Главный бухгалтер	7535
4	Степанова С. С.	Заведующий складом	4568
5	Семенов С. С.	Начальник цеха	6905
6	Сергеева С. С.	Мастер	5765
7	Гаврилов Г. Г.	Рабочий	4735
8	Александрова А. А.	Рабочий	4735
9	Алексеев А. А.	Рабочий	4715
10	Федорова Ф. Ф.	Рабочий	4715
	Итого		59753

Районный коэффициент составляет 20 %.

Таблица 3.

Ежемесячные операции, осуществляемые на предприятии

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма (руб. + № варианта)
1	Начислена и выплачена из кассы максимально возможная заработная плата работникам	59753
2	Приобретены материалы	122803,38
	Без НДС	104071
	НДС	18732,78
3	На изготовление продукции уходит материалов	203535
4	Фактическая себестоимость готовой продукции	263288
5	Реализована вся произведенная продукция с получением денежных средств на расчетный счет	382404,96
	Без НДС	324072
	НДС	58332,96
6	Оплачена задолженность поставщику за поставленные материалы	122803,38
7	Начислены и перечислены налоговые обязательства в бюджет НДС	39600
8	Начислены и перечислены налоговые обязательства в бюджет по ЕСН	15536
9	Начислены и перечислены налоговые обязательства в бюджет по НДФЛ	9321,47
10	Начислены и перечислены налоговые обязательства в бюджет по налогу на имущество	28,75
11	Начислены и перечислены налоговые обязательства в бюджет по налогу на прибыль	33964

1. Определение налогооблагаемой базы и расчет НДС

Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется гл. 21 Налогового кодекса РФ. Согласно гл. 21 Налогового кодекса НДС — это форма взыскания в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства. [1,221]

Плательщиками налога являются организации, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, предприниматели без образования юридического лица.

Объектом налогообложения являются:

— реализация товаров, выполненных работ, оказанных услуг на территории Российской Федерации;

— реализация товаров (работ, услуг) внутри организации для собственного потребления;

— ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

— суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ, оказания услуг.

Облагаемый оборот определяется исходя из:

— свободных (рыночных) цен без включения в них НДС;

— государственных регулируемых оптовых цен без включения в них НДС;

— государственных розничных цен, включающих в себя НДС;

— при исчислении облагаемого оборота по товарам, по которым взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.

Ставки НДС устанавливаются в размерах:

— 0 % при реализации товаров, работ и услуг, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации;

— 10 % продовольственные товары, согласно перечню установленного пп. 1 п. 2 ст. 164 гл. 21 Налогового кодекса РФ, товары для детей;

— 18 % при реализации товаров, не попадающих под налогообложение по ставкам 0 %, 10 %.

Налоговый период при исчислении НДС устанавливается аналогично отчетному периоду и приравнивается к одному месяцу.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, работ и услуг без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 000 000 (один миллион) р., вправе уплачивать налог за истекший квартал единовременно по окончании отчетного периода.

Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Под налоговым вычетом понимается сумма НДС, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров, работ и услуг.

НДС, уплаченный в составе расходов поставщикам может рассматриваться как налоговый вычет при соблюдении следующих условий: [10,15]

— факта оплаты материальных ресурсов, работ, услуг;

— факта оприходования материальных ресурсов, выполнения работ, оказания услуг;

— наличия счета-фактуры.

Факт реализации товаров, приобретенных у поставщика для налогового вычета не обязателен.

Налоговая база определяется как стоимость продукции без учета НДС – 324072 рублей.

Ставка НДС - 18%.

Исчисленная сумма НДС = 382404,96*18/118= 58332,96 рублей.

На приобретенные материалы поставщиками выставлены счет-фактуры, в которых выделен НДС в сумме 122803,38 рублей. Все товары оплачены, следовательно, вся сумма НДС -18732,78 рублей может быть принята к вычету.

НДС_бюдж = НДС_получ-НДС_уплач. = 58332,96 – 18732,78 = 39600,18 руб.

Так как приведенные выше операции повторяются ежемесячно то начисленная сумма НДС в течении одного года будет одной и той же, т.е. составлять 39600 рублей

N п/п	Налогооблагаемые объекты						Код строки	Налоговая база	Ставка НДС	Сумма НДС
1	2						3	4	5	6
1.	Реализация товаров (работ, услуг), а также передача						010	324072	18	58333
	имущественных прав по соответствующим ставкам налога -						020		18
	Реализация товаров (работ, услуг), а также передача						030		10
	в том числе:
1.1	реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе						070		18
							080		10
1.2	реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с						090		20/120
	учетом уплаченного налога						100		18/118
1.3	реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее						110		20/120
	переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся						120		18/118
	налогоплательщиками)						130		10/110
1.4	реализация услуг, оказываемых в интересах другого лица на основе договоров						140		20
	поручения, комиссии либо агентских договоров						150		18
1.5	прочая реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав,						160		20
	не вошедшая в строки 070-150 раздела 2.1 декларации по налогу						170		18
	на добавленную стоимость						180		10
2.	Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса						220		Х
3.	Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд						230		18
							240		10
4.	Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления						250		18
5.	Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых	260			18/118
	товаров (работ, услуг), всего:	270			10/110
	в том числе:
5.1	сумма авансовых и иных платежей, полученных	280			18/118
	в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)	290			10/110
6.	Всего исчислено (сумма величин графы 4 строк 010-060, 220-270 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость; графы 6 строк 010-060, 220-270 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость)	300	0		Х0
7.	Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежащая вычету				310	18733
	в том числе:
7.1	по принятым на учет нематериальным активам и (или) основным средствам, не требующим сборки, монтажа, приобретенным по договорам купли-продажи;				311
7.2	по основным средствам, требующим сборки, монтажа, приобретенным по договорам купли-продажи;				312
7.3	по основным средствам, завершенным капитальным строительством;				313
7.4	по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления;				314
7.5	по расходам на командировки и представительским расходам;				315
7.6	по товарам, приобретаемым для перепродажи;				316
7.7	по иным товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.				317
9.	Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету.				330
10.	Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг)				340
19.	Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (сложить величины строк 390 и 410 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость, либо если величина строки 390 раздела 2.1 декларации по налогу на			430		39600
	добавленную стоимость превышает величину строки 420 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки 390 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость
	величину строки 420 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость, либо если величина строки 410 раздела 2.1. декларации по налогу на добавленную стоимость превышает величину строки 400 раздела
	2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки 410 раздела 2.1 деклара- ции по налогу на добавленную стоимость величину строки 400 раздела 2.1 декларации по налогу на добавлен- ную стоимость)
20.	Общая сумма НДС, исчисленная к уменьшению (сложить величины строк 400 и 420 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость, либо если величина строки 420 раздела 2.1 декларации по налогу на			440
	добавленную стоимость превышает величину строки 390 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки 420 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость
	величину строки 390 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость, либо если величина строки 400 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость превышает величину строки 410 раздела 2.1
	декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки 400 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость величину строки 410 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость)
21.	Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления			450

2. Определение налогооблагаемой базы и расчет налога на имущество предприятия

В соответствии с гл. 30 Кодекса налог на имущество предприятий заменяется налогом на имущество организаций. Новый региональный налог введен в действие с 1 января 2004 г. по решению субъектов РФ. Данный налог - временный, он действует до введения налога на недвижимость.

Налогоплательщики: российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ. [7,25]

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета. По сравнению с действовавшим до 1 января 2004 г. законодательством из-под обложения выведены нематериальные активы, готовая продукция, сырье и материалы, товары, а также незавершенное строительство.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации, в отношении имущества каждого ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база устанавливается как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом обложения. Она рассчитывается как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговый период — календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Льготы по налогу. Список льгот охватывает 16 позиций. В частности, льгота распространяется на имущество общероссийских общественных организаций инвалидов, организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, космические объекты, памятники истории и культуры и др.

Ставка налога. Предельный размер налоговой ставки составляет 2,2% от налогооблагаемой базы. Повышение ставки на 0,2% обусловлено сужением объектов налогообложения. Органы субъектов РФ вправе устанавливать дифференцированные размеры ставок по отдельным категориям как имущества, так и налогоплательщиков. [7,98]

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется по итогам календарного года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Для уплаты налога эта величина уменьшается на сумму фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

Порядок и сроки уплаты. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые органы расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию. Срок представления первых — не позднее 30 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода. Налоговая декларация по итогам налогового периода должна быть представлена не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Стоимость имущества ООО по состоянию на первое число каждого месяца квартала 200 г.

Наименование и номер счета	Стоимость имущества по состоянию на:
	01.01. 2005	01.04	01.07	01.010	01.01.2006
Сч.01 «Основные средства»	4000	3968,67	3937,34	3906,01	3874,68
Сч.02 «Амортизация основных средств»	31,33	31,33	31,33	31,33	31,33
Итого	3968,67	3937,34	3906,01	3874,68	3843,35

Расчет суммы амортизации

Годовая норма амортизации по зданию заводоуправления = 100/75 = 1,33

Сумма амортизации в квартал = 2000*1,33%/4 = 6,65

Годовая норма амортизации по зданию цеха = 100/65 = 1,54

Сумма амортизации в квартал = 1000*1,54%/4 = 3,85

Годовая норма амортизации по оборудованию = 100/12 = 8,33

Сумма амортизации в квартал = 1000*8,33%/4 = 20,83

Квартальная сумма амортизации ОС = 6,65+3,85+20,83 = 31,33

Расчет среднегодовой стоимости имущества

В общем случае, когда организация действует и имеет налогооблагаемое имущество с начала года, формулы расчета налогооблагаемой базы (среднегодовая стоимость имущества - СГСИ) могут быть представлены следующим образом.

За I квартал:

1/4 х (С1 + С2 + С3 + С4).

За полугодие:

1/7 х (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7).

За 9 месяцев:

1/10 х (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7 + С8 + С9 + С10).

За год:

1/13 х (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7 + С8 + С9 + С10 + С11 + С12 + С13),

где С - остаточная стоимость имущества, облагаемого налогом, по состоянию на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода.

За квартал = 1/4*3968,67 = 992,17

За полугодие = 1/7*(3937,34+3968,67) = 1129,43

За 9 месяцев = 1/10*(3937,34+3968,67+3906,01) = 1181,20

За год = 1/12*(3937,34+3968,67+3906,01+3874,68) = 1307,20

Расчет налога на имущество

N п/п	Показатели	I квартал	Полугодие	9 месяцев	Год
1	Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период, тыс.руб.	992,17	1129,43	1181,20	1307,20
2	Установленная ставка налога на имущество, %	2,2	2,2	2,2	2,2
3	Сумма налога за отчетный период, тыс.руб.	21,82	24,85	25,98	28,75

Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества

за год

	По состоянию на:			Код строки	Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения
					Всего		в том числе:
							стоимость имущества
	1			2	3		4
	01.10			010	3874,68		0
	01.01			020	3843,35		0
	Показатели						Код строки		Знач. показателей
	1						2		3
	Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период						140		1307,20
	в том числе среднегодовая (средняя) стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период						150
		Форма по КНД 1152001
			Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу) За 1 квартал			Раздел 00002
		(руб.)
		Показатели				Код строки		Значенпоказателей
		1				2		3
		Налоговая база				160		1307,20
		Код налоговой льготы (установленной в виде понижения налоговой ставки)				170
		Налоговая ставка (%)				180		2,2
		Сумма налога за налоговый период				190		28,75
		Сумма авансового платежа				200		28,75
		Сумма авансовых платежей, исчисленная за предыдущие отчетные периоды				210
		Код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет)				220
		Сумма налоговой льготы (льготы по авансовому платежу), уменьшающей сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет				230
		Код по ОКАТО				240

3. Определение прибыли для целей налогообложения. Расчет налога на прибыль

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (ч. 2, гл. 25 «Налог на прибыль организаций»). Налогоплательщики налога:

а) российские организации;

б) иностранные организации:

♦ осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

♦ получающие доходы от источников в Российской Федерации. Не являются плательщиками налога:

а) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения;

б) организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.

Объект налогообложения — прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается:

• для российских организаций и для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с Кодексом;

• для иных иностранных организаций — доход, полученный от источников в Российской Федерации.

организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Ставки налога. Для большинства организаций ставка налога на прибыль установлена в размере 24%. При этом в 2005 г. сумма зачисляется-

• в федеральный бюджет — 6,5%;

• в бюджеты субъектов Российской Федерации — 17,5%.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5%.

Ставки налога на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, установлены в следующих размерах:

• 10% — по доходам от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

• 20% — по остальным доходам этих организаций.

При получении доходов в виде дивидендов применяются следующие ставки:

• 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации;

• 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Налоговым периодом по налогу является календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются:

• в случае уплаты налога налогоплательщиками авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

• для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, — месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Законодательно установлены два варианта исчисления налога.